Belgenin tamam� i�in program� sat�n alman�z gerekmektedir.

+90 (555) 801 30 49

+90 (242) 248 23 55

+90 (212) 654 88 15

+90 (312) 231 81 36

+90 (242) 248 23 32

Tahsilat Genel Tebli�i Maliye bakanl��ndan		30.06.2007 26568
Seri :	A
S�ra No :	0001

(*) Amme idareleri aras�nda uygulama birli�inin sa�lanmas� ve taraflar�n tek kaynaktan bilgilenmelerinin temin edilmesi hk.

(Bu Tebli� en son 05.09.2024 tarih ve 32653 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanan Seri: A - S�ra No: 17 Say�l� Tebli� ile G�ncellenmi�tir.)

Devlet alacaklar�n�n tahsilini sa�lamak ve bu konuda gerekli tedbirleri almak g�revi, 5345 say�l� Gelir �daresi Ba�kanl��n�n Te�kilat ve G�revleri Hakk�nda Kanun [1] ile kurulan Gelir �daresi Ba�kanl��na verilmi�tir.

Gelir �daresi Ba�kanl��n�n; toplumsal refah�n art�r�lmas�na destek sa�lamak �zere yeterli geliri; adalet, tarafs�zl�k, verimlilik ilkeleri �er�evesinde toplamak, vergi sisteminin basitle�tirilmesi ve uyumun art�r�lmas�na katk�da bulunmak ve m�kellefe kaliteli hizmet sunmak misyonu ile Anayasal g�rev olan vergi toplama i�levini yerine getirirken etkin vergi idaresi olma anlay�� er�evesinde, 6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun [2] uygulamas�na y�nelik Tahsilat Genel Tebli�leri g�zden ge�irilmi�tir.

6183 say�l� Kanunun 01.01.1954 tarihinde y�r�rl��e girmesiyle birlikte y�r�rl�kten kald�r�lan Tahsili Emval Kanununa y�nelik 236 adet Tahsilat Genel Tebli�i bulunmaktad�r. 6183 say�l� Kanunun 2 nci maddesi ile Tahsili Emval Kanununa g�re takip edilece�i belirtilen alacaklar�n da Kanun kapsam�na al�nmas� nedeniyle, belirtilen tebli�ler y�r�rl�kten kald�r�lmam��, 6183 say�l� Kanunun y�r�rl��e girmesinden sonra yay�mlanan Tahsilat Genel Tebli�lerinin seri numaralar� bu tebli�leri takip eder �ekilde s�rd�r�lm�� ve g�n�m�ze kadar toplam 443 adet Tahsilat Genel Tebli�i yay�mlanm��t�r.

Di�er taraftan, 6183 say�l� Kanunun y�r�rl��e girdi�i 01.01.1954 tarihinden g�n�m�ze kadar ge�en s�re�te, gerek bu Kanunda gerekse Kanunun uygulamas�n� etkileyen kanunlarda meydana gelen de�i�iklikler ile yay�mlanm�� olan genel tebli�lerin baz�lar�n�n uygulama alanlar�n�n kalmamas� kar��s�nda, 6183 say�l� Kanunun uygulamas�n� bir b�t�n olarak g�stermek �zere bir tebli� yap�lmas� gere�i do�mu�tur.

Ba�kanl��n 5345 say�l� Kanunun 12 nci maddesinin (e) bendindeki �Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun uygulanmas�nda kamu kurum ve kurulu�lar� aras�nda uygulama birli�ini sa�lamak.� g�revi ve misyonu gere�ince 6183 say�l� Kanunu uygulayan amme idareleri aras�nda uygulama birli�inin sa�lanmas� ve taraflar�n tek kaynaktan bilgilenmelerinin temin edilmesi amac�yla bu tebli� haz�rlanm��t�r.

Bilindi�i gibi, Devlet, il �zel idareleri ve belediyelerin kamu hukukundan kaynakl� alacaklar�n�n takip ve tahsil usullerini belirleyen 6183 say�l� Kanun;

I- Genel Esaslar,

II- Amme Alacaklar�n�n Cebren Tahsili,

III- Zamana��m�, Terkin, Yasaklar, Cezalar ve Son H�k�mler,

olmak �zere 3 k�s�mda d�zenlenmi� ve bu k�s�mlar da kendi i�inde b�l�mlere ayr�lm��t�r.

Bu tebli�de, Kanunun k�s�m ve b�l�mleri esas al�narak ayn� sistematikte a��klamalar ve Kanunun ilgili maddelerinde verilmi� yetkilere istinaden d�zenlemeler yap�lm��t�r.

Tebli�de, bug�ne kadar yay�mlanm�� tebli�lerde yap�lan a��klamalar g�ncellenmekte ve Kanun uygulamas�na y�nelik yeni a��klamalara yer verilmektedir.

B�R�NC� KISIM

Genel Esaslar

B�R�NC� B�L�M

Kanunun Kapsam�, Terimler, G�revli ve Yetkililer

I- Kanunun Kapsam� ve Terimler

1. Amme alacaklar�n�n takip ve tahsil usul�ne ili�kin esaslar�n d�zenlendi�i 6183 say�l� Kanunun 1 inci maddesinde bu Kanunu uygulayacak alacakl� amme idareleri (kamu t�zel ki�ileri) ismen belirtilmi� ve bu idarelerin hangi alacaklar�na bu Kanun h�k�mlerinin uygulanaca�� say�lmak suretiyle kapsama giren alacaklar a��klanm��t�r. Ayr�ca, Kanunun 2 nci maddesinde m�lga Tahsili Emval Kanununa g�re takip ve tahsil edilen alacaklar�n da Kanun kapsam�nda oldu�u belirtilmi�tir.

Alacakl� amme idareleri; Devlet, il �zel idareleri ve belediyelerdir. Devlet t�zel ki�ili�ini olu�turan kamu idareleri, genel b�t�eye dahil kamu idareleridir. 5018 say�l� Kamu Mali Y�netimi ve Kontrol Kanunu [3] Devlet t�zel ki�ili�ini olu�turan kamu idarelerini Kanuna ekli (I) say�l� cetvelde g�stermi�tir. �l �zel idarelerine ili�kin h�k�mler, 5302 say�l� �l �zel �daresi Kanununda [4], belediyelere ili�kin h�k�mler ise 5393 say�l� Belediye Kanunu [5] ile 5216 say�l� B�y�k�ehir Belediyesi Kanununda [6] d�zenlenmi�tir.

6183 say�l� Kanunun 1 inci maddesinde alacakl� amme idaresi olarak say�lmamakla birlikte, �zel kanunlarda alacaklar� 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re takip edilece�i belirtilmi� olan kamu t�zel ki�ileri de alacaklar�n�n takibinde 6183 say�l� Kanun h�k�mlerini uygulamaktad�r.

Kanun kapsam�na, Devlete, il �zel idarelerine ve belediyelere ait;

- Vergi, resim, har�, mahkeme masraflar�, vergi cezalar�, para cezalar� gibi asli alacaklar,

- Gecikme zamm�, gecikme faizi, faiz, zam, pi�manl�k zamm� gibi asli alacaklar �zerinden hesaplanan fer�i alacaklar,

- Akitten, haks�z fiilden ve haks�z iktisaptan do�anlar d��nda kalan ve kamu hizmetlerinin yerine getirilmesinden kaynaklanan alacaklar,

- Mahiyetleri ne olursa olsun, �e�itli kanunlarda 6183 say�l� Kanundan �nce y�r�rl�kte bulunan Tahsili Emval Kanununa g�re tahsil edilece�i belirtilen alacaklar,

- Mahiyetleri ne olursa olsun, �zel kanunlar�nda 6183 say�l� Kanuna g�re tahsil edilece�i belirtilen alacaklar,

- Bu amme alacaklar�n�n takip masraflar�ndan kaynaklanan alacaklar,

girmektedir.

2. 6183 say�l� Kanun, T�rk Ceza Kanununun para cezalar�n�n tahsil �ekli ve hapse tahvili hakk�ndaki h�k�mlerini sakl� tutmaktad�r.

Mahkemelerin ceza hukukundan kaynakl� olarak vermi� olduklar� adli para cezalar�n�n infaz�, 5275 say�l� Ceza ve G�venlik Tedbirlerinin �nfaz� Hakk�nda Kanun [7] h�k�mlerine g�re yap�lmakta ve adli para cezalar�n�n infaz�n� Cumhuriyet Savc�l�klar� yerine getirmektedir.

Ancak, an�lan Kanun h�k�mlerine g�re Cumhuriyet Savc�lar� taraf�ndan infaz edilmek �zere h�k�ml�lerden talep edilen adli para cezalar�n�n s�resinde �denmemesi halinde infaz; hapse �evrilemeyen para cezalar�nda bu cezalar�n tamam�n�n tahsili, hapse �evrilerek infaz edilen adli para cezalar�nda ise hapis cezas�yla giderilemeyen k�sm�n�n tahsili �eklinde yerine getirildi�inden, Cumhuriyet Ba�savc�l�klar�nca 6183 say�l� Kanuna g�re takip ve tahsil edilmek �zere bildirilen adli para cezalar�n�n bu Kanuna g�re takip ve tahsili gerekmektedir.

II- Yetkililer, Yetkililerin Sorumluluklar� ile Yard�m Mecburiyeti

1. 6183 say�l� Kanunun 4 �nc� maddesi uyar�nca, alacakl� amme idarelerinin bu Kanunu uygulamakla yetkili memurlar�n�n g�revlerinin, te�kilat ve g�revleri d�zenleyen Kanunlara veya bu konuyla ilgili di�er kanun, t�z�k ve y�netmeliklere, sorumluluklar�n�n ise sorumluluklar�n d�zenlendi�i Kanunlara g�re belirlenmesi gerekmektedir.

2. 6183 say�l� Kanunun 5 inci maddesi uyar�nca, alacakl� amme idarelerinin alacaklar�n�n takibinin, bu idarelerin mahalli tahsil daireleri taraf�ndan yap�lmas� esast�r.

Ancak, bor�lunun veya mallar�n�n ba�ka mahallerde bulunmas� halinde, tahsil dairesi bor�lunun veya mallar�n�n bulundu�u mahalde yap�lacak takipleri o mahaldeki ayn� nev�iden amme idaresinin tahsil dairelerine niyabeten yapt�r�r.

3. Alacakl� amme idaresi olan Devletin alacaklar�n�n takibinde, Gelir �daresi Ba�kanl��na ba�l� vergi daireleri, Muhasebat Genel M�d�rl��ne ba�l� malm�d�rl�kleri ve muhasebe m�d�rl�kleri ile g�mr�k mevzuat� uyar�nca al�nan amme alacaklar� i�in (De�i�ik ibare:RG-11/9/2013-28762) G�mr�k ve Ticaret Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri yetkilidir.

Buna g�re, (De�i�ik ibare:RG-11/9/2013-28762) G�mr�k ve Ticaret Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerinin alacaklar�n�, bor�lu veya mallar�n�n bulundu�u mahalde (De�i�ik ibare:RG-11/9/2013-28762) G�mr�k ve Ticaret Bakanl��na ba�l� tahsil dairesi bulunmamas� halinde ayn� nev�iden amme idaresinin tahsil daireleri olan Gelir �daresi Ba�kanl��na ba�l� vergi daireleri/Muhasebat Genel M�d�rl��ne ba�l� malm�d�rl�kleri niyabeten takip ve tahsil edecektir.

4. 6183 say�l� Kanunun 6 nc� maddesinde �Tahsil dairelerince bu kanuna g�re yap�lan tebli� ve verilen emirleri derhal yapmaya ve neticesini geciktirmeksizin tahsil dairesine bildirmeye alakadarlar mecburdurlar.

Makbul bir �zre dayanmadan bu mecburiyeti ifa etmeyenler hakk�nda Cumhuriyet Savc�l��nca umumi h�k�mlere g�re do�rudan do�ruya takibat yap�l�r.� h�km� yer almaktad�r.

Kanunun bu h�km� ile tahsil dairesine amme alaca��n� �demeyen bor�lular hakk�nda yap�lan takip esnas�nda zor kullanma, bor�lunun ikametgah ve h�viyetinin tespiti, haciz tatbiki, kapal� yerlerin zorla a��lmas� gibi amme idarelerinin kendi ara�lar�yla uygulamaya ve tespitine imkan bulamad�� hususlar� ilgililerden isteme yetkisi verilmektedir. �lgililer tahsil dairesi taraf�ndan istenilen hususlar� derhal yapmaya ve verilen emirleri yerine getirmeye mecburdur. Bu emirleri makul bir sebep olmaks�z�n yerine getirmeyen ilgililer hakk�nda Cumhuriyet Savc�lar� taraf�ndan takibat yap�lacakt�r.

III- Bor�lunun �l�m� ve �l�m Halinde Takibin Geri B�rak�lmas�

1. 6183 say�l� Kanunun 7 nci maddesinde, bor�lunun �l�m� halinde miras� reddetmemi� miras��lar hakk�nda bu Kanun h�k�mlerinin tatbik edilece�i ve bor�lunun �l�m�nden �nce ba�lan�lm�� olan i�lemlere devam edilece�i a��klanm��t�r.

Bor�lunun �l�m�nden �nce 6183 say�l� Kanun �er�evesinde ba�lat�lm�� takip i�lemlerinin tereke �zerinde devam ettirilmesi gerekmektedir. Bununla birlikte, Kanunun 50 nci maddesi gere�ince tereke hakk�ndaki takip i�lemleri �l�m g�n� dahil 3 g�n s�re ile durdurulacak, 3 �nc� g�n�n bitiminden itibaren takip i�lemlerine devam edilecektir.

Terekenin bir mahkeme veya iflas dairesi taraf�ndan tasfiyesini gerektiren hallerde ise takip i�lemleri durdurulacak, terekenin tasfiyesini y�r�ten mercie takibi gereken amme alacaklar� bildirilecektir.

4721 say�l� T�rk Medeni Kanununun [8] 590 ve 619 uncu maddeleri gere�ince defter tutmaya karar verilmesi halinde, defter tutma i�lemlerinin devam etti�i s�re i�inde terekeye dahil mal varl�klar�n�n sat�� yap�lamayacakt�r.

2. Bor�lunun �l�m� halinde miras� reddetmemi� miras��lar hakk�nda 6183 say�l� Kanun h�k�mleri uygulanacakt�r.

6183 say�l� Kanunun 50 nci maddesi uyar�nca, miras��lar, miras� kabul veya ret etmemi�lerse bu hususta 4721 say�l� Kanunda belirlenmi� s�reler ge�inceye kadar haklar�ndaki takip durdurulacakt�r. 4721 say�l� Kanunun 606 nc� maddesinde; miras�n 3 ay i�erisinde ret olunabilece�i h�kme ba�lanm�� olup, bu s�re i�erisinde miras�n kabul edildi�ine ili�kin bir bilgi edinilmeden miras��lar hakk�nda takip yap�lmas�na imkan bulunmamaktad�r.

Ancak, 4721 say�l� Kanunun 610 uncu maddesi uyar�nca, miras� ret s�resi sona ermeden miras�� olarak tereke i�lemlerine kar��an, terekenin ola�an y�netiminde olmayan veya miras b�rakan�n i�lerinin y�r�t�lmesi i�in gerekli olan�n d��nda i�ler yapan ya da tereke mallar�n� gizleyen veya kendisine maleden miras�� miras� reddedemeyece�inden, miras� ret hakk�ndan mahrum olan bu miras��lar hakk�nda miras� ret s�resi beklenilmeden takip i�lemlerine devam edilmesi gerekmektedir.

3. Miras��lar�n sorumlulu�u; 213 say�l� Vergi Usul Kanununun [9] 12 nci ve 4721 say�l� Kanunun 681 inci maddesinde d�zenlenmi�tir.

213 say�l� Kanunun 12 nci maddesinde, ��l�m halinde m�kelleflerin �devleri, miras� reddetmemi� kanuni ve mansup miras��lar�na ge�er. Ancak, miras��lardan her biri �l�n�n vergi bor�lar�ndan miras hisseleri nisbetinde sorumlu olurlar.� h�km�ne yer verilmek suretiyle �len ki�inin vergi bor�lar�ndan her miras��n�n kendi miras hissesi nispetinde sorumlu olmas� esas� getirilmi�tir.

Bu itibarla, �len amme bor�lusundan aran�lan amme alacaklar�n�n 213 say�l� Kanun kapsam�na giren alacaklar olmas� halinde miras��lar hakk�nda yap�lacak takiplerde miras��lar�n sorumlu olduklar� tutarlar�n 213 say�l� Kanunun an�lan maddesi uyar�nca tespit edilmesi gerekmektedir.

4721 say�l� Kanunun 641 ve 681 inci maddelerinde ise; miras��lar�n tereke bor�lar�ndan dolay� m�teselsilen sorumlu olduklar� d�zenlenmi�tir. Ancak, bu sorumluluk miras�n payla�t�r�lmas�ndan itibaren ge�ecek 5 y�ll�k s�rede ge�erli olup, bu s�renin bitiminden sonra miras��lar miras hisseleri oran�nda miras b�rakan�n bor�lar�ndan sorumlu olacaklard�r.

Miras b�rakandan aran�lan amme alacaklar�n�n 213 say�l� Kanun kapsam�nda olmayan alacaklardan olmas� halinde miras��lar hakk�nda yap�lacak takipte 4721 say�l� Kanunun h�k�mleri esas al�nacakt�r. Buna g�re, miras��lar m�teselsil sorumlulu�un sona erdi�i tarihe kadar borcun tamam�ndan m�teselsilen, bu tarihten itibaren ise miras hisseleri oran�nda sorumlu tutularak takip edilecektir.

4. Miras��lar taraf�ndan, miras�n tutulan defter uyar�nca kabul� yoluna ba�vurulmu� olmas� halinde miras��lar�n sorumlulu�u;

a) Amme alaca��n�n deftere kaydedilmi� olmas� halinde, tebli�in bu b�l�m�n�n (3) numaras�nda yap�lan a��klamalara g�re,

b) Amme alaca��n�n deftere kaydedilmemi� olmas� halinde, amme alaca��n�n 213 say�l� Kanun kapsam�nda olup olmamas�na bak�lmaks�z�n, miras yoluyla iktisap edilen miktar kadar�yla,

olacakt�r.

5. 4721 say�l� Kanunun 631 inci maddesi uyar�nca, amme bor�lusunun miras�n�n Devlete ge�mesi halinde, Devlet deftere yaz�lan bor�lardan, sadece miras yoluyla edindi�i de�erler �l��s�nde sorumlu olacakt�r.

6. Miras�n miras��lar taraf�ndan reddedilmesi ve amme alaca��n�n tereke varl��ndan al�namamas� halinde, amme alaca�� zamana��m� s�resi sonunda terkin edilecektir.

7. 6183 say�l� Kanunun 50 nci maddesi uyar�nca, amme bor�lusu hakk�nda yap�lan takip i�lemleri, kar�s� veya kocas�, kan veya s�hriyet (kay�n) itibar�yla alt veya �st soylar�ndan birisinin �lmesi halinde �l�m g�n�yle beraber 3 g�n durdurulacakt�r.

IV- Tebli�ler ve S�relerin Hesaplanmas�

1. 6183 say�l� Kanunda aksine bir h�k�m bulunmad�k�a, bu Kanunda yaz�l� s�relerin hesaplanmas�nda ve tebli�lerin yap�lmas�nda 213 say�l� Kanunun ilgili h�k�mleri uygulanacakt�r.

2. 6183 say�l� Kanunun uygulamas�yla ilgili olarak yap�lacak tebli�lerde, tahsil dairelerince 213 say�l� Kanunda �ng�r�len tebli� usullerine uyulmakla birlikte, gerekli g�r�len hallerde, postada olu�abilecek gecikme ve tebli� imkans�zl�klar�n�n �nlenmesi, icra takiplerinin geciktirilmemesi ve amme alaca��n� vadesinde �demeyen bor�lulara ili�kin cebri takip ve tahsil i�lemlerinin daha h�zl� bir �ekilde y�r�t�lmesi i�in yap�lacak tebli�lerde, 213 say�l� Kanunun 107 nci maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden, posta yoluna ba�vurmadan memur eliyle tebli� yapt�r�lmas� m�mk�nd�r.

�K�NC� B�L�M

Amme Alacaklar�n�n Korunmas�

I- Teminat H�k�mleri

1. 6183 say�l� Kanunun 9 uncu maddesinde, 213 say�l� Kanunun 344 �nc� maddesine g�re vergi ziya� cezas� kesilmesini gerektiren haller ile 359 uncu maddesinde say�lan hallere temas eden bir amme alaca��n�n sal�nmas� i�in gerekli i�lemlere ba�lan�lmas� halinde, vergi incelemesine yetkili memurlarca yap�lan ilk hesaplara g�re belirtilen tutar �zerinden tahsil dairelerince teminat istenece�i h�kme ba�lanm��t�r.

Buna g�re, 213 say�l� Kanunun 135 inci maddesiyle kendilerine inceleme yetkisi verilmi� bulunanlar taraf�ndan m�kelleflerin veya sorumlular�n kay�t ve i�lemlerinin incelenmesi s�ras�nda 213 say�l� Kanunun 344 ve 359 uncu maddelerinde say�lan hallerin tespit edilmesi nedeniyle bir amme alaca�� sal�nmas� i�in gereken i�lemlere ba�lan�lm��sa, inceleme elemanlar�nca yap�lacak ilk hesaplara g�re tespit edilecek tutar �zerinden derhal teminat istenecektir.

2. Vergi incelemesine yetkili memurlarca yap�lan ilk hesaplara g�re belirtilen tutar �zerinden istenecek teminat�n, vergi asl�, gecikme faizi ile ceza tutarlar�n� kar��layacak de�erde olmas� gerekmektedir. Bu a�amada vergi alaca�� tahakkuk etmedi�inden gecikme faizinin hesab�nda teminat isteme yaz�s�n�n d�zenlendi�i tarih esas al�nacakt�r. Ancak, gerek teminat isteme yaz�lar�nda gerekse teminat g�sterme yaz�lar� veya belgelerinde, vergi alaca��n�n tahakkuk etmesi �zerine hesaplanacak gecikme faizi ve zamm�n�n dikkate al�naca��n�n belirtilmesi gerekmektedir. Kanunun 9 uncu maddesinin birinci f�kras� uyar�nca teminat istenmesinde ekte yer alan yaz� �rne�i (EK-1) kullan�lacakt�r.

3. T�rkiye�de ikametgah� bulunmayan amme bor�lusunun durumu, amme alaca��n�n tahsilinin tehlikede oldu�unu g�steriyorsa, tahsil dairesi bor�ludan teminat isteyebilecektir.

4. 6183 say�l� Kanunun 8 inci maddesi ile tebli�lerin yap�lmas� ve s�relerin hesaplanmas� bak�m�ndan 213 say�l� Kanuna yap�lan at�f sebebiyle, teminat isteme yaz�lar�nda verilecek s�renin 213 say�l� Kanunun 14 �nc� maddesi h�km� �er�evesinde 15 g�nden az olmamas� gerekir.

5. 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinde, teminat olarak kabul edilecek de�erler say�lm��t�r.

Madde h�km�ne g�re;

a) Para,

b) (De�i�ik:RG-7/7/2022-31889) Bankalar taraf�ndan verilen s�resiz ve �arts�z teminat mektuplar� ile sigorta �irketleri taraf�ndan verilen s�resiz ve �arts�z kefalet senetleri,

c) Hazine M�ste�arl��nca ihra� edilen Devlet i� bor�lanma senetleri (Hazine bonosu ve Devlet tahvilleri) veya bu senetler yerine d�zenlenen belgeler (nominal bedele faiz dahil edilerek ihra� edilmi�se bu i�lemlerde ana paraya tekab�l eden sat�� de�erleri esas al�n�r.),

d) Bakanlar Kurulu taraf�ndan tespit edilecek milli �irketlerin hisse senetleri ve tahvilleri (Bu hisse senetleri ve tahviller, teminat�n kabul edilmesine en yak�n borsa cetvelleri �zerinden % 15 noksan�yla de�erlendirilir.),

e) Amme bor�lusu veya bor�lular lehine ��nc� �ah�slar taraf�ndan g�sterilen ve alacakl� amme idarelerince haciz varakalar�na istinaden haczedilen menkul ve gayrimenkul mallar,

teminat olarak kabul edilecektir.

(Ek paragraf:RG-7/7/2022-31889) Sigorta �irketleri taraf�ndan sigorta kefaleti kapsam�nda verilecek kefalet senetleri bu Tebli�in ekindeki �rne�e (EK-13) uygun olarak tanzim edilecektir.

6. 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinin (5) numaral� bendi uyar�nca, ��nc� �ah�slar taraf�ndan bor�lu lehine teminat olarak g�sterilen menkul veya gayrimenkul mallar�n da teminat olarak al�nmas� m�mk�nd�r. Bu durumda, ��nc� �ahs�n kendisine ait mal� ba�kas�n�n borcuna kar��l�k teminat olarak vermek istemesi halinde, bu iradesini a��k bir �ekilde g�steren imzal� muvafakat yaz�s�n� tahsil dairesine bizzat getirmesi gerekmektedir.

Ancak, muvafakat yaz�s�n�n bizzat ��nc� �ah�s taraf�ndan getirilmemesi halinde, ��nc� �ah�s taraf�ndan imzalanm�� ve noter taraf�ndan onaylanm�� bir �rne�inin tahsil dairesine g�nderilmesi yeterli olacakt�r.

Muvafakat yaz�s�nda; alacakl� tahsil dairesinin ismi, bor�lunun ad�, soyad�/unvan�, T.C. Kimlik/Vergi Kimlik Numaras�, borcun t�r�, d�nemi, tutar�, teminat�n asli ve fer�i alacaklar� kapsamak �zere ve 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinin (5) numaral� bendi gere�ince teminat olarak verildi�i, teminat olarak g�sterilen menkul ve/veya gayrimenkul mal�n �zellikleri belirtilecek ve mal�n te�hisine yarayacak belge fotokopileri de eklenecektir.

Bu �ekilde muvafakat yaz�s� al�nd�ktan sonra, haciz varakas�na istinaden mal gayrimenkul ise tapu m�d�rl��ne haciz tebli� edilmek, mal menkul mal ise haciz tutana�� ile haczedilmek ve Kanunun 82 ve 83 �nc� maddelerinde g�sterilen esaslar dairesinde gerekli muhafaza tedbirleri al�nmak suretiyle haciz i�lemleri ger�ekle�tirilecektir.

7. Amme bor�lusu veya bor�lu lehine ��nc� �ah�slar taraf�ndan elbirli�i (i�tirak halinde) m�lkiyetine konu gayrimenkullerin teminat olarak g�sterilebilmesi i�in 4721 say�l� Kanunun 701 ve devam� maddeleri uyar�nca di�er ortaklar�n (maliklerin) muvafakat� gerekti�inden bu t�r mallar�n teminat olarak al�m� s�ras�nda bu hususun g�z �n�nde bulundurulmas� gerekmektedir.

8. 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesi h�km�ne g�re verilen teminatlar�n sonradan tamamen veya k�smen de�erini kaybetmesi veya bor� tutar�n�n artmas� halinde, teminat�n tamamlanmas� veya yerine ba�ka teminat g�sterilmesi istenecektir. ��nc� ki�iler taraf�ndan g�sterilen teminat�n de�erinin azalmas� halinde, teminat�n tamamlat�lmas�n�n bor�ludan istenece�i tabiidir.

Ayn� madde h�km�ne g�re bor�lu, tahsil dairesinin kabul�ne ba�l� olarak daha �nce verdi�i teminat� k�smen veya tamamen ba�ka bir teminatla de�i�tirebilecektir.

9. 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinde teminat�n nev�ileri belirtildikten sonra, bu maddeye g�re teminat sa�layamayanlara, Kanunun 11 inci maddesiyle (kabul� tahsil dairesinin ihtiyar�na b�rak�lmak suretiyle) muteber bir �ahs� m�teselsil kefil ve m��terek m�teselsil bor�lu olarak g�sterebilme imkan� tan�nm��t�r.

10. �ahsi kefalet, tespit edilecek �artlara uygun olarak noterden tasdikli mukavele ile tesis edilecektir. Buna g�re, alacakl� tahsil dairelerince, 6183 say�l� Kanunun 11 inci maddesine g�re �ahsi kefalet tesis edilmesi halinde bu tebli�in ekinde yer alan �ahsi kefalet senedinin (EK-2), Kanunun 14 �nc� maddesine g�re �ahsi kefalet tesis edilmesi halinde bu tebli�in ekinde yer alan taahh�t/�ahsi kefalet senedinin (EK-3 ve EK-4) ve Kanunun 48 inci maddesine g�re �ahsi kefalet tesis edilmesi halinde bu tebli�in ekinde yer alan �ahsi kefalet senedinin (EK-5) d�zenlenmesi ya da bu eklere uygun belgelerin aran�lmas� gerekmektedir.

II. �htiyati Haciz

1. 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinde; 7 bent halinde g�sterilen hallerden herhangi birinin mevcudiyeti halinde, hi� bir m�ddetle mukayyet olmaks�z�n alacakl� amme idaresinin mahalli en b�y�k memurunun karar�yla bor�lunun mallar�na ihtiyati haciz tatbik edilece�i d�zenlenmi�tir.

2. 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesine istinaden al�nacak ihtiyati haciz kararlar�n�n haciz varakalar�na dayanmas� gerekmekte olup, ihtiyati haciz karar� verme yetkisi alacakl� amme idaresinin mahalli en b�y�k memuruna aittir.

3. 5345 say�l� Kanunla kurulan Gelir �daresi Ba�kanl��na do�rudan ba�l� vergi dairesi ba�kanl�klar�n�n kuruldu�u yerlerde ise ayn� Kanunun 33 �nc� maddesi gere�ince Gelir �daresine ba�l� tahsil daireleri (ba�l� vergi daireleri dahil) taraf�ndan takip ve tahsil edilen amme alacaklar� i�in ihtiyati hacze karar verme yetkisi vergi dairesi ba�kanlar�na aittir.

4. Alacakl� amme idaresinin il �zel idaresi olmas� halinde, ihtiyati hacze karar verme yetkisi valiye; belediye olmas� halinde ise belediye ba�kan�na aittir.

5. �htiyati haczin amac� amme alaca��n� teminat alt�na almak olup, tahsil dairelerince m�kellefin menkul ve gayrimenkul mallar� ile di�er hak ve alacaklar�n�n ka��r�lmas�na engel olunmas� ve ihtiyati haciz uygulamas�ndan beklenen faydan�n elde edilebilmesi i�in, ihtiyati haciz karar�n�n ivedilikle uygulanmas� zorunludur. Dolay�s�yla, ihtiyati haciz kararlar�na ili�kin i�lemlerin elden takip edilerek gecikmeye yer verilmeden tamamlanmas� ve haciz kararlar�n�n gerek haz�rlanmas� ve gerekse uygulanmas� a�amalar�nda gizlilik i�erisinde hareket edilerek bor�lunun mallar�n� ka��rmas�na engel olunmas� gerekti�i tabiidir.

Gerek ihtiyati tahakkuka dayal� gerekse di�er nedenlerden dolay� ihtiyati haciz sebeplerinin tayin ve takdirinde tahsil dairesinin ve ihtiyati haciz karar�n� verecek makam�n gereken hassasiyeti g�stermesi ve alacakl� amme idaresinin hukuku kadar bor�lu hukukunu da korumas� gerekmektedir.

6. 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinde, ihtiyati haciz sebeplerinin varl�� halinde �ihtiyati haczin hi� bir m�ddetle mukayyet olmaks�z�n� uygulanaca�� h�kme ba�land��ndan, ihtiyati hacizler belli bir s�re i�in konulmay�p, kald�r�lmad�� m�ddet�e devam edecektir.

6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinin (1) numaral� bendi gere�ince uygulanacak ihtiyati hacizlerde, bor�lu taraf�ndan teminat g�sterilinceye kadar beklenilmesi zorunlu olmay�p, gerek teminat olarak verilecek de�erlerin haczedilebilmesini sa�lamak gerekse teminat istenmesine ili�kin yap�lacak tebligatlarda ge�ecek s�rede amme alaca��n�n g�vence alt�na al�nmas�n� temin etmek �zere, ihtiyati hacze ili�kin i�lemlere derhal ba�lan�lmas� gerekmektedir.

7. �htiyati haciz hi� bir s�reye ba�l� olunmaks�z�n bor�lunun menkul ve gayrimenkul mallar� ile alacak ve haklar�na derhal uygulanacak olmakla birlikte, baz� hallerde bor�lunun bu varl�klar�n�n tespiti zaman almakta ve bu s�re zarf�nda da amme bor�lular� mallar�n� ka��rabilmektedir.

�htiyati hacizde mal varl�� ara�t�rmalar� ile bu �ekilde zaman kayb�na meydan verilmemesi bak�m�ndan, m�kelleflerin hesap ve i�lemleri �zerinde inceleme yapan vergi incelemesine yetkililerce, m�kellefler hakk�nda 6183 say�l� Kanunun 9 ve 13 �nc� maddeleri gere�ince i�lem yap�lmas� gerekti�ine kanaat getirilmesi halinde, yap�lacak ilk hesaplara g�re belirlenecek tutar�n yan� s�ra inceleme s�ras�nda tespit olunan m�kellefe ait mal, alacak ve haklar�n da vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

(Ek paragraf: RG-13/8/2024-32631) 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinin (1) numaral� bendi kapsam�nda ihtiyati haciz tatbik edilebilmesi i�in, vergi incelemesine yetkili memurlarca an�lan Kanunun 9 uncu maddesinde say�lan hallere temas eden bir amme alaca��n�n sal�nmas� amac�yla gerekli i�lemlere ba�lan�larak yap�lan ilk hesaplamalara g�re teminat alt�na al�nacak alacak konusunda bir tutar�n belirlenmesi ve teminat al�nmas� y�n�nde bu ki�ilerin talepte bulunmas� gerekmektedir. 12/11/2022 tarihli ve 32011 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan Dan��tay ��tihatlar� Birle�tirme Kurulunun 27/5/2022 tarihli ve Esas No:2021/6, Karar No:2022/2 say�l� karar� nedeniyle vergi incelemesi tamamlanarak vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal etmesinden sonra maddenin bu bendine g�re ihtiyati haciz karar� al�nmas� m�mk�n bulunmamaktad�r. Ancak, vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikalinden sonra 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinde yer alan di�er gerek�elerden herhangi birinin bulunmas� halinde ihtiyati haciz tatbik edilebilece�i tabiidir.

8. 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinin (7) numaral� bendinde �7. �ptali istenen muamele ve tasarrufun mevzuunu te�kil eden mallar, bu mallar elden ��kar�lm��sa elden ��karan�n di�er mallar� hakk�nda uygulanmak �zere, bu kanunun 27, 29, 30�uncu maddelerinin tatbikini icabettiren haller varsa.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�m ayn� Kanunun 24 ve m�teakip maddelerinde d�zenlenen iptal davalar�na ili�kin h�k�mler �er�evesinde iptal davas� a��lmas� halinde iptale konu mallar�n elden ��kar�lmas�n� �nlemek amac�yla d�zenlenmi� olup, bu bent uyar�nca tatbik edilen ihtiyati haciz, ihtiyati tedbir niteli�i ta��maktad�r.

�ptal davas� a��labilmesi i�in gerekli ko�ullar�n varl�� halinde durumun alacakl� amme idarelerinin dava a�maya yetkili birimlerine bildirilmesi ve davan�n a��lmas� halinde s�z konusu bent h�km�ne g�re ihtiyati haciz karar� al�nmas� m�mk�nd�r. �htiyati haciz karar� �zerine, iptal davas�na konu mal �zerine ihtiyati haciz tatbik edilecek, s�z konusu mal elden ��kar�lm�� ise elden ��karan�n di�er mallar� �zerine ihtiyati haciz uygulanacakt�r.

Bunun yan� s�ra, iptal davas�na konu mallar�n iptal davas�na taraf olmayan ki�ilerin m�lkiyetine ge�mesini �nlemek amac�yla a��lacak davalarda, ayr�ca 1086 say�l� Hukuk Usul� Muhakemeleri Kanununun [10] 101 ve devam� maddelerinde d�zenlenen ihtiyati tedbir talebinde de bulunulmas� gerekti�i tabiidir.

9. 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re, ihtiyati veya kat�i haczin bor�lunun her t�rl� mal, hak ve alacaklar�na tatbik edilmesi m�mk�n bulunmaktad�r.

Ancak, bor�lu olan bir �ahs�n bankalarda bir alacak ve hakk� bulunmamas�na ra�men ileride bor�lu ad�na do�acak alacaklar i�in bankalara haciz veya ihtiyati haciz bildirisi tebli� edilmesi, haczin �bor�lunun mal varl��n� hedef tutmas�� esas�na ayk�r� d��ecektir.

Amme alaca��ndan bor�lu olan bir �ahs�n, bankalarda alacak ve hakk�n�n bulunmamas�na ra�men ileride tahakkuk edecek alaca��ndan istifade etmek �zere gelece�e y�nelik olarak bankalara haciz veya ihtiyati haciz tebli�i, muhtemel bir alacak niteli�inde dahi tan�mlanamayacak bir durum olu�turmas� ve bankan�n bu hacizleri s�rekli izlemesi veya banka taraf�ndan yap�lan t�m i�lemlerde bir s�reye de ba�l� kal�nmaks�z�n bor�lu ad�na mal, hak ve alacak do�up do�mad��n�n takip edilmesi, do�mas� halinde haciz veya ihtiyati haciz uygulanmas�n� gerektirir ki bankalara b�yle bir k�lfet y�klemeye imkan bulunmamaktad�r.

Bu nedenle, bankalara yap�lacak haciz ve ihtiyati haciz tebli�lerinin sadece tebli� tarihi itibar�yla amme bor�lular�n�n mevcut olan varl�klar�n� konu almas� ve bu ki�ilerin ileride do�abilecek alacaklar� i�in haciz ve ihtiyati haciz tebli�inde bulunulmamas� icap etmektedir.

Bankac�l�k sisteminde, POS cihaz� kullanan m��teri ile banka aras�nda yap�lan s�zle�melere dayanan bankalar nezdindeki hesaplar banka ile m��terisi aras�nda devaml�l�k arz etmektedir. Dolay�s�yla bu hesaplar her zaman i�in banka nezdinde alacak do�mas�na (muhtemel alacak) m�sait hesaplar olarak de�erlendirildi�inden bu hesaplara ileriye matuf olmak �zere haciz konulmas� m�mk�n bulunmaktad�r.⁽⁴³⁾

10. �htiyati haciz kat�i hacze d�n��t�r�lmedi�i s�rece, ihtiyaten haczedilen mallar�n sat�larak paraya �evrilmesi m�mk�n bulunmamaktad�r. Ancak, ihtiyaten haczedilen mallar�n bozulmas�, ��r�mesi gibi nedenlerle korunmas�n�n m�mk�n olmad�� veya bekledi�i zaman �nemli bir de�er d��kl��ne u�rayaca��n�n anla��lmas� (Ek ibare:RG-7/7/2022-31889) ya da muhafazas�n�n tehlikeli veya masrafl� olmas� hallerinde, bu mallar derhal paraya �evrilerek, elde edilen tutarlar teminat olarak muhafaza edilecektir.

11. 6183 say�l� Kanunun 15 inci maddesinde, haklar�nda ihtiyati haciz tatbik olunanlar�n; haczin tatbiki, g�yapta yap�lan hacizlerde haczin tebli�i tarihinden itibaren (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde alacakl� tahsil dairesine ait itiraz i�lerine bakan vergi itiraz komisyonu nezdinde ihtiyati haciz sebebine itiraz edebilecekleri, itiraz�n �ekli ve incelenmesi hususunda Vergi Usul Kanunu h�k�mlerinin tatbik olunaca��, bu ihtilaflar�n itiraz komisyonlar�nca di�er i�lere takdimen incelenerek karara ba�lanaca�� ve itiraz komisyonlar�n�n bu konuda verecekleri kararlar�n kesin oldu�u h�kme ba�lanm��t�r.

Ancak, 20.01.1982 tarihli ve 17580 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanarak y�r�rl��e giren 2576 say�l� B�lge �dare Mahkemeleri, �dare Mahkemeleri ve Vergi Mahkemelerinin Kurulu�u ve G�revleri Hakk�nda Kanunun y�r�rl��e girmesini m�teakiben vergi itiraz komisyonlar�n�n g�revleri sona ermi� ve an�lan Kanunun 6 nc� maddesinin (b) bendi gere�ince de vergi, resim ve har�lar ile benzeri mali y�k�ml�l�kler ve bunlar�n zam ve cezalar�na ili�kin olup 6183 say�l� Kanunun uygulanmas�ndan do�an davalar�n ��z�m g�revi vergi mahkemelerine verilmi�tir.

Vergi davalar�nda ihtilaflar�n g�r�m ve ��z�m�nde uygulanacak h�k�mleri d�zenleyen ve 213 say�l� Kanunda yer alan h�k�mler de 2577 say�l� Kanunla [11] y�r�rl�kten kald�r�lmas� nedeniyle, ihtiyati hacze kar�� dava a��lmas� halinde, bu davalar�n g�r�m ve ��z�m usulleri 2577 say�l� Kanunda yap�lan d�zenlemelere tabi k�l�nm��t�r.

Bu itibarla, ihtiyati haciz sebeplerine kar�� a��lacak davalar�n;

- haczin tatbik edildi�i tarihten,

- g�yapta yap�lan hacizlerde ise haczin tebli� edildi�i tarihten,

itibaren (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde ilgili vergi mahkemesinde a��lmas� gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-23/12/2017-30279) �htiyati haciz i�lemleri ile ilgili olarak a��lan davalarda, mahkemelerce ihtiyati haczin kald�r�lmas�na karar verilmesi halinde, bu karar�n kesinle�mesi beklenilmeksizin, karar�n gereklerine g�re i�lem tesis edilmesi icap etmektedir.

(M�lga paragraf:RG-23/12/2017-30279) (�)

(De�i�ik paragraf:RG-23/12/2017-30279) �htiyati hacze kar�� dava a��lmad�� halde, bu haczin dayana�� olan tarhiyata kar�� a��lm�� davada mahkemece tarhiyat�n k�smen veya tamamen terkinine y�nelik karar verilmesi halinde, bu tarhiyata ili�kin ihtiyati haczin, mahkemece terkinine karar verilen tutarlar dikkate al�narak kald�r�lmas� gerekmektedir.

Gerek tarhiyata gerekse bu tarhiyattan kaynakl� olan ihtiyati hacze kar�� dava a��ld�� hallerde ise, yarg� organlar�nca tarhiyat�n terkinine karar verilmesi (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279) durumunda ihtiyati hacze ili�kin davan�n sonucu beklenilmeksizin ihtiyati haczin kald�r�lmas� gerekmektedir.

12. 6183 say�l� Kanunun 16 nc� maddesinde, hakk�nda ihtiyati haciz uygulanan bor�lu taraf�ndan, ayn� Kanunun 10 uncu maddesinde say�lan de�erlerden (maddenin (5) numaral� bendinde say�lan menkul mallar hari�) birinin teminat olarak g�sterilmesi halinde, uygulanan ihtiyati haczin tahsil dairesi taraf�ndan kald�r�laca�� h�k�m alt�na al�nm��t�r.

Buna g�re, ihtiyati haciz bor�lu taraf�ndan Kanunun 10 uncu maddesinin be�inci bendinde say�lan menkul mallar hari� ayn� maddede say�lan teminatlar�n verilmesi ve verilen teminat�n tahsil dairesi taraf�ndan kabul edilmesi halinde, ihtiyati haciz tatbik edilmi� mallar �zerinden kald�r�larak teminat olarak g�sterilen mallara haciz tatbik edilecektir.

III. �htiyati Tahakkuk

1. 6183 say�l� Kanunun 5615 say�l� Kanunla [12] de�i�ik 17 nci maddesinde �A�a��daki hallerden birinin bulunmas� takdirinde vergi dairesi m�d�r�n�n (5345 say�l� Kanun uyar�nca vergi dairesi yetkisini haiz olarak kurulan ve faaliyete ge�en vergi dairesi ba�kanl�klar�nda, ilgili grup m�d�r�n�n ve/veya m�d�r�n) yaz�l� talebi �zerine defterdar ve/veya vergi dairesi ba�kan�, m�kellefin hen�z tahakkuk etmemi� vergi ve resimlerinden Maliye Bakanl��nca tespit ve ilan edilecek olanlarla bunlar�n zam ve cezalar�n�n derhal tahakkuk ettirilmesi hususunda yaz�l� emir verebilir.

Vergi dairesi m�d�r� (5345 say�l� Kanun uyar�nca vergi dairesi yetkisini haiz olarak kurulan ve faaliyete ge�en vergi dairesi ba�kanl�klar�nda, ilgili grup m�d�r� ve/veya m�d�r) bu emri derhal tatbik eder:

1. 13 �nc� maddenin 1, 2, 3 ve 5 inci bentlerinde yaz�l� ihtiyati haciz sebeplerinden birisi mevcut ise,

2. M�kellef hakk�nda 110 uncu madde gere�ince takibata giri�ilmi�se,

3. Te�ebb�s�n muvazaal� oldu�u ve hakikatte ba�kas�na aidiyeti hakk�nda deliller elde edilmi�se.� h�km� yer almaktad�r.

2. 6183 say�l� Kanunun 17 nci maddesinde ihtiyati tahakkuk m�essesesi h�kme ba�lanm�� ve amme alaca��n�n tehlikeye girdi�i hallerde hen�z tahakkuk etmemi� alacaklar i�in de ihtiyati haciz uygulanmas� m�mk�n k�l�nm��t�r.

3. �htiyati tahakkuk, vergi dairesi m�d�r�n�n yaz�l� iste�i �zerine defterdar�n/vergi dairesi ba�kanl��n�n kuruldu�u yerlerde vergi dairesi ba�kan�n�n karar�yla uygulanacakt�r.

�htiyati tahakkuk talepleri 5345 say�l� Kanun uyar�nca vergi dairesi yetkisini haiz olarak kurulan ve faaliyete ge�en vergi dairesi ba�kanl�klar�nda, ilgili gelir idaresi grup m�d�r� ve/veya m�d�r taraf�ndan yaz�l� olarak yap�lacak, bu talepler vergi dairesi ba�kan� taraf�ndan uygun g�r�lmesi �zerine ihtiyati tahakkuk i�lemleri ilgili gelir idaresi grup m�d�r� ve/veya m�d�r taraf�ndan derhal yerine getirilecektir.

4. 6183 say�l� Kanunun 17 nci maddesinde, ihtiyati tahakkukun m�kellefin hen�z tahakkuk etmemi� vergi ve resimlerinden Maliye Bakanl��nca tespit ve ilan edilecek olanlarla bunlar�n zam ve cezalar� hakk�nda uygulanabilece�i h�kme ba�lanm��t�r.

Buna g�re, madde metninde yaz�l� hallerden birinin bulunmas� halinde, m�kellefin hen�z tahakkuk etmemi�;

a) Gelir Vergisi (ge�ici vergi dahil),

b) Kurumlar Vergisi (ge�ici vergi dahil),

c) Katma De�er Vergisi,

d) Damga Vergisi,

e) �zel T�ketim Vergisi,

f) �zel �leti�im Vergisi,

g) �ans Oyunlar� Vergisi,

h) Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi,

�) Veraset ve �ntikal Vergisi,

i) Bu vergilerin gecikme faizi ve vergi asl�na ba�l� vergi cezalar�,

hakk�nda ihtiyati tahakkuk uygulanabilmesi uygun g�r�lm��t�r.

Gelir ve kurumlar vergisine mahsup edilmek �zere tarh ve tahakkuk ettirilen ge�ici verginin as�llar�n�n aran�lmayaca�� durumlarda, maddenin �ng�rd�� artlar�n varl�� halinde ihtiyati tahakkuk, bu vergi i�in hesaplanan gecikme faizi ve bu vergiye ba�l� vergi cezalar� i�in uygulan�r.

5. 6183 say�l� Kanunun 18 inci maddesi gere�ince ihtiyati tahakkuk tutar�, m�kellefin maddede say�lan vergi, resim ve cezalar�ndan matrah� belli olanlar �zerinden, ge�mi� y�llara ve cari y�l�n ge�en aylar�na ait olup, matrah� hen�z belli olmayan alacaklar a��s�ndan ise ge�ici olarak harici karinelere g�re takdir yoluyla tespit ettirilen matrahlar �zerinden hesaplanacakt�r.

�htiyaten tahakkuk ettirilecek amme alacaklar� �zerinden hesaplanarak ihtiyaten tahakkuku verilmesi gereken gecikme faizi tutar�n�n belirlenmesinde, ihtiyati tahakkuk talep yaz�s�n�n d�zenlendi�i tarih esas al�nacakt�r.

6. 6183 say�l� Kanunun 20 nci maddesinde, haklar�nda ihtiyati tahakkuk �zerine, ihtiyati haciz tatbik olunanlar�n, ihtiyati tahakkuk sebep ve tutar�na 15 inci madde gere�ince itirazda bulunabilecekleri h�kme ba�lanm��t�r. �htiyati tahakkuk sebep ve tutarlar�na kar�� a��lacak davalar ile ilgili olarak, tebli�in ihtiyati haciz b�l�m�nde, Kanunun 15 inci maddesine y�nelik yap�lan a��klamalar�n dikkate al�nmas� gerekmektedir.

Di�er Korunma H�k�mleri

IV. Amme Alacaklar�nda R��han Hakk�

1. Amme alacaklar�na �ncelik hakk� veren 6183 say�l� Kanunun 21 inci maddesi h�km� ile ��nc� �ah�slar taraf�ndan haczedilen mallar paraya �evrilmeden �nce o mal �zerine amme alaca�� i�in de haciz konuldu�unda sat�� bedelinin ne �ekilde da��t�laca��na ili�kin d�zenlemeler yap�lm��, bor�lunun iflas�, miras�n reddi ve terekenin resmi tasfiyeye tabi tutulmas� hallerinde amme alaca��n�n s�ras� belirlenmi�tir.

Madde h�km�ne g�re, ��nc� �ah�slar taraf�ndan haczedilen mallar paraya �evrilmeden �nce o mal �zerine amme alaca�� i�in de haciz konuldu�unda sat�� bedeli alacakl�lar aras�nda garameten taksim edilmektedir. (De�i�ik c�mle:RG-14/6/2018-30451) Ayr�ca, maddede amme alacaklar�ndan �nce tesis edilmi� olan rehnin amme alacaklar�n�n �nceli�ine etkisi hakk�nda �zel d�zenlemeler yap�lm��t�r.

2. 2004 say�l� �cra ve �flas Kanununun [13] (4949 say�l� Kanun [14] ile de�i�ik) 268 inci maddesinde, 261 inci maddeye g�re ihtiyaten haczedilen mallar�n, ihtiyati haciz kesin hacze d�n��meden �nce di�er bir alacakl� taraf�ndan bu Kanuna veya di�er kanunlara g�re haczedilmesi halinde, ihtiyati haciz sahibi alacakl�n�n, bu hacze 100 �nc� maddedeki �artlar dairesinde kendili�inden ve muvakkaten i�tirak edece�i ve rehinden �nce ihtiyati veya icrai haciz bulunmas� halinde amme alaca�� dahil hi�bir haczin rehinden �nceki hacze i�tirak edemeyece�i h�k�m alt�na al�nm��t�r.

2004 say�l� Kanunda yap�lan bu d�zenlemeler, amme alacaklar�n�n r��han hakk�n� etkilemi� ve ��nc� �ah�slar taraf�ndan haczedilmi� olan mallara, amme alaca��ndan �nce rehin tesis edilmi� olmas� halinde amme alaca��n�n hacze i�tirak hakk� ortadan kald�r�lm��t�r.

08.04.2006 tarihli ve 26133 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanarak ayn� tarihte y�r�rl��e giren 5479 say�l� Kanun ile 6183 say�l� Kanunun 21 inci maddesinin birinci f�kras�n�n sonuna eklenen h�k�mle genel b�t�eye gelir kaydedilen vergi, resim, har� ile vergi cezalar� ve bunlara ba�l� zam ve faizler i�in tatbik edilen hacizlerde, 2004 say�l� Kanunun 268 inci maddesinin birinci f�kras�n�n son c�mlesi h�km�n�n uygulanmayaca�� belirtilerek, ��nc� �ah�slar taraf�ndan haczedilmi� mallara, maddede belirtilen amme alacaklar� i�in rehinden sonra haciz konulmas� halinde, rehinden �nce ��nc� �ah�slar taraf�ndan tatbik edilmi� olan hacizlere i�tirak edilmesi imkan� sa�lanm��t�r.

��nc� �ah�slar taraf�ndan haczedilmi� mallar �zerinde amme alaca�� i�in tatbik edilmi� hacizden �nce tesis edilmi� bir rehin bulunmad�� s�rece nev�i s�n�rlamas� olmaks�z�n hacze konu t�m amme alacaklar�n�n ilk haciz alacakl�s� ��nc� �ahs�n haczine i�tirak edece�i tabiidir.

3. (Ek:RG-14/6/2018-30451)⁽⁴¹⁾ 6183 say�l� Kanunun 21 inci maddesinin ikinci f�kras�n�n ikinci c�mlesi, 28/2/2018 tarihli ve 7101 say�l� �cra ve �fl�s Kanunu ve Baz� Kanunlarda De�i�iklik Yap�lmas� Hakk�nda Kanunun 47 nci maddesiyle �G�mr�k resmi, bina ve arazi vergisi gibi e�ya ve gayrimenkul�n ayn�ndan do�an amme alacaklar� o e�ya ve gayrimenkul bedelinden tahsilinde rehinli alacaklardan sonra gelir.� �eklini alm��t�r.

Yap�lan bu de�i�iklik sonras�nda mal�n ayn�ndan do�an amme alacaklar�n�n genel b�t�eye gelir kaydedilip kaydedilmedi�i, bu alacaklar nedeniyle haciz tatbik edilip edilmedi�i hususlar� da dikkate al�narak �ncelik hakk�n�n belirlenmesi gerekmektedir.

Buna g�re,

a) Mal�n ayn�ndan do�an alaca��n genel b�t�e geliri olmas� ve amme alaca�� i�in haciz tatbik edilmi� olmas� halinde s�z konusu amme alaca��;

- mal �zerindeki rehin �erhi ilk s�rada ise Kanunun 21 inci maddesinin ikinci f�kras�n�n ikinci c�mlesi gere�ince rehinden sonra gelmek �zere �ncelik hakk�na sahip olacakt�r.

- mal �zerindeki rehin �erhinin ilk s�rada olmamas� halinde, Kanunun 21 inci maddesinin birinci f�kras�n�n ikinci c�mlesi gere�ince, ilk s�rada yer alan ��nc� �ahs�n haczine i�tirak edecektir.

b) Mal�n ayn�ndan do�an alaca��n genel b�t�e geliri olmas�na ra�men bu alacak i�in haciz tatbik edilmemi� olmas� durumunda s�z konusu amme alaca�� Kanunun 21 inci maddesinin ikinci f�kras�n�n ikinci c�mlesi gere�ince rehinden sonra gelmek �zere �ncelik hakk�na sahip olacakt�r.

c) Mal�n ayn�ndan do�an alaca��n emlak vergisi gibi genel b�t�e geliri olmamas� halinde bu alaca��n rehinden �nceki hacze i�tirak hakk� bulunmamaktad�r. Bu alacak i�in rehinden �nce haciz tatbik edilmemi� olmas� durumunda rehinden sonra �ncelikli alacak olarak dikkate al�nmas� gerekmektedir.

Di�er taraftan, 21 inci maddenin ikinci f�kras�n�n ikinci c�mlesinde yap�lan ve mal�n ayn�ndan do�an amme alacaklar�n�n �ncelik hakk�n� etkileyen bu de�i�iklik, rehnin varl�� halinde dikkate al�nacak olup, rehnin bulunmad�� hallerde ayn�ndan do�an amme alacaklar� her hal�karda �ncelikli alacak olarak dikkate al�nacakt�r. Dolay�s�yla, mal�n sat�� bedelinden ilk s�rada yer alan ��nc� �ahs�n haczinden �nce ayn�ndan do�an amme alacaklar�na pay ayr�lacakt�r.

4. 6183 say�l� Kanunun 21 inci maddesinde yap�lan di�er bir de�i�iklikle de yine 2004 say�l� Kanunun 4949 say�l� Kanun ile de�i�ik 206 nc� maddesi dikkate al�narak, bor�lunun iflas�, miras�n reddi ve terekenin resmi tasfiyeye tabi tutulmas� hallerinde amme alacaklar� imtiyazl� alacak olarak tan�mlanm�� ve bu alacaklar�n 2004 say�l� Kanunun 206 nc� maddesinin ��nc� s�ras�nda, bu s�ran�n �nceli�ini alan alacaklar da dahil olmak �zere t�m imtiyazl� alacaklar ile birlikte i�leme tabi tutulaca�� h�kme ba�lanm��t�r.

Yap�lan bu de�i�ikli�e g�re, bor�lunun iflas�, miras�n reddi ve terekenin resmi tasfiyeye tabi tutulmas� hallerinde amme alacaklar� imtiyazl� alacak olarak ��nc� s�rada yer alacakt�r. ��nc� s�rada, bu s�ran�n �nceli�ini alan bir alaca��n bulunmas� halinde, amme alacaklar� da �ncelikli alacakla ayn� s�rada yer alacak ve bu alacaklar tamamen tahsil edilinceye kadar di�er imtiyazl� alacaklara bir pay ayr�lmayacakt�r. �ncelik hakk� bulunan alacak ile amme alaca�� toplam�n�n, bu s�raya tahsis edilen tutardan fazla olmas� halinde ise tahsis edilen tutar�n garameten taksim edilece�i tabiidir.

5. 2004 say�l� Kanunun 206 nc� maddesine g�re ��nc� s�rada yer alan alacaklar aras�nda �nceli�e sahip bir alaca��n bulunmamas� halinde, amme alaca�� ile bu s�rada yer alan alacaklar birlikte i�leme tabi tutularak garameten taksim suretiyle paylar�n� alacaklard�r. Ayr�ca, amme alaca��n�n, �zel kanunlar�nda 2004 say�l� Kanunun 206 nc� maddesinin ��nc� s�ras�nda imtiyazl� alacak olarak tan�mlanan alacaklardan da �nceli�inin bulundu�una ili�kin �zel h�k�mlerin yer almas� halinde bu h�k�mlere g�re i�lem yap�lmas� gerekmektedir.

6. 6183 say�l� Kanun bir usul kanunu oldu�undan, 5479 say�l� Kanunla, 21 inci maddesinde yap�lan de�i�ikli�in, de�i�ikli�in y�r�rl��e girdi�i tarih itibar�yla tahsil edilmemi� olan amme alacaklar� ile ilgili olarak tatbik edilmi� ancak paraya �evrilmemi� veya sat�� bedeli ilgili dairenin veznesine yat�r�lmam�� hacizlerde, an�lan maddenin ��nc� f�kras�ndaki de�i�ikli�in ise kesinle�memi� s�ra cetvellerinde dikkate al�nmas� gerekmektedir.

V. (Ek:RG-29/6/2008-26921) (De�i�ik b�l�m:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ Amme Alaca�� denmeden Yap�lmayacak ��lemler ile ��lem Yapanlar�n Sorumluluklar�

1. 6183 say�l� Kanunun 28/11/2017 tarihli ve 7061 say�l� Baz� Vergi Kanunlar� ile Di�er Baz� Kanunlarda De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 7 nci maddesiyle de�i�en ve 1/1/2018 tarihi itibar�yla y�r�rl��e giren 22/A maddesinde �Maliye Bakan�, a�a��daki �deme ve i�lemlerde, Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerine vadesi ge�mi� borcun bulunmad��na ili�kin belge aran�lmas� ve yap�lacak �demelerden istihkak sahiplerinin amme bor�lar�n�n kesilerek ilgili tahsil dairesine aktar�lmas� zorunlulu�u ile kesintilere asgari tutar ve oran getirmeye, kapsama girecek amme alacaklar�n� t�r, tutar, �deme ve i�lemler itibar�yla topluca veya ayr� ayr� tespit etmeye, zorunluluk getirilen �deme ve i�lemlerde hangi hallerde bu zorunlulu�un aran�lmayaca��n� ve uygulamaya ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye yetkilidir.

1. 10/12/2003 tarihli ve 5018 say�l� Kamu Mal� Y�netimi ve Kontrol Kanununa tabi kamu idareleri ile bu idarelere ba�l� d�ner sermaye i�letmelerinin yapaca�� her t�rl� �demelerde (Ek ibare:RG-5/9/2024-32653)⁽⁴⁷⁾ (mahkeme kararlar� ve icra dairelerinin �deme veya icra emirleri �zerine yap�lacak �demeler d�hil),

2. 4/1/2002 tarihli ve 4734 say�l� Kamu �hale Kanunu kapsam�na giren kurumlar ile kamu t�zel ki�ili�ini haiz kurum ve kurulu�lar�n (meslek� kurulu�lar ve vak�f y�ksek ��retim kurumlar� hari�) mal veya hizmet al�mlar� ile yap�m i�leri nedeniyle hak sahiplerine yapacaklar� �demelerde,

3. Kanun (M�lga ibare:RG-13/8/2024-32631) ve di�er mevzuatla nakdi olarak sa�lanan Devlet yard�mlar�, te�vikler ve destekler nedeniyle yap�lacak �demelerde,

4. 2/7/1964 tarihli ve 492 say�l� Har�lar Kanununa ekli tarifelerde yer alan ticaret sicil har�lar�ndan kay�t ve tescil har�lar�, noter har�lar�ndan senet, mukavelename ve k��tlardan al�nan har�lar, tapu ve kadastro har�lar�ndan tapu i�lemlerine ili�kin al�nan har�lar, gemi ve liman har�lar� ile (8) say�l� tarifeye konu har�lar (diploma har�lar� hari�) ve trafik har�lar�na mevzu i�lemlerde,

5. 26/5/1981 tarihli ve 2464 say�l� Belediye Gelirleri Kanununda yer alan bina in�aat harc� ve yap� kullanma izin harc�na mevzu i�lemlerde.

Bu madde kapsam�nda zorunluluk getirilen �demelere ili�kin olarak i��i �creti alacaklar� hari� olmak �zere, yap�lacak her t�rl� devir, temlik ve el de�i�tirme, Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerine vadesi ge�mi� borcu kar��layacak k�s�m ayr�ld�ktan sonra kalan k�s�m �zerinde h�k�m ifade eder. �u kadar ki bu h�km�n uygulanmas�nda di�er kamu idarelerinin alacaklar�na kar��l�k kesinti yap�lmas� gereken hallerde kesinti tutar� garameten taksim olunur.

Takibata selahiyetli tahsil dairesince, bu madde kapsam�nda getirilen zorunlulu�a ra�men borcun olmad��na dair belgeyi aramaks�z�n �deme yapanlara ve i�lem tesis eden kurum ve kurulu�lara d�rt bin T�rk liras� idari para cezas� verilir. �dari para cezas�, ilgilisine tebli� tarihinden itibaren bir ay i�inde �denir. �dari para cezas�na kar�� tebli� tarihini takip eden otuz g�n i�inde idare mahkemesinde dava a��labilir.� h�km� yer almaktad�r.

Madde h�km� ile baz� �deme ve i�lemler s�ras�nda Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerine vadesi ge�mi� borcun bulunmad��na ili�kin belge aran�lmas� zorunlulu�u getirmeye Maliye Bakan� yetkili k�l�nmaktad�r.

2. Zorunluluk Getirilen �deme ve ��lemler

Maddenin Maliye Bakan�na verdi�i yetkiye istinaden;

a) 1/1/2018 tarihinden itibaren uygulanmak �zere,

i) 5018 say�l� Kanuna tabi kamu idareleri ile bu idarelere ba�l� d�ner sermaye i�letmelerinin, kayna��na bak�lmaks�z�n hak sahiplerine (De�i�ik ibare:RG-3/3/2020-31057) 5.000,- liran�n �zerinde;

- Bu Tebli� ekinde yer alan liste (EK-11),

- (EK-11)�de say�lanlar d��nda kalan ancak 4734 say�l� Kamu �hale Kanuna g�re mal ve hizmet al�mlar� ile yap�m i�leri (istisnalar dahil),

- (Dan��tay Onuncu Dairesinin 26/11/2020 tarihli ve Esas No:2018/795; Karar No:2020/5476 say�l� Karar� ile �ptal edilen ibare; Dan��tay �DDK�n�n 16/2/2022 tarihli E.:2021/1295, K.:2022/470 say�l� Onama karar� ile mezk�r karar kesinle�mi�tir.)

- 26/12/1931 tarihli ve 1905 say�l� Menkul ve Gayri Menkul Emval ile Bunlar�n �ntifa Haklar�n�n ve Daimi Vergilerin Mektumlar�n� Haber Verenlere Verilecek �kramiyelere Dair Kanun,

- 29/6/2001 tarihli ve 4708 say�l� Yap� Denetimi Hakk�nda Kanun,

kapsam�nda yapacaklar� �demeler s�ras�nda hak sahiplerinin,

ii) 4734 say�l� Kamu �hale Kanunu kapsam�na giren kurumlar�n, mal veya hizmet al�mlar� ile yap�m i�leri nedeniyle (De�i�ik ibare:RG-3/3/2020-31057) 5.000,- liran�n �zerinde yapacaklar� �demeler s�ras�nda hak sahiplerinin,

iii) 5018 say�l� Kanuna tabi olmayan ve 4734 say�l� Kanun kapsam�nda bulunmayan kamu t�zel ki�ili�ini haiz kurum ve kurulu�lar�n (meslek� kurulu�lar ve vak�f y�ksek��retim kurumlar� hari�) mal veya hizmet al�mlar� ile yap�m i�leri nedeniyle (De�i�ik ibare:RG-3/3/2020-31057) 5.000,- liran�n �zerinde yapacaklar� �demeler s�ras�nda hak sahiplerinin,

iv) Kanun (M�lga ibare:RG-13/8/2024-32631) ve di�er mevzuatla nakdi olarak sa�lanan Devlet yard�mlar�, te�vikler ve destekler nedeniyle kurumlar�n (De�i�ik ibare:RG-3/3/2020-31057) 5.000,- liran�n �zerinde yapacaklar� �demeler s�ras�nda ilgililerin,

v) 492 say�l� Har�lar Kanununa ekli ��mtiyazname, Ruhsatname ve Diploma Har�lar�� ba�l�kl� (8) say�l� tarifenin �VI-Meslek erbab�na verilecek tezkere, vesika ve ruhsatnamelerden al�nacak har�lar:� b�l�m�n�n (16) numaral� alt b�l�m�ne konu, silah ta��ma ve bulundurma vesikalar� ile yivsiz t�fek ruhsatnameleri talepleri (10/7/1953 tarihli ve 6136 say�l� Ate�li Silahlar ve B��aklar ile Di�er Aletler Hakk�nda Kanunun 7 nci maddesinin birinci f�kras�n�n (1), (2), (3), (4) ve (6) numaral� bentleri ile 21/3/1991 tarihli ve 91/1779 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile y�r�rl��e konulan Ate�li Silahlar ve B��aklar ile Di�er Aletler Hakk�nda Y�netmeli�in 7 nci maddesinin birinci f�kras�n�n (a) ve (c) bentlerinde say�lanlar�n talepleri hari�) �zerine yap�lacak i�lemler s�ras�nda ilgililerin,

b) (Ek:RG-5/9/2024-32653)⁽⁴⁷⁾ 1/10/2024 tarihinden itibaren uygulanmak �zere,

- 5018 say�l� Kanuna tabi kamu idareleri ile bu idarelere ba�l� d�ner sermaye i�letmelerinin, mahkeme kararlar� ve icra dairelerinin �deme veya icra emirleri kapsam�nda 5.000,- liran�n �zerinde yapacaklar� �demeler s�ras�nda hak sahiplerinin,

Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerine vadesi ge�mi� bor�lar�n�n bulunmad��na ili�kin vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge aran�lmas� zorunlulu�u getirilmi�tir.

Ancak;

- E�itim ve ��retime y�nelik burs ve di�er adlarla yap�lan �demelerde,

- 6183 say�l� Kanunun 70 inci maddesi gere�ince haczedilemeyen �demelerde,

- 6183 say�l� Kanunun 105 inci maddesinde say�lan tabii afetlere maruz kalanlara yap�lan Devlet yard�m�, te�vik ve destek �demelerinde,

- (De�i�ik sat�r:RG-7/7/2022-31889) Kamu kurum ve kurulu�lar�n�n veya b�t�elerine mahalli idarelerin katk�da bulundu�u kurulu�lar�n mahalli idarelere proje ve faaliyetler kar��l��nda yapt�klar� destek �demelerinde,

- Spor Toto Te�kilat Ba�kanl�� taraf�ndan, her �e�it gen�lik ve spor tesisi ile e�itim ve ��retim kurumlar�n�n yap�lmas�, yapt�r�lmas�, kiralanmas�, onar�m ve bak�mlar�n�n yap�lmas�, yar�m kalan tesislerin tamamlanmas� ve tefri�at� i�in mahalli idarelere (il �zel idareleri, belediyeler ve k�yler) verilen mali katk� kapsam�nda nakdi olarak yap�lacak �demelerde,

- Su al�m� �demelerinde,

- Abonelik �cretleri, posta ve telgraf giderleri, ihale usul� d��nda yap�lan haberle�me al�m� �demelerinde,

- �hale usul� d��nda yap�lan enerji (yakacak ve elektrik) al�m� �demelerinde,

- (Ek sat�r:RG-7/7/2022-31889) Toplu ta��ma ara�lar�yla personelin ta��nmas� i�in yap�lan ula��m kartlar�na y�nelik �demelerde,

bu zorunluluk aran�lmayacakt�r.

(Ek paragraf:RG-17/2/2023-32107) Vadesi ge�mi� borcun bulunmad��na ili�kin belge aran�lmas� zorunlulu�u, 6/2/2023 tarihinde Kahramanmara��ta meydana gelen depremler nedeniyle 31/7/2023 tarihine kadar (bu tarih dahil) yap�lacak �demeler i�in aran�lmayacakt�r.

3. (De�i�ik:RG-8/6/2021-31505) 25/11/2020 tarihli ve 7257 say�l� Elektrik Piyasas� Kanunu ile Baz� Kanunlarda De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 3 �nc� maddesiyle 4/6/1985 tarihli ve 3213 say�l� Maden Kanununun 24 �nc� maddesine eklenen on��nc� f�krada, �Bu madde ile 13 �nc� madde kapsam�nda maden arama ve i�letme ruhsatlar�n�n verilmesi, birle�tirilmesi, s�relerinin uzat�lmas�, devir ve intikalleri ile �evreyle uyum bedeli iadelerine ili�kin m�racaatlarda 6183 say�l� Kanunun 22/A maddesi kapsam�nda vadesi ge�mi� borcun bulunmamas� �art� aran�r.� h�km�ne yer verilmi�tir.

Bu h�k�m �er�evesinde, maden arama ve i�letme ruhsatlar�n�n verilmesi, birle�tirilmesi, s�relerinin uzat�lmas�, devir ve intikalleri ile �evreyle uyum bedeli iadelerine ili�kin m�racaatlarda, Maden ve Petrol ��leri Genel M�d�rl��nce 6183 say�l� Kanunun 22/A maddesi kapsam�nda ilgililerden vadesi ge�mi� borcun bulunmad��na ili�kin belge aran�lmas� gerekmektedir.

4. 6183 say�l� Kanunun 22/A maddesi kapsam�na girecek amme alacaklar�n� t�r, tutar ve i�lemler itibar�yla topluca veya ayr� ayr� tespit etmeye, zorunluluk getirilen i�lemlerde hangi hallerde bu zorunlulu�un aran�lmayaca��n� belirlemeye Maliye Bakan� yetkili k�l�nm��t�r.

Bu yetkiye istinaden �vadesi ge�mi� bor� olarak madde kapsam�na giren amme alacaklar�;

i) (De�i�ik:RG-13/8/2024-32631) T�r olarak; Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerince tahsil edilen t�m amme alacaklar�,

ii) Tutar olarak; kapsama giren amme alacaklar�n�n toplam (De�i�ik ibare:RG-3/3/2020-31057) 5.000,- liray� a�an tutar�,

�eklinde belirlenmi�tir.

Tahsil dairelerince vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge tanzimi s�ras�nda, bor�lunun belirlenmi� alacak t�rlerinden vadesi ge�ti�i halde �denmemi� bir borcu bulunup bulunmad�� ara�t�r�lacak ve vadesi ge�ti�i halde �denmemi� bor�lar, tutarlar� ile birlikte talep edilen belgede g�sterilecektir.

Vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge arama zorunlulu�u getirilen kurum ve kurulu�larca yap�lacak �deme/i�lemler s�ras�nda, tahsil dairelerinin verdi�i bilgiye istinaden kapsama giren alacak t�rlerinin toplam tutar�n�n (De�i�ik ibare:RG-3/3/2020-31057) 5.000,- liray� a�mamas� halinde, borcun bulunmad�� kabul edilerek gerekli �deme/i�lemler yap�lacakt�r.

Vadesi ge�ti�i halde �denmemi� bor� bulunmakla birlikte, yarg� mercilerince amme alaca��n�n takibinin durdurulmas�na karar verilmesi veya takibin kanunen durdurulmas� gereken di�er hallerde kapsama giren t�r ve tutarda bor� bulunmas�na ra�men vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge ��deme/i�lem yap�lmas�na muvafakat edildi�ini� belirten bir ifadeyle tanzim edilerek verilecektir.

Tecil edilmi� amme alacaklar�, tecil �artlar�na uygun olarak �dendi�i m�ddet�e vadesi ge�mi� bor� olarak dikkate al�nmayacakt�r. Ancak, bu Tebli�in Birinci K�s�m, D�rd�nc� B�l�m, �I.Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n�n (9) numaral� alt b�l�m�n�n (e) paragraf�nda yap�lan a��klamalar da dikkate al�narak belge verilecektir.

Vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge talep eden bor�lulara, ba�vuracaklar� tahsil dairesi taraf�ndan, kapsama giren alacak t�rleri a��s�ndan ba�l� olunan veya daha �nce m�kellefiyet kayd� bulunan tahsil dairelerinden temin edilen bilgiler de dikkate al�narak belge verilecektir.

Bu Tebli� ile t�r olarak belirlenen amme alacaklar�ndan m�kellefiyet kayd� bulunmayanlar, herhangi bir tahsil dairesinden s�z konusu alacaklardan m�kellefiyet kay�tlar�n�n olmad��na ili�kin belgeyi almalar� halinde vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge aran�lmaks�z�n gerekli �deme/i�lem yap�lacakt�r.

Bu belgeler, tanzim edildikleri tarihten itibaren 15 g�n ge�erlidir.

Gelir �daresi Ba�kanl��nca s�z konusu belgelerin elektronik ortamda verilmesi ve ilgili kamu kurum ve kurulu�lar�nca bu belgelerin teyidinin elektronik ortamda yap�labilmesi halinde ayn� esaslar ge�erli olacakt�r.

Madde kapsam�na giren �demeyi/i�lemi ger�ekle�tirecek olan kamu kurum ve kurulu�lar�nca, vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgenin Gelir �daresi Ba�kanl��ndan elektronik ortamda temin edilmesi durumunda, �demeye/i�leme taraf olandan ayr�ca belge talep edilmeyecektir.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) Vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge talebinin ve bu belgenin ilgiliye veya �demeyi/i�lemi ger�ekle�tirecek kurum veya kurulu�a g�nderilmesinin elektronik ortamda yap�lmas� hususunda zorunluluk getirmeye Gelir �daresi Ba�kanl�� yetkilidir.

5. 6183 say�l� Kanunun 22/A maddesi uyar�nca vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge aran�lmas� zorunlulu�u getirilen �deme/i�lemler ile ilgili olarak ayr�ca a�a��daki a��klamalar�n dikkate al�nmas� gerekmektedir.

5.1. Tebli�in bu b�l�m�n�n (De�i�ik ibare:RG-5/9/2024-32653)⁽⁴⁷⁾�2/a-i� ve �2/b� alt b�l�mlerinde belirtilen �demeler s�ras�nda;

a) 5018 say�l� Kanuna ekli I, II, III ve IV say�l� cetvellerde belirtilen idareler,

b) Belediyeler, il �zel idareleri ile bunlara ba�l� veya bunlar�n kurduklar� veya �ye olduklar� birlik ve idareler,

c) (a) ve (b)�de yer verilen kamu idarelerine ba�l� d�ner sermaye i�letmeleri,

taraf�ndan vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgenin aran�lmas� gerekmektedir.

5.2. 4734 say�l� Kanun kapsam�na giren kurumlar�n, mal veya hizmet al�mlar� ile yap�m i�leri nedeniyle hak sahiplerine yapacaklar� �demeler s�ras�nda vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgenin aran�lmas� gerekmektedir.

4734 say�l� Kanun kapsam�nda olan idareler Kanunun 2 nci maddesinde a�a��daki �ekilde belirlenmi�tir.

- Genel b�t�e kapsam�ndaki kamu idareleri ile �zel b�t�eli idareler, il �zel idareleri ve belediyeler ile bunlara ba�l�; d�ner sermayeli kurulu�lar, birlikler (meslek� kurulu� �eklinde faaliyet g�sterenler ile bunlar�n �st kurulu�lar� hari�) ve t�zel ki�iler.

- Kamu iktisadi kurulu�lar� ile iktisadi devlet te�ekk�llerinden olu�an kamu iktisadi te�ebb�sleri.

- Sosyal g�venlik kurulu�lar�, fonlar, �zel kanunlarla kurulmu� ve kendilerine kamu g�revi verilmi� t�zel ki�ili�e sahip kurulu�lar (meslek� kurulu�lar ve vak�f y�ksek��retim kurumlar� hari�) ile ba��ms�z b�t�eli kurulu�lar.

- Yukar�da belirtilenlerin do�rudan veya dolayl� olarak birlikte ya da ayr� ayr� sermayesinin yar�s�ndan fazlas�na sahip bulunduklar� her �e�it kurulu�, m�essese, birlik, i�letme ve �irketler.

- Yap�m ihalelerine m�nhas�r olmak �zere, 15/11/2000 tarihli ve 4603 say�l� T�rkiye Cumhuriyeti Ziraat Bankas�, T�rkiye Halk Bankas� Anonim �irketi ve T�rkiye Emlak Bankas� Anonim �irketi Hakk�nda Kanun kapsam�ndaki bankalar ile bu bankalar�n do�rudan veya dolayl� olarak birlikte ya da ayr� ayr� sermayesinin yar�s�ndan fazlas�na sahip bulunduklar� �irketler.

Belirtilen bu kurumlar, gerek 4734 say�l� Kanun kapsam�nda (istisnalar dahil) gerekse bu Kanun d��nda yapacaklar� her t�rl� mal veya hizmet al�mlar� ile yap�m i�leri i�in yapacaklar� �demeler s�ras�nda vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi arayacaklard�r. Ancak, 4603 say�l� Kanun kapsam�ndaki bankalar ile bu bankalar�n do�rudan veya dolayl� olarak birlikte ya da ayr� ayr� sermayesinin yar�s�ndan fazlas�na sahip bulunduklar� �irketler m�nhas�ran yap�m ihaleleri nedeniyle 22/A maddesi kapsam�nda belge arayacaklard�r.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) Ayr�ca, yap�m ihalelerine m�nhas�r olmak �zere 4734 say�l� Kanun kapsam�nda olan; 11/1/1954 tarihli ve 6219 say�l� T�rkiye Vak�flar Bankas� T�rk Anonim Ortakl�� Kanununa g�re kurulan T�rkiye Vak�flar Bankas� T.A.O. ve 11/10/2018 tarihli ve 7147 say�l� T�rkiye Kalk�nma ve Yat�r�m Bankas� Anonim �irketi Hakk�nda Kanuna g�re kurulan T�rkiye Kalk�nma ve Yat�r�m Bankas� A.�. ile bu bankalar�n do�rudan veya dolayl� olarak sermayesinin yar�s�ndan fazlas�na sahip bulundu�u �irketler ve gerek bu bankalar�n birlikte, gerekse 4603 say�l� Kanun kapsam�ndaki bankalarla birlikte sermayesinin yar�s�ndan fazlas�na sahip bulunduklar� �irketler m�nhas�ran yap�m ihaleleri nedeniyle 6183 say�l� Kanunun 22/A maddesi kapsam�nda belge arayacaklard�r.

5.3. 5018 say�l� Kanuna tabi olmayan ve 4734 say�l� Kanun kapsam�na girmeyen, Tasarruf Mevduat� Sigorta Fonu ile Kalk�nma Ajanslar� gibi kamu t�zel ki�ili�ini haiz kurum ve kurulu�lar�n (meslek� kurulu�lar ve vak�f y�ksek��retim kurumlar� hari�) mal veya hizmet al�mlar� ile yap�m i�leri nedeniyle hak sahiplerine yapacaklar� �demeler s�ras�nda vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi aramalar� gerekmektedir.

5.4. 6183 say�l� Kanunun 22/A maddesi uyar�nca, kayna��na bak�lmaks�z�n kanun (M�lga ibare:RG-13/8/2024-32631) ve di�er mevzuatla d�zenlenmi� olan ve sadece nakdi olarak �denen Devlet yard�mlar�, te�vikler ve destekleri �deyecek olan kurum ve kurulu�larca bu �demeler yap�lmadan �nce ilgililerden vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge aran�lacakt�r.

Madde kapsam�nda zorunluluk getirilen bu t�r �demeleri bankalar arac�l�� ile yapan kurumlar, bu tutarlar� ilgilisine �denmek �zere bankaya g�ndermeden �nce vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi arayacaklard�r.

5.5. Tebli�in bu b�l�m�n�n �5.1.�, �5.2.�, �5.3.� ve �5.4.� alt b�l�mlerinde belirtilen kurum ve kurulu�lar�n, hak sahiplerine �deme yapmadan �nce vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi aramalar� gerekmektedir.

6183 say�l� Kanunun 22/A maddesinin Maliye Bakan�na verdi�i �yap�lacak �demelerden istihkak sahiplerinin amme bor�lar�n�n kesilerek ilgili tahsil dairesine aktar�lmas� zorunlulu�u getirme� yetkisine istinaden, Tebli�in bu b�l�m�n�n �4/i� alt b�l�m�nde belirlenen alacak t�rlerinden yine ayn� b�l�m�n �4/ii� alt b�l�m�nde belirlenen tutar�n �zerinde vadesi ge�mi� borcun bulunmas� halinde, bor�lunun talebinin bulunup bulunmad��na bak�lmaks�z�n �denecek tutardan, vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgede belirtilen bor� tutar�n� a�mamak �zere kesinti yap�larak ilgili tahsil dairesi hesab�na aktar�lmas� zorunlulu�u getirilmi�tir.

Maliye Bakanl��na ba�l� birden fazla tahsil dairesine borcun bulunmas� durumunda, kesinti tutar� (De�i�ik ibare:RG-7/7/2022-31889) en y�ksek bor� tutar�n� bildiren tahsil dairesinin hesab�na aktar�lacakt�r.

Kesinti tutar�n�n aktar�ld�� tahsil dairesi, bu tutar�n hak sahibinin bor�lar�na mahsup edilmesini sa�layacakt�r. Kesinti tutar�n�n tahsil dairelerine olan bor� toplam�ndan az olmas� halinde, kesinti tutar� tahsil daireleri aras�nda garameten taksim edilecektir.

Di�er taraftan, vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgenin aran�lmas�n� gerektiren �demelere ili�kin olarak i��i �creti alacaklar� hari� olmak �zere, hak sahibi taraf�ndan yap�lacak her t�rl� devir, temlik ve el de�i�tirme, tahsil dairelerine vadesi ge�mi� borcu kar��layacak k�s�m ayr�ld�ktan sonra kalan k�s�m �zerinde h�k�m ifade edecektir.

Dolay�s�yla, hak sahipleri taraf�ndan s�z konusu �demelere ili�kin olarak devir, temlik ve el de�i�tirme i�lemi yap�lm�� olsa dahi �denecek tutardan bor� tutar� kadar kesinti yap�larak ilgili tahsil dairesi hesab�na aktar�lacakt�r.

Ayr�ca, kurum ve kurulu�larca hak sahiplerine yap�lacak �demeden di�er kamu idarelerinin alacaklar�na kar��l�k da kesinti yap�lmas� gereken hallerde, kesinti tutar� tahsil daireleri ile di�er kamu idareleri aras�nda garameten taksim edilerek tahsil dairelerine ve ilgili idareye aktar�lacakt�r.

�te yandan, kurum ve kurulu�larca hak sahiplerine �denecek tutar �zerine 2004 say�l� Kanun veya 6183 say�l� Kanuna g�re haciz tatbik edilmi� olmas� halinde, hacze konu tutar d��ld�kten sonra kalan tutar, kesintiye esas tutar olarak dikkate al�nacakt�r. Ancak, yap�lacak �demelerden kesinti yoluyla tahsil dairelerine aktar�m yap�lacak olmas�, amme alaca��n�n takibine engel te�kil etmemektedir.

Kesinti yapan kurum;

- Genel b�t�eli idare ise muhasebe i�lem fi�inin d�zenlendi�i tarihte,

- Genel b�t�e d��nda bir idare ise kesilen tutar�n tahsil dairesi hesaplar�na aktar�ld�� tarihte,

�deme yap�lm�� say�laca��ndan, bu tarihler dikkate al�narak amme alaca��na 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesine g�re gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

Vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgenin; 5018 say�l� Kanun kapsam�na giren kurumlar�n muhasebe birimlerince, di�er kurumlar�n �demeyi yapacak birimlerince aran�lmas� gerekmektedir. (Ek c�mleler:RG-13/8/2024-32631) Ancak, muhasebe birimlerinin sorumluluklar� kalkmamakla birlikte, harcama birimlerince de bu belge aran�labilir. Harcama birimlerince belgenin aran�lmas� halinde, ge�erlilik s�resi de dikkate al�narak bu belgeye g�re muhasebe birimlerince �deme yap�l�r.

Amme alaca��na ili�kin kesintiye y�nelik yap�lan d�zenlemeler, m�nhas�ran 6183 say�l� Kanunun 22/A maddesine g�re aran�lacak vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belge i�in ge�erli oldu�undan, muhtelif mevzuat kapsam�nda tahsil dairelerince d�zenlenecek vadesi ge�mi� borcu g�sterir belgelerde belirtilen amme bor�lar� i�in uygulanmayacakt�r.

5.6. Tebli�in bu b�l�m�n�n �2/a-v� alt b�l�m�nde belirtilen i�lemler s�ras�nda ilgili kurumlar vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi arayacakt�r. Tebli�in bu b�l�m�n�n �4/ii� alt b�l�m�nde belirlenen tutar�n �zerinde vadesi ge�mi� borcun bulunmas� halinde, ilgililerce talep edilen silah ta��ma ve bulundurma vesikalar� ile yivsiz t�fek ruhsatnameleri verilmeyecektir.

5.7. Vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgenin aran�lmas�n� gerektiren durumlarda, hak sahiplerinin/ilgililerin tahsil dairesine olan bor�lar�n� �demesi veya sair sebeplerle kendisine yap�lmas� gereken �demenin/i�lemin yap�lmas�n� engelleyen durumun kalkmas� �zerine, yeni al�nacak belgeye g�re ilgili kurum ve kurulu�lar gerekli �demeyi/i�lemi yapabileceklerdir.

6. Bu Tebli� ile zorunluluk getirilen vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi aramadan �deme yapanlara ve i�lem tesis eden kurum ve kurulu�lara, bor�lunun ba�l� oldu�u takibe salahiyetli tahsil dairesince idari para cezas� tatbik edilecektir.

6.1. (De�i�ik:RG-8/6/2021-31505)

6183 say�l� Kanunun 22/A maddesi kapsam�nda uygulanacak idari para cezas� tutarlar� y�llar itibar�yla a�a��daki tabloda g�sterilmi�tir.

Y�llar	�dari para cezas� tutar� (Lira)
2008	2.000,-
2009	2.240,-
2010	2.289,-
2011	2.465,-
2012	2.717,-
2013	2.928,-
2014	3.043,-
2015	3.350,-
2016	3.536,-
2017	3.671,-
2018	4.000,-
2019	4.949,-
2020	6.066,-
2021	6.618,-
(Ek sat�r:RG-7/7/2022-31889) 2022	9.013,-
(Ek sat�r:RG-13/8/2024-32631) 2023	20.092,-
(Ek sat�r:RG-13/8/2024-32631) 2024	31.837,-

6.2. Bu Tebli� ile zorunluluk getirilen vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi aramadan �deme yapanlara ve i�lem tesis edenlere verilecek idari para cezalar� hakk�nda 30/3/2005 tarihli ve 5326 say�l� Kabahatler Kanunu h�k�mleri uygulanacakt�r.

5326 say�l� Kanunun 17 nci maddesi gere�ince, bu idari para cezas� her y�l 213 say�l� Kanunun m�kerrer 298 inci maddesine g�re belirlenen yeniden de�erleme oran�na g�re artt�r�lacakt�r.

Buna g�re, vadesi ge�mi� bor� durumunu g�sterir belgeyi aramadan �deme yapanlara ve i�lem tesis eden kurum ve kurulu�lara, her bir �deme/i�lem i�in ayr� ayr� olmak �zere belgenin aran�lmas� gereken y�lda uygulanacak olan idari para cezas� tutar� esas al�narak idari para cezas� tatbik edilecektir.

6183 say�l� Kanunun 22/A maddesine g�re verilen idari para cezas�n�n, ilgilisine tebli� tarihinden itibaren bir ay i�inde �denmesi gerekmektedir.

�dari para cezas�na kar�� tebli� tarihini takip eden otuz g�n i�inde idare mahkemesinde dava a��lmas� m�mk�nd�r.

(Ek b�l�m:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁸⁾ VI. Tahsil Edilen Amme Alacaklar�ndan Yap�lacak Reddiyat Sebebiyle Mahsuplar

6183 say�l� Kanunun 23 �nc� maddesinin birinci f�kras�nda �Tahsil edilip de kanuni sebeplerle reddi icabeden amme alacaklar�, istihkak sahiplerinin reddiyat� yapacak olan amme idaresine olan muaccel bor�lar�na mahsup edilmek suretiyle reddolunur.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�kme g�re, tahsil edildikten sonra kanuni sebeplerle iadesi gereken amme alaca��n�n, hak sahibinin amme idaresine muacceliyet kazanm�� borcunun bulunmas� halinde bu borca mahsup edilmek suretiyle red ve iade edilmesi gerekmektedir.

Di�er taraftan, 5510 say�l� Sosyal Sigortalar ve Genel Sa�l�k Sigortas� Kanununun 7061 say�l� Kanunun 87 nci maddesi ile de�i�ik 88 inci maddesinin onalt�nc� f�kras�nda �6183 say�l� Kanunun 23 �nc� maddesine g�re Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerince reddiyat yap�lmas� durumunda an�lan maddenin birinci f�kras�na g�re yap�lacak mahsuptan sonra Kurumun prim ve di�er alacaklar�ndan muaccel olanlara mahsup yap�l�r. Kurumun tahsil etti�i prim ve di�er alacaklardan reddi icap edenler, istihkak sahiplerinin Kuruma olan muaccel bor�lar�na mahsubundan sonra Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerine olan muaccel bor�lara mahsup edilmek �zere reddolunur. Bu suretle yap�lan �demelerde, reddedilen tutar�n Kuruma ve/veya alacakl� tahsil dairesinin hesab�na ge�ti�i tarihte �deme yap�lm�� say�l�r. Bu f�kran�n uygulanmas�na ili�kin usul ve esaslar Maliye Bakanl�� ile Kurum taraf�ndan m��tereken belirlenir.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�kme g�re, tahsil edildikten sonra kanuni sebeplerle nakden reddi icabeden alacaklara ili�kin reddiyat�n Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerince yap�laca�� hallerde;

- �ncelikle bor�lunun Maliye Bakanl��na ba�l� t�m tahsil dairelerine olan muaccel bor�lar�na mahsup yap�lmas�,

- mahsup sonras� kalan bir tutar�n bulunmas� halinde bu tutar�n, bor�lunun alacakl� amme idaresi olan Devletin g�mr�k mevzuat�ndan do�an amme alacaklar�n� takiple g�revli G�mr�k ve Ticaret Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerine bulunan muaccel bor�lar�na mahsup edilmesi,

- bu mahsup sonras�nda da iadesi gereken bir tutar�n bulunmas� halinde bor�lunun Sosyal G�venlik Kurumuna (SGK) olan ve 6183 say�l� Kanuna g�re takip edilen muaccel prim ve di�er bor�lar�na �denmek �zere SGK�ya aktar�lmas�,

gerekmektedir.

Ayr�ca, reddiyata konu alaca�a ili�kin devir, temlik, el de�i�tirme ve haciz i�lemleri 6183 say�l� Kanunun 23 �nc� ve 5510 say�l� Kanunun 88 inci maddelerinin yukar�daki h�k�mleri uyguland�ktan sonra ve nakden iadeye konu bir tutar�n bulunmas� halinde h�k�m ifade edecektir.

�te yandan, SGK taraf�ndan iade edilecek bir alaca��n bulunmas� durumunda, SGK muaccel alacaklar�na mahsup yapt�ktan sonra kalan bir tutar olmas� halinde bu tutar�, bor�lunun Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerine olan muaccel bor�lar�na mahsup edilmek �zere ilgili tahsil dairesine aktaracakt�r. Alacakl� tahsil dairesinin birden fazla olmas� durumunda SGK taraf�ndan aktar�lacak tutar alacakl� tahsil dairelerinden herhangi birisinin banka hesab�na g�nderilecektir. Banka hesab�na para aktar�lan tahsil dairesince, aktar�lan tutar alacakl� tahsil daireleri aras�nda garameten taksim edilecektir. Bu suretle yap�lan �demelerde, �deme tarihi, paran�n tahsil dairesinin hesab�na ge�ti�i tarih olacakt�r.

VII. �ptal Davalar� (De�i�ik Ba�l�k:RG-29/6/2008-26921)

1. 6183 say�l� Kanunun 24 ila 31 inci maddelerinde iptal davalar�na ili�kin h�k�mler d�zenlenmi�tir. Bu h�k�mlerle g�d�len ama�; amme alaca��n� �demeyen bor�lunun mal� bulunmad�� ya da borca yetmedi�i takdirde, amme alaca��n�n tamam�n�n veya bir k�sm�n�n tahsiline imkan b�rakmamak amac�yla bor�lu taraf�ndan yap�lan tek tarafl� hukuki muamelelerle bor�lunun amac�n� bilen veya bilmesi laz�m gelen kimselerle yap�lan b�t�n muamelelerin h�k�ms�zl��n� sa�lamak ve bu yol ile amme alaca��n� tahsil etmektir.

2. 6183 say�l� Kanunun 24 �nc� maddesinde, bu Kanuna g�re a��lan davalara genel mahkemelerde bak�laca�� belirtildi�inden, iptal davalar�n�n, iptali istenen tasarrufun de�erine g�re sulh hukuk veya asliye hukuk mahkemelerinde a��lmas� gerekmektedir.

6183 say�l� Kanunda iptal davas�n�n mahal olarak nerede a��laca��na ili�kin �zel bir belirleme yap�lmad��ndan yetkili mahkeme Hukuk Usul� Muhakemeleri Kanununa g�re belirlenecektir.

3. 6183 say�l� Kanunun 25 inci maddesinde, iptal davas�n�n taraflar� ve husumetin kimlere y�neltilece�i say�lm��t�r. Buna g�re, alacakl� amme idareleri veya alaca��n tahsili ile g�revlendirilmi� olan tahsil daireleri taraf�ndan davac� s�fat�yla a��lacak iptal davalar�n�n daval�s�; bor�lu, bor�lu ile hukuki muamelede bulunanlar veya kendilerine bor�lu taraf�ndan �deme yap�lan kimselerle, bunlar�n miras��lar� ve k�t� niyetli ��nc� �ah�slar olacakt�r.

�ptal davalar�n�n alacakl� amme idarelerinin bu konuda yetkilendirilmi� birimlerince a��laca�� tabiidir.

4. �ptal davas�n�n a��labilmesi i�in takip konusu amme alaca��n�n �deme vadesinin gelmi� (muaccel) olmas� ve yap�lan takip i�lemlerine ra�men bor�lunun mal varl��ndan bu alaca��n tahsil edilememi� olmas� gerekmektedir.

5. 6183 say�l� Kanunun 26 nc� maddesinde; 27, 28, 29 ve 30 uncu maddelerde s�z� edilen tasarruflar�n vukuu tarihinden 5 y�l ge�mesinden sonra bu maddelere dayan�larak dava a��lamayaca�� h�kme ba�lanm��t�r. Bu maddede yer alan 5 y�ll�k s�re hak d��r�c� s�redir.

Di�er taraftan, Kanunun ivazs�z tasarruflar�n h�k�ms�zl��ne ili�kin 27 nci maddesi ile h�k�ms�z say�lan di�er tasarruflarla ilgili 29 uncu maddesinde �ng�r�len 2 y�ll�k s�reler, amme alaca��n�n �deme m�ddetinin ba�lad�� tarihten geriye do�ru ka� y�ll�k s�re i�erisinde yap�lm�� tasarruflar�n iptalinin istenebilece�ine ili�kin olup, bu maddelere g�re a��lacak davalarda da hak d��r�c� s�renin hesab�nda her hal ve takdirde tasarrufun vukuu tarihinden itibaren 5 y�ll�k s�renin dikkate al�nmas� gerekmektedir.

6. 6183 say�l� Kanunun 31 inci maddesi, iptal davas�n�n kabul edilmesi halinde alacakl� amme idaresi yarar�na ne gibi sonu�lar do�uraca��n� d�zenlemektedir.

Bu d�zenlemelere g�re, iptal davalar� alacakl� amme idaresine alaca��n� tahsil olana�� sa�layan nisbi nitelikte kanundan do�an �ahsi davalard�r. Dava sabit oldu�u takdirde davac� amme idaresi, bu davaya konu te�kil eden mal �zerinde cebri icra yoluyla alaca��n� tahsil edebilme hakk�n� elde eder ve davan�n konusu gayrimenkul ise daval� ��nc� �ah�s �zerindeki kayd�n d�zeltilmesine mahal olmadan o gayrimenkul�n haciz ve sat��n� isteyebilir.

An�lan madde uyar�nca, tasarruf ve muameleden faydalananlar elde ettiklerini, elden ��karm��larsa takdir edilecek bedelini vermeye mecburdurlar.

VIII. (De�i�ik:RG-29/6/2008-26921) Limited �irketlerin Amme Bor�lar�

1. 6183 say�l� Kanunun 4369 say�l� Kanunla de�i�ik 35 inci maddesi 5766 say�l� Kanunla yap�lan d�zenlemelere g�re �Limited �irket ortaklar� �irketten tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca��ndan sermaye hisseleri oran�nda do�rudan do�ruya sorumlu olurlar ve bu Kanun h�k�mleri gere�ince takibe tabi tutulurlar.

Orta��n �irketteki sermaye pay�n� devretmesi halinde, pay� devreden ve devralan �ah�slar devir �ncesine ait amme alacaklar�n�n �denmesinden birinci f�kra h�km�ne g�re m�teselsilen sorumlu tutulur.

Amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i zamanlarda pay sahiplerinin farkl� �ah�slar olmalar� halinde bu �ah�slar, amme alaca��n�n �denmesinden birinci f�kra h�km�ne g�re m�teselsilen sorumlu tutulur.� �eklini alm��t�r.

2. Maddenin birinci f�kras� h�km�ne g�re, limited �irket ortaklar� �irketten tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca��ndan sermaye hisseleri oran�nda do�rudan do�ruya sorumlu tutulacaklard�r.

Limited �irket bor�lar�ndan sorumlu olan ger�ek veya t�zel ki�i ortaklar, 6183 say�l� Kanunun 3 �nc� maddesi uyar�nca amme bor�lusu olup, bu Kanun h�k�mlerine g�re takip edilecektir.

3. 6762 say�l� T�rk Ticaret Kanununun 503 ve m�teakip maddelerinde limited �irketlerin kurulu�u d�zenlenmi�, Kanunun 511 inci maddesinde tescil ve ilan edilecek hususlar aras�nda; ortaklar�n kimli�i ve koymay� taahh�t ettikleri sermaye miktarlar� yer alm��, 515 inci maddesinde �irket esas mukavelesinde yap�lan her de�i�ikli�in ilk mukavelede oldu�u gibi tescil ve ilan edilece�i, 519 uncu maddesinde de pay defterinin tutulaca��, bu deftere; ortaklar�n ad ve soyadlar�n�n, pay miktarlar�n�n, vukuu bulan �demelerin, paylar�n devir ve intikali ve bu hususlarla ilgili de�i�ikliklerin kaydedilece�i h�kme ba�lanm��t�r.

Ayn� Kanunun 520 nci maddesi h�km�ne g�re de ortakl�k pay�n�n devri; tescil ve ilan edilmese de noter tasdikli devir s�zle�mesi, ortaklar�n devir i�lemine muvafakat� ve devrin pay defterine i�lenmesi ile h�k�m ifade etmektedir.

Bu h�k�mlerin birlikte incelenmesinden de g�r�lece�i gibi, limited �irket ortaklar�n�n kimli�i ve �irketteki sermaye hisselerine ili�kin bilgiler; �irketin T�rkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edilen ana s�zle�mesinde, bu s�zle�mede yap�lan de�i�ikliklerde, pay devrinin tescil ve ilan edilmemi� oldu�u hallerde ise pay defterinde yer almaktad�r.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) 14/2/2011 tarihli ve 27846 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan ve 6762 say�l� T�rk Ticaret Kanununu m�lga eden 6102 say�l� T�rk Ticaret Kanununun 573 ve m�teakip maddelerinde limited �irketlerin kurulu�u d�zenlenmi�, Kanunun 587 nci maddesinde tescil ve ilan edilecek hususlar aras�nda; ortaklar�n kimli�i ve koymay� taahh�t ettikleri sermaye miktarlar�, m�d�rlerin ve �irketi temsile yetkili di�er ki�ilerin kimli�i, temsil yetkisinin kullan�lma �ekli yer alm��, 589 uncu maddesinde �irket esas s�zle�mesinde yap�lan her de�i�ikli�in ilk s�zle�mede oldu�u gibi tescil ve ilan edilece�i, 594 �nc� maddesinde de pay defterinin tutulaca��, bu deftere; ortaklar�n adlar�n�n, her orta��n sahip oldu�u esas sermaye pay say�s�n�n, esas sermaye paylar�n�n devirleri ve ge�i�leri itibari de�erlerinin, gruplar� ve esas sermaye paylar� �zerindeki intifa ve rehin haklar�n�n, sahiplerinin adlar�n�n ve adreslerinin bu deftere kaydedilece�i vukuu bulan �demelerin, paylar�n devir ve intikali ve bu hususlarla ilgili de�i�ikliklerin kaydedilece�i h�kme ba�lanm��t�r.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) 6102 say�l� Kanunun 595 inci maddesinde ortakl�k pay�n�n devri d�zenlenmi� ve madde h�km�ne g�re ortakl�k pay�n�n/esas sermaye pay�n�n devri ve devir borcunu do�uran i�lemlerin yaz�l� �ekilde yap�laca�� ve taraflar�n imzalar�n�n noterce onaylanaca��, �irket s�zle�mesinde aksi �ng�r�lmemi�se, esas sermaye pay�n�n devri i�in ortaklar genel kurulunun onay�n�n �art oldu�u ve devrin bu onayla ge�erli olaca��, ba�vurudan itibaren �� ay i�inde genel kurul reddetmedi�i takdirde devre onay vermi� say�laca�� h�kme ba�lanm��t�r.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Buna g�re, ortakl�k pay�n�n devri; tescil ve ilan edilmese de noter tasdikli devir s�zle�mesi, �irket s�zle�mesinde aksi �ng�r�lmemi�se ortaklar genel kurulunun onay� bu onay�n bulunmad�� halde �� ayl�k s�renin ge�mesi ile h�k�m ifade etmektedir. (De�i�ik c�mle:RG-14/6/2018-30451) Bu durumda ortakl�k pay�n�n devredildi�i tarih olarak; devrin ortaklar genel kurulu taraf�ndan onaylanm�� veya onaylanm�� say�lmas� halinde onay tarihinin, �irket s�zle�mesinde ortakl�k pay�n�n devri i�in ortaklar genel kurulu onay�n�n aranmad�� durumlarda noter tasdikli devir s�zle�mesi tarihinin esas al�nmas� gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Di�er taraftan, ortakl�k pay�n�n noter tasdikli devir s�zle�mesi ile devredilmesine ra�men devrin genel kurul taraf�ndan reddedilmesi halinde, ortakl�k pay� devredilmemi� say�lacak ve orta��n ortakl�k s�fat� devam edecektir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Bu itibarla, limited �irket ortaklar�n�n kimli�i ve �irketteki sermaye hisselerine ili�kin bilgiler; �irketin T�rkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edilen ana s�zle�mesinde, bu s�zle�mede yap�lan de�i�ikliklerde, pay devrinin tescil ve ilan edilmemi� oldu�u hallerde ise 6102 say�l� Kanunun 594 �nc� maddesine g�re tutulan pay defterinde ya da devrin genel kurul taraf�ndan onaylanm�� veya onaylanm�� say�lmas� halinde noter tasdikli devir s�zle�mesinde yer almaktad�r.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Di�er taraftan, 6102 say�l� Kanun 14/2/2011 tarihinde yay�mlanm�� ve istisnai d�zenlemeleri hari� olmak �zere 1/7/2012 tarihinde y�r�rl��e girmi�tir. Ayn� tarihte y�r�rl��e giren 6103 say�l� T�rk Ticaret Kanununun Y�r�rl�� ve Uygulama �ekli Hakk�nda Kanun ile de yeni T�rk Ticaret Kanunu h�k�mlerinin y�r�rl��e girmesi ve uygulanmas�na ili�kin usul ve esaslar belirlenmi�tir. Yap�lan d�zenlemeler g�z �n�nde bulunduruldu�unda, amme alaca��n�n �denmesinden 6183 say�l� Kanunun 35 inci maddesi �er�evesinde sorumlulu�u bulunan ortaklar�n tespitinde amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i tarihte y�r�rl�kte bulunan ilgili Kanun h�k�mleri dikkate al�nacakt�r. Ayn� �ekilde ortakl�k pay�n�n devri ile ilgili olarak da pay�n devredildi�i tarihte y�r�rl�kte olan Kanun h�k�mlerinin uygulanaca�� tabiidir.

4. 6183 say�l� Kanunun 35 inci maddesi uyar�nca limited �irket ortaklar� hakk�nda takibe ge�ilebilmesi i�in, Kanunun 54 ve m�teakip maddelerine g�re �irket hakk�nda yap�lan takip muameleleri sonucunda amme alaca��n�n �irketten tamamen veya k�smen tahsil edilememesi veya tahsil edilemeyece�inin anla��lmas� gerekmektedir.

5766 say�l� Kanunla 6183 say�l� Kanunun 3 �nc� maddesinde yap�lan de�i�iklikle;

-Tahsil edilemeyen amme alaca�� terimi; �Amme bor�lusunun bu Kanun h�k�mlerine g�re yap�lan mal varl�� ara�t�rmas� sonucunda haczi kabil herhangi bir mal varl��n�n bulunmamas�, haczedilen mal varl��n�n sat�larak paraya �evrilmesine ra�men sat�� bedelinin amme alaca��n� kar��lamamas� gibi nedenlerle tahsil edilemeyen amme alacaklar�n�,�

-Tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca�� terimi; �Amme bor�lusunun haczedilen mal varl��na bu Kanun h�k�mlerine g�re bi�ilen de�erlerin amme alaca��n� kar��layamayaca��n�n veya hakk�nda iflas karar� verilen amme bor�lusundan aran�lan amme alaca��n�n iflas masas�ndan tahsil edilemeyece�inin anla��lmas� gibi nedenlerle tahsil dairelerince y�r�t�len takip muamelelerinin herhangi bir a�amas�nda amme bor�lusundan tahsil edilemeyece�i ortaya ��kan amme alacaklar�n�,�

�eklinde tan�mlanm��t�r.

Bu d�zenleme �er�evesinde limited �irket ortaklar�n�n sorumlulu�una ba�vurulmadan �nce alacakl� tahsil dairelerince Kanunun 3 �nc� maddesinde yer alan tan�mlardaki hususlar dikkate al�nmak suretiyle yap�lacak i�lemlere dayan�larak amme alaca��n�n �irketten tahsil edilememesi veya tahsil edilemeyece�inin anla��lmas� gerekmektedir.

5. Kanunun 35 inci maddesinin ikinci f�kras� gere�ince, orta��n �irketteki sermaye pay�n� devretmesi halinde, pay� devreden ve devralan �ah�slar devir �ncesine ait olan ve devir tarihi itibar�yla �denmemi� bulunan amme alacaklar�n�n �denmesinden birinci f�kra h�km�ne g�re m�teselsilen sorumlu tutulacakt�r.

Buna g�re, �irket orta��n�n pay�n� devretmesi halinde, devreden ve devralan �ah�slar, �irketin devir tarihi itibar�yla vadesi geldi�i halde �denmemi� bor�lar�ndan, Kanunun 35 inci maddesinin birinci f�kras� uyar�nca sermaye hisseleri oran�nda sorumlu olacaklard�r. Ancak bu sorumlulu�a ba�vurulabilmesi i�in amme alaca��n�n �irketten tamamen veya k�smen tahsil edilememi� veya tahsil edilemeyece�inin anla��lm�� olmas� gerekmektedir.

6. Kanunun 35 inci maddesinin ��nc� f�kras� gere�ince, amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i zamanlarda pay sahiplerinin farkl� �ah�slar olmalar� halinde bu �ah�slar, amme alaca��n�n �denmesinden birinci f�kra h�km�ne g�re m�teselsilen sorumlu tutulacakt�r.

Buna g�re, �irketten tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i zamanlarda farkl� ki�ilerin �irket orta�� olmas� halinde, s�z konusu ki�ilerin bu amme alaca��ndan m�teselsilen sorumlu tutularak, Kanunun 35 inci maddesinin birinci f�kras� uyar�nca sermaye hisseleri oran�nda takip edilmesi gerekmektedir.

7. Kanunun 35 inci maddesinde yap�lan de�i�iklikler ve bu b�l�mde yap�lan a��klamalar �er�evesinde limited �irket ortaklar� hakk�nda yap�lacak takipte a�a��daki hususlara dikkat edilecektir.

- �ncelikle �irketten tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i zamanlarda �irket ortaklar�n�n kimler oldu�u ve bu ortaklar�n sermaye hisseleri; �irket ana s�zle�mesi, ana s�zle�me de�i�ikli�i veya pay defterindeki kay�tlardan tespit edilecektir.

- Her bir orta��n sermaye hissesine g�re takip konusu olan amme alaca��ndan sorumlu oldu�u tutar belirlenecektir.

- �irketten tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca��n�n �denmesinden sermaye hissesi oran�nda sorumlu tutulmas� gereken orta��n, hissesini devredip devretmedi�i ara�t�r�lacak, hisse devrinin s�z konusu oldu�u hallerde, devralan �ahs�n devir tarihi itibar�yla vadesi geldi�i halde �denmemi� �irket bor�lar�ndan sorumlu tutulaca�� tutar tespit edilecektir.

- Ortaklar hakk�nda takip muamelesine 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re tanzim edilecek �deme emrinin tebli�i suretiyle ba�lan�lacakt�r.

8. 6762 say�l� Kanunun 540 �nc� maddesinde, aksi kararla�t�r�lm�� olmad�k�a, ortaklar�n hep birlikte m�d�r s�fat�yla �irket i�lerini idareye ve �irketi temsile mezun ve mecbur olduklar� h�kme ba�lanm��t�r. B�yle bir durumda ortaklar hakk�nda 6183 say�l� Kanun uyar�nca yap�lacak takip; 35 inci madde h�k�mlerine g�re sermaye hisseleri oran�nda olmayacakt�r. Ortaklar�n hepsi kanuni temsilci s�fat�na haiz olacaklar�ndan, haklar�ndaki takip 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesine g�re, amme alaca��n�n tamam�ndan m��terek ve m�teselsil sorumluluk esas�na g�re y�r�t�lecektir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) 6102 say�l� Kanunun, limited �irketlerin y�netim ve temsiline ili�kin h�k�mlerinin yer ald�� 623 �nc� maddesinde ise �(1) �irketin y�netimi ve temsili �irket s�zle�mesi ile d�zenlenir. �irketin s�zle�mesi ile y�netimi ve temsili, m�d�r s�fat�n� ta��yan bir veya birden fazla orta�a veya t�m ortaklara ya da ��nc� ki�ilere verilebilir. En az�ndan bir orta��n, �irketi y�netim hakk�n�n ve temsil yetkisinin bulunmas� gerekir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) (2) �irketin m�d�rlerinden biri bir t�zel ki�i oldu�u takdirde, bu ki�i bu g�revi t�zel ki�i ad�na yerine getirecek bir ger�ek ki�iyi belirler.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) (3) M�d�rler, kanunla veya �irket s�zle�mesi ile genel kurula b�rak�lmam�� bulunan y�netime ili�kin t�m konularda karar almaya ve bu kararlar� y�r�tmeye yetkilidirler.� d�zenlemesi yer almaktad�r.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) 6102 say�l� Kanuna g�re, limited �irketin kanuni temsilcisi, �irket s�zle�mesi ile tayin edilmi� m�d�r s�fat�n� ta��yan bir veya birden fazla ortak veya t�m ortaklar ya da ��nc� ki�iler olabilecektir. Ancak ��nc� ki�ilere �irketin y�netim ve temsilinin verilebilmesi i�in ortaklardan en az birinin �irketi y�netim hakk�n�n ve temsil yetkisinin bulunmas� gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Buna g�re, limited �irket ortaklar� hakk�nda 6183 say�l� Kanun uyar�nca yap�lacak takip; 35 inci madde h�k�mlerine g�re sermaye hisseleri oran�nda, 6102 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tespit edilen kanuni temsilcileri hakk�ndaki takip ise 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesine g�re amme alaca��n�n tamam�ndan, m��terek ve m�teselsil sorumluluk esas�na g�re y�r�t�lecektir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Di�er taraftan, 6102 say�l� Kanun 1/7/2012 tarihinde y�r�rl��e girmi� olup amme alaca��n�n �denmesinden m��terek ve m�teselsil sorumlulu�u bulunan kanuni temsilcilerin tespitinde amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i tarihte y�r�rl�kte bulunan ilgili Kanun h�k�mleri dikkate al�nacakt�r.

9. 6183 say�l� Kanunun �Amme alacaklar�n�n korunmas�� ba�l�kl� ikinci b�l�m�nde yer alan teminat isteme, ihtiyati haciz, ihtiyati tahakkuk ve di�er koruma h�k�mleri, yeterli �artlar�n varl�� halinde bu tebli�deki d�zenlemeler dikkate al�narak amme bor�lusu say�lan ortak hakk�nda da uygulanacakt�r.

10. 6183 say�l� Kanunun 35 inci maddesinde 4369 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklik 29.07.1998 tarihinde y�r�rl��e girmi�tir. Bu itibarla, 29.07.1998 tarihi ve bu tarihten sonraki d�nemlere ait olan amme alacaklar�, limited �irketten tahsil imkan� bulunmamas� halinde yukar�da belirtilen esaslar �er�evesinde ortaklardan takip ve tahsil edilecektir. Bu tarihten �nceki d�nemlere ait amme alacaklar� ise ortaklardan kanun de�i�ikli�i �ncesi h�k�mlere g�re takip ve tahsil edilecektir.

11. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunda de�i�iklikler yapan 5766 say�l� Kanunun ge�ici 1 inci maddesinde �Bu Kanunla 6183 say�l� Kanunda yap�lan de�i�iklikler ve eklenen h�k�mler, h�k�mlerin y�r�rl��e girdi�i tarih itibar�yla tahsil edilmemi� bulunan amme alacaklar� hakk�nda da uygulan�r.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�m uyar�nca, 6183 say�l� Kanunun 5766 say�l� Kanunla de�i�ik 35 inci maddesindeki de�i�iklik h�k�mleri, 5766 say�l� Kanunun yay�mland�� tarih itibar�yla tahsil edilmemi� bulunan amme alacaklar� hakk�nda da uygulanmas� gerekmektedir.

Ancak, 5766 say�l� Kanunun ge�ici 1 inci maddesinin Anayasa Mahkemesinde dava konusu yap�lmas� neticesinde verilen ve 14/5/2011 tarihli ve 27934 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan karar ile 5766 say�l� Kanunun ge�ici 1 inci maddesinin y�r�rl��n�n durdurulmas�na, 15/10/2011 tarihli ve 28085 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan karar ile de an�lan maddenin iptaline karar verilmi�tir.

Dolay�s�yla, 6183 say�l� Kanunun 35 inci maddesinde 5766 say�l� Kanunla yap�lm�� olan d�zenlemeler, Anayasa Mahkemesinin iptal karar� gere�ince, 6/6/2008 tarihinden itibaren do�an ve �denmesi gereken amme alacaklar� i�in uygulanacakt�r.

Anayasa Mahkemesinin maddenin iptaline ili�kin karar�n�n gerek�esinde, 5766 say�l� Kanunun yay�mland�� tarihten �nceki d�nemlere ili�kin amme alacaklar�n�n �denmesine dair ikincil sorumluluk d�zenlemelerinde alaca��n do�du�u tarihteki d�zenlemelerin esas al�nmas� gerekti�i belirtildi�inden, limited �irketlerin 5766 say�l� Kanunun yay�mland�� 6/6/2008 tarihinden �nceki zamanlara ili�kin bor�lar�ndan sorumlu tutulacak ortaklar�n tespitinde alaca��n do�du�u d�nem esas al�nacakt�r.

Di�er taraftan, Anayasa Mahkemesinin s�z konusu karar� gere�ince, 5766 say�l� Kanunla, 6183 say�l� Kanunun 35 inci maddesine eklenen ikinci f�kra h�km�n�n ise 6/6/2008 tarihinden itibaren yap�lan hisse devirleri esas al�narak uygulanmas� gerekmektedir.

IX. (De�i�ik ba�l�k:RG-29/6/2008-26921) Kanuni Temsilcilerin Sorumlulu�u

1. 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesinde kanuni temsilcilerin sorumluluklar� d�zenlenmi�tir. Madde ba�l��nda yer alan �kanuni temsilciler� ifadesi; t�zel ki�ilerin, k��klerin ve k�s�tl�lar�n kanuni temsilcilerini, t�zel ki�ili�i olmayan te�ekk�l� idare edenleri, yabanc� �ah�s veya kurumlar�n T�rkiye�deki m�messillerini kapsamaktad�r.

6183 say�l� Kanunun 3 �nc� maddesinde, Kanunun 1 ve 2 nci maddeleri kapsam�na giren alacaklar amme alaca�� olarak tan�mlanm��, amme bor�lusu veya bor�lu teriminin, amme alaca��n� �demek mecburiyetinde olan ger�ek ve t�zel ki�ileri ve bunlar�n kanuni temsilcilerini veya miras��lar�n� ve vergi m�kelleflerini, vergi sorumlusunu, kefili ve yabanc� �ah�s ve kurumlar temsilcilerini ifade etti�i h�kme ba�lanm��t�r.

6183 say�l� Kanunun amme bor�lusu sayd�� kanuni temsilcilerin kimler oldu�u ve sorumluluklar�n�n �ekli T�rk Medeni Kanunu, Bor�lar Kanunu, T�rk Ticaret Kanunu ve ilgili di�er mevzuatta belirlenmi�tir.

Buna g�re, ilgili mevzuatta belirlenen t�zel ki�ili�i haiz kurulu�lar i�in ayr�ca ticaret siciline tescil ve T�rkiye Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edilen ana s�zle�melerinde ve bu s�zle�melerde ayn� usulle yap�lan de�i�ikliklerde tayin edilen kanuni temsilciler, 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesi ile amme alaca��n�n �denmesinden de sorumlu tutulmu�lard�r.

Di�er taraftan, kanuni temsilcilerin sorumlulu�una ili�kin olarak 213 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinde de ayn� i�erikte h�k�mler yer almaktad�r.

2. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

M�lga 6762 say�l� Kanunun 317 nci maddesinde; �Anonim �irket idare meclisi taraf�ndan idare ve temsil olunur.� h�km�, 6102 say�l� T�rk Ticaret Kanununun 365 inci maddesinde ise �Anonim �irket, y�netim kurulu taraf�ndan y�netilir ve temsil olunur. Kanundaki istisnai h�k�mler sakl�d�r.� h�km� yer almaktad�r. Buna g�re, gerek 6762 say�l� gerekse 6102 say�l� Kanunlar gere�ince anonim �irketin kanuni temsilcisi idare meclisi, bir di�er ifade ile y�netim kuruludur.

M�lga 6762 say�l� Kanunun 317 nci maddesi h�km� genel kural� belirtmekte, ancak vazifelerin azalar aras�nda ne �ekilde taksim olunaca�� 319 uncu maddede d�zenlenmektedir.

An�lan maddede, �Esas mukavelede idare ve temsil i�lerinin idare meclisi azalar� aras�nda taksim edilip edilmeyece�i ve taksim edilecekse bunun nas�l yap�laca�� tespit olunur. �dare meclisinin en az bir azas�na �irketi temsil salahiyeti verilir.

Esas mukavele ile temsil salahiyetinin ve idare i�lerinin hepsini veya baz�lar�n� idare meclisi azas� olan murahhaslara veya pay sahibi olmalar� zaruri bulunmayan m�d�rlere b�rakabilmek i�in umumi heyete veya idare meclisine salahiyet verilebilir. Bu gibi kay�tlar bulunmad�� takdirde 317 nci madde h�km� tatbik olunur.� h�km� yer almaktad�r.

M�lga 6762 say�l� Kanunun 319 uncu madde h�km�, y�netim kuruluna ait olan �irketi temsil ve idare yetkisinin; esas s�zle�me ile y�netim kurulu �yelerinden en az biri veya birden fazlas�na veya esas s�zle�mede genel kurula veya y�netim kuruluna verilecek yetki ile y�netim kurulu �yesi olmalar� �art�yla murahhas �yelere veya �irkette pay sahibi olmasalar bile sorumlu m�d�rlere devredilebilece�ine ili�kindir.

Di�er taraftan, 6102 say�l� T�rk Ticaret Kanunu y�netim hakk� ile temsil yetkisini birbirinden ay�rarak 367 nci maddesinde y�netimin devri konusu d�zenlenmi�, 370 inci maddesinde ise �irketin temsil yetkisi �(1) Esas s�zle�mede aksi �ng�r�lmemi� veya y�netim kurulu tek ki�iden olu�muyorsa temsil yetkisi �ift imza ile kullan�lmak �zere y�netim kuruluna aittir.

(2) Y�netim kurulu, temsil yetkisini bir veya daha fazla murahhas �yeye veya m�d�r olarak ��nc� ki�ilere devredebilir. En az bir y�netim kurulu �yesinin temsil yetkisini haiz olmas� �artt�r.� �eklinde d�zenlenmi�tir. S�z konusu h�k�m esas itibar�yla m�lga 6762 say�l� Kanunun 319 uncu maddesinde yer alan temsil yetkisi ve bu yetkinin devrine ili�kin benzer h�k�mleri i�ermektedir.

6102 say�l� Kanunun 370 inci madde h�km�, aksi kararla�t�r�lmad�k�a temsil yetkisini �ift imza kullan�lmak suretiyle y�netim kuruluna, y�netim kurulunun da temsil yetkisini; y�netim kurulu �yelerinden en az bir veya daha fazla murahhas �yeye veya m�d�r olarak ��nc� ki�ilere devredilebilece�ine ili�kindir. Y�netim kurulunun, temsil yetkisini m�d�r olarak ��nc� ki�ilere devredebilmesi i�in en az bir y�netim kurulu �yesinin de temsil yetkisinin bulunmas� �artt�r. Ayr�ca, 6102 say�l� Kanunun 359 uncu maddesi gere�ince anonim �irketin y�netim kurulunun; esas s�zle�me ile atanm�� veya genel kurul taraf�ndan se�ilmi� bir veya daha fazla ki�iden olu�mas� gerekti�i h�kme ba�land��ndan, anonim �irketin y�netim kurulunun tek ki�iden olu�mas� halinde, �irketin temsilinde her hal ve takdirde bu ki�inin bulunmas� gerekti�i tabiidir.

Buna g�re, 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesi uygulamas�nda kanuni temsilci;

- M�lga 6762 say�l� Kanuna g�re �irket esas s�zle�mesi ile temsile yetkilendirilmi� veya kayna��n� esas s�zle�meden alan yetki ile idare meclisi ya da genel kurulca temsil yetkisi verilmi� ki�i veya ki�iler,

- 6102 say�l� Kanuna g�re �irket esas s�zle�mesi ile atanm�� veya genel kurul taraf�ndan se�ilmi� y�netim kurulu �yeleri veya y�netim kurulu �yelerinden en az birinin bulunmas� ko�uluyla y�netim kurulu taraf�ndan m�d�r olarak atanm�� nc� ki�iler,

olacakt�r.

Burada dikkat edilmesi gereken �nemli bir husus da her iki kanun uygulamas�nda da temsil yetkisi verilen ki�i ya da ki�ilerden birinin mutlak surette y�netim kurulu �yelerinden birisi olmas�d�r.

3. (De�i�ik ibare:RG-11/9/2013-28762) 6762 say�l� T�rk Ticaret Kanununun 323 �nc� maddesinde, idare meclisinin �irketi temsile salahiyetli kimseleri tescil edilmek �zere ticaret siciline bildirece�i, temsil salahiyetine m�teallik karar�n noterlik�e tasdik edilmi� suretinin de sicil memuruna verilmesinin �art oldu�u h�kme ba�lanm��t�r.

Bu h�kme g�re;

- Temsil salahiyetine ili�kin noter tasdikli yetkili organ (y�netim kurulu veya genel kurul) karar�,

- �irketi temsil salahiyeti verilen ki�ilerin kimler oldu�u,

hususlar�n�n ticaret sicilinde tescil ve ilan edilmi� olmas� gerekmektedir. Ayn� Kanunun 38 inci maddesi gere�ince de bu tescilin ilan tarihinden itibaren h�k�m ifade edece�i tabiidir.

(De�i�ik ibare:RG-11/9/2013-28762) 6762 say�l� T�rk Ticaret Kanununun 321 inci maddesinde, �Temsile salahiyetli olanlar �irketin maksat ve mevzuuna dahil olan her nevi i�leri ve hukuki muameleleri �irket ad�na yapmak ve �irket unvan�n� kullanmak hakk�n� haizdirler.

Temsil salahiyetinin tahdidi, h�sn�niyet sahibi ��nc� �ah�slara kar�� h�k�m ifade etmez. Ancak temsil salahiyetinin sadece merkezin veya bir �ubenin i�lerine hasrolundu�una veya m��tereken kullan�lmas�na dair tescil ve ilan edilen tahditler muteberdir...� h�km� yer almaktad�r.

Bu madde ile temsil salahiyetinin kapsam�na i�aret edilerek, temsile salahiyetli olanlar�n �irketin maksat ve mevzuuna dahil olan t�m i�leri ve t�m hukuki i�lemleri �irket ad�na yapmalar� gerekti�i ve bu salahiyetin kapsam olarak s�n�rland�r�lamayaca�� ifade edilmektedir.

Bu durumda, 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesinin uygulamas�nda, 319 uncu madde h�km�ne g�re temsil yetkisi verilen ki�i ya da ki�ilerin kanuni temsilci kabul edilebilmesi i�in, �irketin maksat ve mevzuuna dahil olan t�m i�lemlerde tam yetkili olmalar� zorunludur.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) 6102 say�l� T�rk Ticaret Kanununun 371 ve 373 �nc� maddelerinde de ayn� esaslar benimsenerek d�zenleme yap�lm��t�r.

4. (De�i�ik ibare:RG-11/9/2013-28762) 6762 say�l� T�rk Ticaret Kanununa ili�kin yukar�da yer verilen a��klamalar dikkate al�narak, bir anonim �irketin kanuni temsilcileri;

a) �ncelikle �irket esas s�zle�mesinde y�netim kurulu �yelerinden birinin veya birden fazlas�n�n �irketi temsile yetkili k�l�n�p k�l�nmad��,

b) �irketi temsile yetkili �ye esas s�zle�mede belirlenmemi� ise s�zle�mede y�netim kurulu veya genel kurula, y�netim kurulu �yesi olmas� �art�yla murahhas �yeleri veya �irkette pay sahibi olmayan sorumlu m�d�rleri temsilci olarak belirleme konusunda yetki verilip verilmedi�i,

c) Esas s�zle�mede temsilci belirleme konusunda yetkisi bulunan organ taraf�ndan bu yetki �er�evesinde temsil salahiyetinin; y�netim kurulu �yelerinden biri veya birka��na ya da y�netim kurulu �yelerinden en az biri ile birlikte �irketin sorumlu m�d�r� veya m�d�rlerine devredilip devredilmedi�i,

hususlar�na g�re belirlenecektir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) 6102 say�l� T�rk Ticaret Kanununa ili�kin yukar�da yer verilen a��klamalar dikkate al�nd��nda anonim �irketlerde kanuni temsilcilerin tespitinde de ayn� esaslar dikkate al�nacak olup 6102 say�l� Kanunun y�netim kuruluna verdi�i yetki �er�evesinde temsil yetkisinin devredilip devredilmedi�i konusu da ara�t�r�lacakt�r.

Bu hususlar�n varl��, ticaret sicili kay�tlar�na ve ilan�n yap�ld�� T�rkiye Ticaret Sicili Gazetesine bak�larak tayin olunacakt�r.

5. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6762 say�l� T�rk Ticaret Kanununun 319 ve m�teakip maddeleri ile 6102 say�l� Kanunun 370 ve m�teakip maddelerine g�re temsil yetkisi murahhas azalara veya m�d�r olarak ��nc� ki�ilere b�rak�lmam�� ise y�netim kurulu �yeleri kanuni temsilci s�fat�n� ta��maktad�r.

Buna g�re, amme alaca��n�n anonim �irket �eklinde �rg�tlenmi� t�zel ki�ili�in mal varl��ndan k�smen veya tamamen tahsil edilememesi veya tahsil edilemeyece�inin anla��lmas� halinde t�zel ki�ili�in kanuni temsilcisi konumundaki y�netim kurulu �yelerinin �ahsi malvarl�klar�ndan takip ve tahsili cihetine gidilmeden �nce, �irket esas s�zle�mesinin ve ticaret sicili kay�tlar�n�n tetkik olunmas�, temsil salahiyetinin ayn� zamanda y�netim kurulu �yesi olan murahhas bir veya birka� �yeye veya m�d�r olarak ��nc� ki�ilere b�rak�lm�� olup olmad��n�n tespit edilmesi gerekmektedir.

Yap�lacak tespit sonucunda; �irketi temsil salahiyetinin murahhas �ye veya �yeler ile m�d�r olarak ��nc� ki�ilere b�rak�ld��n�n anla��lmas� halinde amme alaca��n�n bunlardan takip ve tahsiline gidilmesi, bu durumda di�er y�netim kurulu �yeleri hakk�nda i�lem yap�lmamas� icap etmektedir.

�irket esas s�zle�mesinde bu �ekilde bir g�revlendirmeye ili�kin herhangi bir kay�t bulunmamas� halinde, 6762 say�l� Kanunun 317 nci maddesi, 6102 say�l� Kanunun 365 inci maddesi h�km� g�z �n�ne al�nacak, y�netimde bulunan t�m �yelerin m��terek ve m�teselsil sorumluluklar� dikkate al�narak haklar�nda 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesi uyar�nca i�lem yap�lacakt�r.

Di�er taraftan, 6102 say�l� Kanun 1/7/2012 tarihinde y�r�rl��e girmi� olup amme alaca��n�n �denmesinden m��terek ve m�teselsil sorumlulu�u bulunan kanuni temsilcilerin tespitinde amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i tarihte y�r�rl�kte bulunan ilgili Kanun h�k�mleri dikkate al�nacakt�r.

6. (De�i�ik.RG-29/6/2008-26921)

5766 say�l� Kanunun 4 �nc� maddesiyle 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesine �Amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i zamanlarda kanuni temsilci veya te�ekk�l� idare edenlerin farkl� �ah�slar olmalar� halinde bu �ah�slar, amme alaca��n�n �denmesinden m�teselsilen sorumlu tutulur.� h�km� eklenmi�tir.

Bu h�kme g�re, t�zel ki�ilerle k��klerin ve k�s�tl�lar�n, vak�flar ve cemaatler gibi t�zel ki�ili�i olmayan te�ekk�llerin mal varl��ndan tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca��n�n do�du�u ve �denmesi gerekti�i zamanlarda farkl� ki�ilerin kanuni temsilci veya te�ekk�l� idare edenler olmas� halinde s�z konusu ki�iler, amme alaca��ndan m�teselsilen sorumlu tutularak, Kanunun m�kerrer 35 inci maddesinin birinci f�kras� uyar�nca takip edilecektir.

7. 6183 say�l� Kanunun 54 ve m�teakip maddelerine g�re yap�lan takip sonucunda amme bor�lusunun mal varl��ndan tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alacaklar�n�n, yukar�da belirtildi�i �ekilde tayin olunan kanuni temsilcilerin mal varl��ndan tahsil edilmesi gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-29/6/2008-26921) 5766 say�l� Kanunun 1 inci maddesi ile 6183 say�l� Kanunun 3 �nc� maddesine eklenen �tahsil edilemeyen amme alaca�� terimi ile �tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alaca�� terimlerine ili�kin a��klamalar Tebli�in Birinci K�s�m, �kinci B�l�m VII. Limited �irketlerin Amme Bor�lar� ba�l�kl� alt b�l�m�n�n (4) numaral� b�l�m�nde yer almaktad�r.

(Ek paragraf:RG-29/6/2008-26921) Amme bor�lusu nezdinde s�rd�r�len takip i�lemleri sonucunda tamamen veya k�smen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyece�i anla��lan amme alacaklar�, Kanunun 3 �nc� maddesinde yer alan tan�mlardaki hususlar dikkate al�nmak suretiyle yap�lacak i�lemlere dayan�larak tespit edilecek ve maddede belirtilen hallerden herhangi birinin varl�� halinde kanuni temsilciler hakk�nda takip yap�labilmesi i�in yeterli �artlar�n olu�tu�u kabul edilerek, takip i�lemlerine kanuni temsilciler ad�na 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emri tebli�i suretiyle ba�lan�lacakt�r.

(Ek paragraf:RG-29/6/2008-26921) Amme bor�lusunun birden fazla kanuni temsilcisi bulundu�u takdirde, ilgili kanunlara g�re kanuni temsilcilerin sorumluluk �ekline bak�lacak ve m��terek ve m�teselsil sorumlu olanlar hakk�nda tahsil edilemeyen veya edilemeyece�i anla��lan amme alaca��n�n tamam� i�in her birine ayr� ayr� �deme emri d�zenlenmek suretiyle takibe ge�ilecektir.

8. (De�i�ik:RG-29/6/2008-26921)

5766 say�l� Kanunun 4 �nc� maddesi ile 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesine �Kanuni temsilcilerin sorumluluklar�na dair 213 say�l� Vergi Usul Kanununda yer alan h�k�mler, bu maddede d�zenlenen sorumlulu�u ortadan kald�rmaz.� h�km� eklenmi�tir.

Bu h�kme g�re, 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 10 uncu maddesinde, kanuni temsilcilerin sorumluluklar�na ili�kin h�k�mlerin d�zenlenmi� olmas�, Vergi Usul Kanunu kapsam�ndaki amme alacaklar�n�n takibinin 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesine g�re yap�lmas�na engel te�kil etmeyecektir. Dolay�s�yla Vergi Usul Kanunu kapsam�na giren amme alacaklar� dahil olmak �zere t�m amme alacaklar� i�in m�kerrer 35 inci madde uyar�nca takip yap�lmas� m�mk�n bulunmaktad�r.

9. Yeterli �artlar olu�tu�u takdirde 6183 say�l� Kanunun �Amme alacaklar�n�n korunmas�� ba�l�kl� ikinci b�l�m�nde yer alan teminat isteme, ihtiyati haciz, ihtiyati tahakkuk ve di�er korunma h�k�mlerinin amme bor�lusunun yan� s�ra amme bor�lusu say�lan kanuni temsilciler hakk�nda da uygulanmas� cihetine gidilecektir. Kanuni temsilciler hakk�nda s�rd�r�lecek takip i�lemlerinde yukar�da a��klanan hususlar�n yan� s�ra, kanuni temsilci s�fat� olmayan �ah�slar hakk�nda m�kerrer 35 inci madde gere�ince takip yap�lmamas�na �zellikle dikkat edilecektir.

10. 6183 say�l� Kanunun 35 ve m�kerrer 35 inci maddelerinde yer verilen sorumluluklar ile 213 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinde d�zenlenen sorumluluk nedeniyle yap�lacak takiplerde ortak ve kanuni temsilcilerin takibinde bir �ncelik s�ralamas� s�z konusu olmad��ndan, ortaklar ve kanuni temsilciler hakk�nda yap�lacak takiplere ayn� zamanda ba�lan�lmas� gerekmektedir.

11. (Ek:RG-29/6/2008-26921) (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

Bu h�k�m uyar�nca, 6183 say�l� Kanunun 5766 say�l� Kanunla de�i�ik m�kerrer 35 inci maddesindeki de�i�iklik h�k�mleri, 5766 say�l� Kanunun yay�mland�� tarih itibar�yla tahsil edilmemi� bulunan amme alacaklar� hakk�nda da uygulanmas� gerekmektedir.

Dolay�s�yla, 6183 say�l� Kanunun m�kerrer 35 inci maddesinde 5766 say�l� Kanunla yap�lm�� olan d�zenlemeler, Anayasa Mahkemesinin iptal karar� gere�ince, 6/6/2008 tarihinden itibaren do�an ve �denmesi gereken amme alacaklar� i�in uygulanacakt�r.

Anayasa Mahkemesinin maddenin iptaline ili�kin karar�n�n gerek�esinde, 5766 say�l� Kanunun yay�mland�� tarihten �nceki d�nemlere ili�kin amme alacaklar�n�n �denmesine dair ikincil sorumluluk d�zenlemelerinde alaca��n do�du�u tarihteki d�zenlemelerin esas al�nmas� gerekti�i belirtildi�inden, as�l amme bor�lusunun 5766 say�l� Kanunun yay�mland�� 6/6/2008 tarihinden �nceki zamanlara ili�kin bor�lar�ndan sorumlu tutulacak kanuni temsilcilerin tespitinde alaca��n do�du�u d�nem esas al�nacakt�r.

(M�lga alt b�l�m:RG-11/9/2013-28762 � Burada bulunan �IX. Yurt D�� k�� Tahdidi� adl� alt b�l�m ba�l��yla birlikte y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.)

��NC� B�L�M

�deme

I. �deme Zaman�

1. 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesinde, amme alacaklar�n�n �zel kanunlarda d�zenlenmi� olan �deme s�relerinde �denece�i ve �deme s�resinin son g�n�n�n amme alaca��n�n vade g�n� oldu�u, �zel kanunlar�nda �deme zaman� tespit edilmemi� amme alacaklar�n�n Maliye Bakanl��nca belirtilecek usule g�re yap�lacak tebli�den itibaren bir ay i�inde �denece�i h�kme ba�lanm��t�r.

Bakanl��m�zca bug�ne kadar yap�lan d�zenlemelerle �e�itli kanunlarda yer alan ve �deme s�resi g�sterilmemi� olan amme alacaklar�n�n ilgililerden hangi usulle tebligat yap�larak istenilece�i belirlenmi� ve belirlenen bu usullere uygun yap�lan tebli�ler ile bor�lulardan 1 ay i�erisinde amme alaca��n�n �denmesi istenmi�tir.

2. 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesi uyar�nca �zel kanunlar�nda �deme s�resi belirtilmemi� idari para cezalar�n�n talik suretiyle tebli� edilerek vadelerinin belirlenmesi y�n�nde d�zenleme yap�lm�� ise de, 5326 say�l� Kabahatler Kanununun [15] 26 nc� maddesi ile idari yapt�r�m kararlar�n�n 7201 say�l� Tebligat Kanununa [16] g�re tebli� edilece�i h�k�m alt�na al�nd��ndan, idari para cezalar�n�n tebli�inde aksine bir d�zenleme yap�lmad�� s�rece Tebligat Kanununun h�k�mlerinin uygulanmas� gerekmektedir. Ancak, idari para cezalar�n�n takip ve tahsili i�in tahsil daireleri taraf�ndan yap�lacak tebli� i�lemlerinde 6183 say�l� Kanun h�k�mlerinin uygulanaca�� tabiidir.

3. Adli para cezalar�, a��lm�� kamu davas� neticesinde i�lenen su�un niteli�ine g�re mahkemeler taraf�ndan verilen mali cezalard�r.

5275 say�l� Ceza ve G�venlik Tedbirlerinin �nfaz� Hakk�nda Kanunun 5 inci maddesi gere�ince mahkemeler taraf�ndan verilen ve kesinle�en kararlar�n infaz�, Cumhuriyet Savc�l�klar�nca yerine getirilmektedir.

Adli para cezalar�n�n ne �ekilde infaz edilece�i ayn� Kanunun 106 nc� maddesinde d�zenlenmi�tir. Kanun maddesinin (2) numaral� f�kras� uyar�nca, Cumhuriyet Savc�lar� taraf�ndan h�k�ml�ye adli para cezas�n�n 30 g�n i�inde �denmesi i�in 5275 say�l� Kanun h�km�ne g�re d�zenlenmi� �deme emri tebli� edilmektedir.

Bu s�re i�inde adli para cezas�n�n �denmemesi halinde, �denmeyen k�sma kar��l�k gelen g�n say�s�nca h�k�ml� hapsedilmekte, ancak, bu �ekilde verilebilecek hapis s�resi 3 y�l� ge�ememektedir.

�nfaz edilen hapsin s�resi, adli para cezas�n�n tamam�n� kar��lamam�� olmas� durumunda, geri kalan adli para cezas� tutar�, Cumhuriyet Ba�savc�l�� taraf�ndan tahsil dairesine g�nderilecek mahkeme karar� �zerine, 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tahsil dairelerince tahsil edilecektir.

Cumhuriyet Savc�l�klar�n�n, 5275 say�l� Kanun h�km�ne g�re d�zenleyerek tebli� ettikleri �deme yap�lmas�na davet i�erikli ��deme emrinde� yer verilen 30 g�nl�k �deme s�resinin son g�n� vade tarihi oldu�undan, tahsil dairesine tahsil edilmek �zere bildirilen adli para cezalar� i�in yeniden �deme s�resi belirlenmeyecek ve bu y�nde tebligat yap�lmayacakt�r.

Bu nedenle, tahsil dairelerince adli para cezalar�n�n takibine 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emrinin tebli�i ile ba�lan�lacakt�r.

4. Mevzuat�m�zda yarg� har�lar� (karar ve ilam har�lar� hari�) ile mahkeme giderlerinin kesinle�tikten ne kadar s�re sonra �denece�i hakk�nda bir h�k�m bulunmad��ndan, bu ilamlar�n bor�lular�na daha �nce tefhim veya tebli� edilmi� olduklar� da dikkate al�narak 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesiyle Bakanl��m�za verilen yetkiye istinaden 1 ayl�k �deme s�resinin ba�lang�c� olacak tebligat�n talik s�retiyle yap�lmas� uygun g�r�lm��t�r.

Vergi dairelerince yarg� harc� ve mahkeme giderlerine ili�kin har� tahsil m�zekkerelerinin al�nmas�n� m�teakip talik suretiyle yap�lacak tebli�lerde, bor�lunun ad�, soyad�, unvan�, biliniyorsa T.C. kimlik/vergi kimlik numaras�, bilinen son adresi ile amme alaca��n�n tutar ve t�r�n� g�sterir bir cetvel 10 g�n s�reyle vergi dairesinin ilan koymaya mahsus mahalline as�lacakt�r. �lan�n as�lmas� ve indirilmesi tutanakla tespit edilecek, s�z konusu 10 g�nl�k ilan s�resinin sonunda ilgiliye tebligat yap�lm�� say�lacakt�r. Bu �ekilde yap�lan tebligat tarihinden itibaren 1 ayl�k s�renin son g�n�, amme alaca��n�n vade tarihi olacakt�r.

5. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

492 say�l� Har�lar Kanununun [17] 11/6/2013 tarihli ve 6487 say�l� Baz� Kanunlar ile 375 say�l� Kanun H�km�nde Kararnamede De�i�iklik Yap�lmas� Hakk�nda Kanun ile de�i�meden �nceki 28 inci maddesine g�re, karar ve ilam har�lar�nda harc�n d�rtte birinin pe�in, geri kalan�n�n ise karar�n verilmesinden itibaren 2 ay i�inde �denmesi gerekti�inden, bu har�lar�n �deme s�resinin belirlenmesine y�nelik bir tebligat yap�lmamakta, karar ve ilam harc�n�n vade tarihi, karar tarihinden itibaren 2 ayl�k s�renin son g�n� olarak kabul edilmekte ve karar ve ilam har�lar�n�n takibine 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emrinin tebli�i ile ba�lan�lmakta ve karar ve ilam harc� �denmedik�e ilgiliye ilam verilmedi�inden tahsil edilmesine m�teakip durum ilgili mahkemeye bir yaz� ile bildirilmekteydi.

6009 say�l� ve 6487 say�l� Kanunlar ile 492 say�l� Kanunun 28 inci maddesinde yap�lan de�i�iklikler sonras� an�lan maddenin birinci f�kras�n�n (a) bendi �Karar ve ilam har�lar�n�n d�rtte biri pe�in, geri kalan� karar�n tebli�inden itibaren bir ay i�inde �denir. �u kadar ki, �l�m ve cismani zarar sebebi ile a��lan maddi ve manevi tazminat davalar�nda pe�in al�nan harc�n oran� yirmide bir olarak uygulan�r. Bakiye karar ve ilam harc�n�n �denmemi� olmas�, h�km�n tebli�e ��kar�lmas�na, takibe konulmas�na ve kanun yollar�na ba�vurulmas�na engel te�kil etmez.� �eklini alm��t�r.

Buna g�re, karar ve ilam har�lar�n�n pe�in �denmesi gereken k�sm�ndan bakiye kalan tutarlar�n �deme zaman� mahkeme karar�n�n ilgilisine tebli�inden itibaren bir ay olarak belirlenmi� oldu�undan, mahkemelerce vergi dairelerine g�nderilen yaz�larda belirtilen tebligat tarihi esas al�narak hesaplanacak bir ayl�k s�renin bitim tarihi bu alacaklar�n vade tarihi olarak kabul edilecektir. �deme s�resi i�erisinde �denmeyen karar ve ilam har�lar�n�n takibine 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emrinin tebli�i ile ba�lan�lacak ve vade tarihinden tahsil tarihine kadar ge�en s�re i�in gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

Di�er taraftan, 492 say�l� Kanunda 6009 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklik sonras� karar ve ilam harc�n�n �denmemi� olmas� ilgiliye ilam verilmesine engel te�kil etmedi�inden, s�z konusu harc�n tahsiline ili�kin bilginin ilgili mahkemeye bildirilmesine gerek bulunmamaktad�r.

6. 3213 say�l� Maden Kanununun [18] 3 �nc� maddesinde tan�mlanan madenden Devlet hakk�, i�letmelerce birer y�ll�k d�nemler halinde �retilen madenlerin ocak ba�� fiyatlar� �zerinden hesaplanan ve takip eden y�l�n haziran ay� sonuna kadar Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl��na beyan edilerek tahakkuk ettirilen ve bu s�re i�erisinde �denmesi gereken mali y�k�ml�l�klerdir.

Devlet hakk�, ruhsat sahibince her y�l�n haziran ay�n�n sonuna kadar �denir ve bu s�renin son g�n� amme alaca��n�n vade tarihidir.

Ruhsat sahiplerinin, Devlet hakk�n� yat�rd�klar�na dair makbuz suretlerini Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl�� Maden ��leri Genel M�d�rl��ne vermeleri gerekmektedir.

Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl��na beyan edildi�i halde s�resinde (vadesinde) �denmeyen Devlet hakk�n�n, 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tahsil edilmesi i�in bir yaz� ile vergi dairesine bildirilmesi �zerine, vade tarihi olarak Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl��nca bildirilen tarih esas al�nacak ve bu alaca�a vade tarihinden �deme tarihine kadar ge�en s�re i�in 6183 say�l� Kanuna g�re gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

(Ek paragraf:RG-23/12/2017-30279) Ayr�ca, s�resinde tahakkuk ettirilmeyen Devlet hakk� ve bu alacak �zerinden hesaplanan faizin bir ay i�inde �denmesi i�in Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl�� taraf�ndan bor�luya bir tebligat yap�lacakt�r. Verilen s�re i�inde �denmeyen Devlet hakk� ve faiz alacaklar� an�lan Bakanl��n bildirimi �zerine ilgili tahsil dairesince, Devlet hakk� alaca��n�n asl�na vade tarihinden tahsil edildi�i tarihe kadar ge�en s�re i�in 6183 say�l� Kanuna g�re gecikme zamm� hesaplanarak takip ve tahsil edilecektir.

Devlet hakk�n�n takibine, ayr�ca �deme s�resi verilmeksizin, 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emrinin tebli�i ile ba�lan�lacakt�r.

(M�lga paragraf:RG-23/12/2017-30279) (�)

7. 2886 say�l� Devlet �hale Kanununun [19] 75 inci maddesi gere�ince tahsili gereken ecrimisillerin �deme s�resi ilgili Kanunda yer almad��ndan, Milli Emlak M�d�rl�kleri/Emlak M�d�rl�kleri/Malm�d�rl�kleri taraf�ndan bor�lusuna tebli� edilen ecrimisil ihbarnamesinde, e�er d�zeltme talebinde bulunulmu� ise ecrimisil d�zeltme ihbarnamesinde, yer alan �deme s�resinin son g�n� ecrimisil alaca��n�n vade tarihi olacakt�r. S�resinde �denmeyen ecrimisilin vergi dairelerince takibi istendi�inde, bu alacak i�in vergi dairesince yeniden �deme s�resi verilmeyecek, takip i�lemleri 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emri ile ba�lat�lacakt�r. Ecrimisil alacaklar�n�n s�resinde �denmemesi halinde, 6183 say�l� Kanuna g�re gecikme zamm� hesaplanaca�� tabiidir.

8. 353 say�l� Askeri Mahkemeler Kurulu�u ve Yarg�lama Usul� Kanununun [20] 255 inci maddesi uyar�nca askeri mahkemelerin haciz, istirdat ve tazminata dair kararlar� �zerine tahakkuk ettirilecek alacaklar�n muhasebe birimlerine (vergi daireleri hari�) bildirimi �zerine, bu alacaklar�n �deme s�resine ili�kin ilgili Kanunda �zel bir h�k�m yer almad��ndan, muhasebe birimlerince, bu alacaklar�n s�resinde �denmemesi halinde gecikme zamm�na tabi oldu�u da belirtilmek suretiyle, bor�lular�na alma haberli bir yaz� tebli�i edilerek 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesine g�re 1 ayl�k �deme s�resi verilmesi gerekmektedir. Muhasebe birimlerine s�resinde �denmeyen alacaklar, 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emrinin tebli�i suretiyle takip ve tahsil edilmek �zere bor�lunun ikametgah�n�n bulundu�u yerdeki vergi dairesine g�nderilecektir.

9. 2548 say�l� Ceza Evleriyle Mahkeme Binalar� �n�as� Kar��l�� Olarak Al�nacak Har�lar ve Mahkumlara �dettirilecek Yiyecek Bedelleri Hakk�nda Kanun [21] h�k�mlerine g�re, mahkumlardan tahsili gereken yiyecek bedellerinin �deme s�resine ili�kin an�lan Kanunda bir h�k�m bulunmad��ndan, bu alacaklar�n s�resinde �denmemesi halinde gecikme zamm�na tabi oldu�u da belirtilmek suretiyle, bor�lular�na alma haberli bir yaz� tebli�i ile 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesine g�re 1 ayl�k �deme s�resi verilmesi gerekmektedir.

10. 442 say�l� K�y Kanununun [22] 45 inci maddesi gere�ince k�y paras�n� usuls�z sarf eden k�y muhtar� ve ihtiyar meclisi �yeleri hakk�nda il�e idare kurullar� taraf�ndan verilen tazmin kararlar�na istinaden tahakkuk ettirilecek alacaklar ile ayn� Kanunun 46 nc� maddesine istinaden mecburi i�leri g�rd�rmeyen ve toplanmas� iste�e ba�l� olmayan paralar� toplamayan ve toplatt�rmayan k�y muhtar� ve ihtiyar meclisi �yelerine k�y�n ba�l� bulundu�u idare kurulunca verilen ve k�y sand��na teslim edilmesi gereken para cezalar�n�n, 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re takip ve tahsili gerekmektedir.

�l�e idare kurullar�nca tazminine h�kmedilen ve k�y sand��na �dettirilmesi gereken k�y paralar� ile idare kurullar�nca verilen karara istinaden tahsili gereken ve 5326 say�l� Kanunun 17 nci maddesi gere�ince Genel B�t�e geliri haline gelen para cezalar�n�n hangi s�re i�erisinde �denece�ine ili�kin ilgili Kanunda bir h�k�m mevcut olmad��ndan, bu alacaklar�n s�resinde �denmemesi halinde gecikme zamm�na tabi oldu�u da (para cezalar� hari�) belirtilmek suretiyle, bor�lular�na alma haberli bir yaz� tebli�i ile 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesine g�re 1 ayl�k �deme s�resi verilmesi gerekmektedir. �dare kurullar�nca verilen bu para cezalar�n�n 5326 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tebli� edilmesi gerekti�i tabiidir.

442 say�l� Kanundan kaynaklanan bu alacaklar�n, an�lan Kanunda yer alan d�zenlemeler nedeniyle vergi dairelerince takip ve tahsili gerekmektedir.

11. 6762 say�l� Kanunun 35 inci maddesine istinaden kanunen tescili zorunlu olan hususlar� ticaret siciline tescil ettirmeyen ilgililer ad�na h�kmolunan para cezalar�, adli nitelikli para cezalar� olmakla birlikte inzibati mahiyette oldu�undan bunlar�n, 5275 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tahsili m�mk�n olmay�p, bu cezalar�n, 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re vergi dairelerince takip ve tahsil edilmesi gerekmektedir. S�z konusu idari para cezalar�n�n �deme s�resi ilgili Kanunda yer almad��ndan, bor�lular�na alma haberli bir yaz� tebli�i ile 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesine g�re 1 ayl�k �deme s�resi verilmesi gerekmektedir.

Ticaret Sicili Nizamnamesi h�k�mleri gere�ince, s�z konusu para cezalar�n�n tahsil edilip edilmedi�inin ilgili mahkemece bilinmesi gerekti�inden, an�lan Kanun uyar�nca h�kmolunan para cezalar�ndan vergi dairelerince tahsil edilenlerin (vergi dairesi al�nd�s�n�n tarih ve numaras� da belirtilmek suretiyle) h�km� veren mahkemeye bildirilmesi icap etmektedir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) S�z konusu Nizamname 26/4/2013 tarihli ve 28629 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan 11/3/2013 tarihli ve 2013/4478 say�l� Bakanlar Kurulu Karar�na ekli �Ticaret Sicili T�z��n�n Y�r�rl�kten Kald�r�lmas�na Dair T�z�k� ile y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Di�er taraftan, 6102 say�l� T�rk Ticaret Kanunun 33 �nc� maddesine g�re, tescili zorunlu olup da kanuni �ekilde ve s�resi i�inde tescili istenmemi� olan veya an�lan Kanunun 32 nci maddenin ��nc� f�kras�ndaki �artlara uymayan bir hususu haber alan sicil m�d�r�n�n, ilgilileri, belirleyece�i uygun bir s�re i�inde kanuni zorunluluklar�n� yerine getirmeye veya o hususun tescilini gerektiren sebeplerin bulunmad��n� ispat etmeye �a��raca��, sicil m�d�r�nce verilen s�re i�inde tescil isteminde bulunmayan ve ka��nma sebeplerini de bildirmeyen ki�inin, sicil m�d�r�n�n teklifi �zerine mahallin en b�y�k m�lki amiri taraf�ndan idari para cezas�yla cezaland�r�laca�� d�zenlenmi� olup, an�lan maddeye istinaden kesilen idari para cezalar� hakk�nda 5326 say�l� Kabahatler Kanunu h�k�mlerinin uygulanmas� gerekmektedir.

12. Bu b�l�mde yer alan �alma haberli� tebli� edilmesi uygun g�r�len yaz�lar, 213 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re ilgilisine tebli� edilecektir.

II. �deme Yeri (Ek:RG-11/9/2013-28762)*

--------------

* 11/9/2013 tarihli ve 28762 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan de�i�iklikle bu tebli�in Birinci K�s�m ��nc� B�l�m�n�n �I. �deme Zaman�� ba�l�kl� b�l�m�nden sonra gelmek �zere �II. �deme Yeri� ba�l�kl� a�a��daki b�l�m eklenmi� ve b�l�mde yer alan ��deme �ekli�, �Hususi (�zel) �deme �ekilleri�, ��demenin Mahsup Edilece�i Alacaklar� b�l�m ba�l�klar�nda yer alan numaralar s�ras�yla �III. �deme �ekli�, �IV. Hususi (�zel) �deme �ekilleri�, �V. �demenin Mahsup Edilece�i Alacaklar� �eklinde tesels�l ettirilmi�tir.

--------------

6183 say�l� Kanunun 31/5/2012 tarihli ve 6322 say�l� Kanunla de�i�ik 39 uncu maddesinde �Hususi kanunlar�nda �deme yeri g�sterilmemi� amme alacaklar�, bor�lunun ikametgah�n�n bulundu�u yer tahsil dairesine �denir.

Hususi kanunlar�nda �deme yeri g�sterilmi� olsun olmas�n bor�lunun alacakl� tahsil dairesindeki hesab� bildirmek �art�yla di�er tahsil dairelerine de �deme yap�labilir. Bu f�kra gere�ince yap�lacak �demeler tahsildarlara yap�lamaz.� h�km� yer almaktad�r.

6183 say�l� Kanunun 39 uncu maddesine g�re hususi kanunlar�nda �deme yeri g�sterilmemi� amme alacaklar�n�n, bor�lunun ikametg�h�n�n bulundu�u yer tahsil dairesine �denmesi esast�r. Ancak, hususi kanunlar�nda �deme yeri g�sterilmi� olsun olmas�n bor�lunun alacakl� tahsil dairesindeki hesab�n� bildirmek suretiyle di�er tahsil dairelerine de �deme yapmas� m�mk�n bulunmaktad�r.

III. �deme �ekli*

--------------

1. 6183 say�l� Kanunun 5035 say�l� Kanunla [23] de�i�ik 40 �nc� maddesinde;

- �demenin, alacakl� tahsil dairesinin salahiyetli ve mesul memurlar� taraf�ndan verilecek makbuz kar��l�� yap�laca��,

- Maliye Bakanl��n�n �demenin �zel �deme �ekilleri kullan�lmak suretiyle yap�lmas� zorunlulu�unu getirmeye yetkili oldu�u, bu yetkinin tahsil daireleri, amme alaca��n�n t�r�, �deme zaman� ve bulundu�u safhalar itibar�yla topluca veya ayr� ayr� kullan�labilece�i,

- Makbuz kar��l�� yap�lmayan �demelerle salahiyetli ve mesul memurlardan ba�kalar�na yap�lan �demelerin amme alaca��na mahsup edilemeyece�i,

- Amme alacaklar�n�n tahsilinde kullan�lan makbuzlar�n �eklini ilgili amme idarelerinin tayin edece�i,

- Bor�lular�n, makbuzlar�n� amme alaca��n�n tahsil zamana��m� m�ddeti sonuna kadar saklamaya ve salahiyetli memurlarca istendi�inde g�stermeye mecbur olduklar�,

- Makbuzun bor�luya posta ile g�nderilmesi gerekti�i hallerde posta masraf�n�n alacakl� amme idaresine ait oldu�u,

- Hususi kanunlar�ndaki makbuz verilmesinden ba�ka �ekillerde yap�lan tahsilata ait h�k�mlerin mahfuz oldu�u,

esaslar�na yer verilmi�tir.

2. (De�i�ik:RG-29/6/2008-26921) Yukar�da yer verilen h�k�mlerin Maliye Bakanl��na verdi�i yetkiye istinaden; bor�lusu, t�r� ve uygulaman�n ba�lang�� tarihi a�a��daki tabloda yer alan amme alacaklar�n�n yine ayn� tabloda yer alan tarihlerden itibaren vergi dairesi veznelerine nakden veya �ekle �denmesi yerine tahsilata yetkili k�l�nan bankalara �denmesi mecburiyeti getirilmi�tir. Dolay�s�yla, bankalara �denmesi mecburiyeti getirilen amme alacaklar�, bu mecburiyetin getirildi�i tarihten sonra vergi dairesi veznelerince nakden veya �ekle tahsil edilmeyecektir.

No	Amme Bor�lusu	Amme Alaca��n�n T�r�	Uygulaman�n Ba�lang�� Tarihi
1.	Kurumlar vergisi m�kellefi	Kanuni s�resinde beyan edilen kurumlar vergisi	01.01.2008
2.	Kurumlar vergisi m�kellefi	Kanuni s�resinde beyan edilen kurumlar vergisine mahsuben �denecek ge�ici vergi	01.01.2008
3.	Kurumlar vergisi m�kellefi	Kanuni s�resinde beyan edilen (sorumlu s�fat�yla beyan edilenler dahil) katma de�er vergisi	01.01.2009
4.	Kurumlar vergisi m�kellefi	Kanuni s�resinde beyan edilen kurum stopaj vergisi	01.01.2009
5.	Kurumlar vergisi m�kellefi	Kanuni s�resinde beyan edilen gelir stopaj vergisi	01.01.2009

IV. Hususi (�zel) �deme �ekilleri*

--------------

1. 6183 say�l� Kanunun 41 inci maddesinde, m�kelleflerin vergi bor�lar�n� daha kolay �demelerini sa�lamak y�n�nden �zel �deme �ekilleri �ng�r�lm�� ve Maliye Bakanl��n�n tayin edece�i yerlerde nevilerini belirleyece�i amme alacaklar�n�n bankalar veya postaneler arac�l��yla �denebilece�i h�kme ba�lanm��t�r.

2. 6183 say�l� Kanunun 41 inci maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden Devlete ait amme alacaklar�n� takip ve tahsil ile g�revli vergi daireleri ad�na tahsile yetkili k�l�nan bankalarca vergi tahsil al�nd�s� d�zenlenmek suretiyle nakden veya �ekle yap�lan �demeler kabul edilmektedir.

Bankalarla yap�lm�� bulunan protokoller �er�evesinde, Bakanl��m�z�n uygun g�rd�� amme alacaklar�, vergi dairesi ad�na yetkili k�l�nm�� bankalar�n yurt genelindeki �ubelerine, vergi tahsil al�nd�s� ile �denebilmekte ve �demenin vergi tahsil al�nd�s�n�n d�zenlendi�i tarihte yap�ld�� kabul edilmektedir.

Ayr�ca, tahsilata yetkili k�l�nm�� bankalar�n internet bankac�l�� ile sundu�u hizmetler aras�nda vergi tahsilat�n�n da yer almas� halinde, internet bankac�l�� ile de �deme yap�labilmektedir. Bu takdirde de, �deme an�nda banka taraf�ndan vergi tahsil al�nd�s� d�zenlenmekte ve bor�lunun banka �ubesinden talebi �zerine bu al�nd� kendisine teslim edilmektedir.

Di�er taraftan, amme bor�lusunun banka hesab�ndan vergi dairesinin banka hesab�na para g�nderilmek suretiyle �deme yap�lmas� halinde, amme alaca��n�n �deme tarihi, (De�i�ik ibare:RG-8/6/2021-31505) paran�n vergi dairesi hesab�na ge�ti�i tarih olacakt�r.

Bankalar taraf�ndan yap�lan tahsilatlara ili�kin bilgiler, elektronik ortamda Gelir �daresi Ba�kanl��na iletilmekte ve bu bilgiler vergi daireleri itibar�yla elektronik ortamda m�kellef hesaplar�na i�lenmektedir. Dolay�s�yla, tahsilata yetkili k�l�nm�� bankalara vergi tahsil al�nd�s� kar��l��nda yap�lan �demelerin, amme alaca��na mahsup edilece�ine ili�kin herhangi bir teredd�te mahal bulunmamaktad�r.

3. 6183 say�l� Kanunun 41 inci maddesi uyar�nca, amme alacaklar�n�n tahsili konusunda Bakanl��m�z�n yetkili k�ld�� bankalar�n tahsil ettikleri paralar�, tahsil ettikleri tarihten itibaren azami 7 g�n i�erisinde Merkez Bankas�na aktarmalar� zorunlu bulunmaktad�r. Bakanl��m�z bu s�reyi a�mamak �zere bankalar itibar�yla farkl� s�reler tayin etmeye yetkilidir.

4. Amme alacaklar�n�n tahsiline yetkili k�l�nan bankalar, tahsil ettikleri paralar� Bakanl��m�zca belirlenen s�rede T�rkiye Cumhuriyet Merkez Bankas�na aktarmad�klar� takdirde, s�z konusu amme alaca��, ilgili bankadan 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesi h�km�ne g�re hesaplanacak gecikme zamm� ile birlikte ayn� Kanun h�k�mlerine g�re takip ve tahsil olunacakt�r.

5. 6183 say�l� Kanunun 41 inci maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden, PTT Genel M�d�rl�� ile yap�lan protokolle bu tebli�in yay�mland�� tarih itibar�yla;

- 2918 say�l� Karayollar� Trafik Kanununa [24] g�re verilen trafik idari para cezalar�n�n,

- (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762) 6001 say�l� Karayollar� Genel M�d�rl��n�n Te�kilat ve G�revleri Hakk�nda Kanunun [25] 30 uncu maddesine istinaden eri�me kontroll� karayollar�ndan ka�ak ge�i� yapanlardan aran�lan ge�i� �creti ve idari para cezalar�n�n,

PTT i� yerlerince PTT al�nd�s�/vergi tahsil al�nd�s� d�zenlenmek suretiyle tahsiline yetki verilmi�tir.

(De�i�ik paragraf:RG-11/9/2013-28762) (M�lga c�mle:RG-23/12/2017-30279) (�) Di�er taraftan, Devlete ait alacaklardan vergi dairelerince tahsil edilenlerin PTT�ye ba�l� birimler arac�l��yla tahsil edilmesine yetki verildi�i takdirde yetki verilen amme alacaklar� da bu birimler taraf�ndan tahsil edilebilecektir.

Amme alacaklar�n�n tahsiline yetkili k�l�nan PTT i� yerlerinin, tahsil ettikleri paralar� Hazine hesaplar�na aktarma s�resi azami 10 g�nd�r. Tahsil edilen tutarlar�n Bakanl��m�zca belirlenen s�rede T�rkiye Cumhuriyet Merkez Bankas�na aktar�lmamas� halinde, s�z konusu amme alaca�� PTT�den 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesi h�km�ne g�re hesaplanacak gecikme zamm� ile birlikte ayn� Kanun h�k�mlerine g�re takip ve tahsil olunacakt�r.

6. 6183 say�l� Kanunun 41 inci maddesi �izgili �ek kullan�lmak suretiyle �demeyi �zel �deme �ekilleri aras�nda saym��t�r. Maddenin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden �ekle yap�lacak �demelerde a�a��da belirlenen esaslara g�re i�lem yap�lmas� uygun g�r�lm��t�r.

a) (De�i�ik paragraf:RG-11/9/2013-28762) �ekle yap�lacak �demelerde, T�rk Ticaret Kanunu h�k�mlerine uygun olarak d�zenlenmi� ve 3167 say�l� �ekle �demelerin D�zenlenmesi ve �ek Hamillerinin Korunmas� Hakk�nda Kanunu [26] m�lga eden 20/12/2009 tarihli ve 27438 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanarak y�r�rl��e giren 5941 say�l� �ek Kanununun T�rkiye Cumhuriyet Merkez Bankas�na verdi�i yetkiye istinaden bu banka taraf�ndan yay�mlanan tebli�lerle belirlenmi� �ekil ve esaslara uygun olarak bast�r�lm�� ve kodlamas� yap�lm�� ve bizzat amme bor�lusu taraf�ndan ke�ide edilerek imzalanm�� ekler kabul edilecektir.

T�rkiye Cumhuriyet Merkez Bankas�n�n s�z konusu tebli�lerine uygun bir �ekilde bast�r�lmam�� veya kodlamas� yap�lmam�� ekler ile �deme yap�lmak istenildi�i takdirde, bu �ekler hi�bir �ekilde i�leme konulmayarak m�kellefe iade edilecek ve �deme yap�lmam�� say�lacakt�r.

b) Amme alacaklar�na kar��l�k d�zenlenen �ekler tahsil dairesine ve tahsile yetkili k�l�nm�� bankalara verilecek ve kar��l��nda vergi dairesi al�nd�s�/vergi tahsil al�nd�s� al�nacakt�r.

c) �eklerin vergi dairesine veya bankaya verildi�i tarihte ya da bundan en �ok bir g�n �nceki tarihte d�zenlenmesi zorunludur. Daha eski tarihli �ekler �demelerde kabul edilmeyecektir.

d) �ekle yap�lan �demelerde, kural olarak �ekin banka nezdinde bir kar��l��n�n bulunup bulunmad�� art� aran�lmad��ndan, amme alaca��na kar��l�k d�zenlenen �eklerin arkalar�na bankalarca �Bloke edilmi�tir� veya �Kar��l�� vard�r� �eklinde bir �erh verilmesine gerek bulunmamaktad�r.

Ancak, Bakanl��m�z�n gerek g�rd�� hallerde, belirledi�i amme alacaklar� i�in kar��l�� bloke edilmi� �ekle �deme yap�labilecektir.

7. 6183 say�l� Kanunun 44 �nc� maddesi gere�ince, �izgili �ekin tahsil dairesine veya bankaya verildi�i tarihte �deme yap�lm�� say�lacakt�r. �eklerin posta yoluyla tahsil dairesine g�nderilmesi halinde ise postaya verildi�i tarih de�il, tahsil dairesi kay�tlar�na intikal etti�i tarih �deme tarihi olarak kabul edilecektir.

8. �ekle yap�lan �demelerde �ekin kar��l�ks�z ��kmas� halinde, (De�i�ik ibare:RG-11/9/2013-28762) 5941 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re i�lem yap�lacakt�r.

Di�er taraftan, bor�lunun tahsil dairesine ibraz etti�i �ekin kar��l��n�n bankada mevcut olmamas� halinde, �deme yap�lmam�� say�laca��ndan, bor�lu hakk�nda 6183 say�l� Kanunun 54 ve m�teakip maddeleri uyar�nca cebren takip ve tahsil i�lemlerine ba�lan�lmas� gerekti�i tabiidir.

V. �demenin Mahsup Edilece�i Alacaklar*

--------------

1. 6183 say�l� Kanunun 4369 say�l� Kanunla de�i�ik 47 nci maddesinde bor�lunun muhtelif bor�lar�na kar��l�k r�zaen yapt�� demelerle, tahsil dairelerince cebren tahsil olunan paralar�n mahsup s�ras� d�zenlenmektedir.

2. Madde ile mahsup i�lemlerinde; gerek r�zaen yap�lan �demelerin gerekse cebren tahsil olunan paralar�n alacak asl� ve fer�ilerinin tamam�n� kar��lamamas� halinde, �demenin alacak asl� ve fer�ilerine orant�l� olarak mahsup edilmesi esas� getirilmi�tir.

3. Madde h�km�ne g�re, amme bor�lusunun �deme s�resi ba�lam�� hen�z vadesi ge�memi� bor�lar�na kar��l�k yapaca�� demeler �ncelikle bu alacaklara mahsup edilecektir.

�deme s�resi ba�lam�� hen�z vadesi ge�memi� alaca��n ayn� vadeli birden fazla t�rden olmas� ve yap�lan �demenin alaca��n tamam�n� kar��lamamas� halinde �demenin mahsubu; bor�lunun talebi do�rultusunda, talep bulunmamas� halinde tamam� kar��lanabilen alacaktan ba�lanarak yap�lacakt�r.

Di�er taraftan, amme alacaklar�n�n �deme zamanlar� belirli s�releri kapsamaktad�r. Amme bor�lusu, borcunu bu s�renin herhangi bir g�n�nde �deyebilir. Bu husus dikkate al�narak amme bor�lusunun �deme yapt�� tarihte, vadesi sona erecek borcu bulunmamas� halinde, vadesi ge�mi� bor�lar�na kar��l�k �deme yapmas� m�mk�nd�r.

4. �deme s�resi ba�lam�� hen�z vadesi ge�memi� ayn� vadeli alacaklar i�inde alacak as�llar�n�n yan� s�ra gecikme faizi gibi fer'i alacaklar�n bulunmas� halinde k�smi �demelerin mahsubunda a�a��da a��kland�� ekilde i�lem yap�lacakt�r.

�deme s�resi ba�lam�� hen�z vadesi ge�memi� ayn� vadeli birden fazla t�rden alacaklara kar��l�k yap�lacak k�smi �demelerde;

-Ayn� vadeli alacaklar�n, �rne�in gelir vergisi ve damga vergisi gibi, sadece alacak as�llar�ndan olu�mas� halinde, tebli�in yukar�da belirtilen b�l�m� uyar�nca,

-Ayn� vadeli alacaklar�n asli ve fer'i alacaklardan, �rne�in gelir vergisi, gecikme faizi, gelir vergisine ba�l� vergi ziya� cezas�, damga vergisi, gecikme faizi ve damga vergisine ba�l� vergi ziya� cezas�ndan olu�mas� halinde;

-Gelir vergisi ve buna ait gecikme faizi bir grup, damga vergisi ve buna ait gecikme faizi ayr� bir grup, gelir vergisi ve damga vergisine ait cezalar�n her biri de ayr� ayr� birer grup olarak dikkate al�nacak,

-S�z konusu gruplardan bor�lunun talebi bulunmas� halinde bu talep do�rultusunda, talep bulunmamas� halinde tamam� kar��lanabilen alacak grubundan ba�lamak �zere,

-Orant� h�km� de g�z �n�nde bulundurularak,

mahsup yap�lacakt�r.

5. 6183 say�l� Kanunun 47 nci maddesi h�km�ne g�re, vadesi ge�mi� alacaklar i�in r�zaen yap�lan �demeler, �ncelikle �demenin yap�ld�� takvim y�l� sonunda zamana��m�na u�rayacak alaca�a, bu takvim y�l� sonunda zaman a��m�na u�rayacak alacak birden fazla ise her birine orant�l� olarak yap�lacakt�r.

Zamana��m�na u�rayacak alaca�a yap�lan mahsuptan sonra kalan tutar bulunmas� veya �demenin yap�ld�� takvim y�l� sonunda zaman a��m�na u�rayacak alaca��n bulunmamas� halinde yap�lan �deme, vadesi �nce gelen ve teminats�z veya az teminatl� olan alaca�a mahsup edilecektir.

Mahsup i�leminde, her bir alacak asl�n�n, fer�ileri ile birlikte tahsil edilmesi gerekmektedir. Ancak mahsup edilecek tutar�n alacak asl� ve fer�ilerinin tamam�n� kar��lamamas� halinde mahsup, alacak asl� ve fer�ilerine orant�l� olarak yap�lacakt�r.

�rnek 1- Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl�� Ostim Vergi Dairesi m�kellefi (A), 26.02.2007 tarihinde bor�lar�na kar��l�k 1.100,00 lira �demede bulunmu�tur. M�kelleften aran�lan amme alaca��na ili�kin bilgiler a�a��daki tablonun 1, 2 ve 3 no�lu s�tunlar�nda g�sterilmi�tir. �demenin mahsubu, tablonun 4 no�lu s�tunundaki gibi yap�lacakt�r.

�deme Tarihi �tibar�yla Amme Alaca��n�n				�demenin Mahsubu
T�r�	(1) Vadesi	(2) Tutar� (lira)	(3) Durumu	(4) Mahsup (lira)
KDV	26.02.2007	100,00	----	100,00
Gelir V.	31.03.2006	750,00	Teminats�z	750,00
Gecikme zamm�		207,51	�	207,51
KDV	26.04.2006	65,00	Teminatl�	----
Gecikme zamm�		22,10	�	----
KDV	26.09.2006	80,00	Teminats�z	37,77
Gecikme zamm�		10,00	�	4,72
G. Stp.V.	26.10.2006	40,00	Teminats�z	----
Gecikme zamm�		4,00	�	----
Toplam		1.278,61		1.100,00

G�r�ld�� gibi m�kellefin �deme yapt�� 26.02.2007 tarihi, 100,00 lira tutarl� Katma De�er Vergisi borcunun �deme s�resinin son g�n�d�r. Bu durumda yap�lan �demeden �ncelikle bu alacak tahsil edilecektir.

M�kellefin 2007 y�l� sonunda zamana��m�na u�rayacak borcu olmad��ndan, vadesi �nce gelen 31.03.2006 vadeli teminats�z gelir vergisi ile bu verginin gecikme zamm� i�in toplam (750+207,51=)957,51 lira mahsup edilecektir.

KDV, gelir vergisi ve bu verginin gecikme zamm�na yap�lan mahsuplardan sonra (1.100,00�1.057,51=)42,49 lira mahsup yap�labilecek tutar kalacakt�r. �zleyen 26.04.2006 vadeli alacak teminatl� oldu�undan, madde h�km�ne g�re kalan tutar, 26.09.2006 vadeli teminats�z katma de�er vergisine mahsup edilecektir.

Ancak, 42,49 liral�k �deme 26.09.2006 vadeli alacak asl� ve gecikme zamm�n�n tamam�n� kar��lamad��ndan mahsup, alacak asl� ve gecikme zamm�na orant�l� olarak yap�lacakt�r.

Bunun i�in �ncelikle borca hesaplanacak gecikme zamm� ile bu alaca��n as�l ve fer�i toplam� bulunacakt�r.

Gecikme zamm�, 26.09.2006 ila 26.02.2007 tarihleri aras�ndaki 5 ayl�k s�re i�in ayl�k % 2,5 oran� esas al�narak %12,5 oran�nda hesaplanacakt�r. Buna g�re, gecikme zamm� tutar� 80 X % 12,5 = 10,00 lira, toplam alacak ise 80,00+10,00= 90,00 lira olacakt�r.

Alacak asl� ve gecikme zamm�na yap�lacak mahsup tutar� a�a��daki form�le g�re bulunacakt�r.

Her bir alacak i�in yap�lacak mahsup tutar�	=	Her bir alacak tutar�	X	Yap�lan �deme
		Toplam alacak tutar�

Buna g�re, 42,49 liran�n;

Alacak asl�na mahsup edilecek tutar�	=	80,00 X 42,49	= 37,77 lira
		90,00

Gecikme Zamm�na mahsup edilecek tutar�	=	10,00 X 42,49	= 4,72 lira
		90,00

olacakt�r.

Mahsuptan sonra kalan 42,23 lira alacak asl� ise vade tarihinden itibaren hesaplanacak gecikme zamm� ile birlikte takip ve tahsil edilecektir.

�rnek 2- �zmir Vergi Dairesi Ba�kanl�� Basmane Vergi Dairesi m�kellefi (K), vadesi ge�mi� bor�lar� i�in 11.02.2007 tarihinde 10.000,00 lira �demede bulunmu�tur. M�kelleften aran�lan amme alaca��na ili�kin bilgiler a�a��daki tablonun 1, 2 ve 3 no�lu s�tunlar�nda g�sterilmi�tir. M�kellefin �demenin yap�ld�� y�l i�erisinde zamana��m�na u�rayacak borcu yoktur. M�kellefin bor�lar�; 2003 takvim y�l� hesaplar�n�n incelenmesi sonucu kesinle�en kurumlar vergisi ve vergi ziya� cezas� olmak �zere iki t�r asli alacak, gecikme zamm� ve gecikme faizi olmak �zere iki t�r fer�i alacaktan olu�maktad�r. �demenin mahsubu, 4 no�lu s�tundaki gibi yap�lacakt�r.

�deme Tarihi �tibar�yla Amme Alaca��n�n				�demenin Mahsubu
T�r�	(1) Vadesi	(2) Tutar� (lira)	(3) Durumu	(4) Mahsup (lira)
Kurumlar V.	25.04.2005	5.000,00	Teminats�z	2.451,96
Gecikme zamm�		2.995,89	Teminats�z	1.469,16
Vergi Ziya�	25.04.2005	5.000,00	Teminats�z	2.451,96
Gecikme zamm�		2.995,89	Teminats�z	1.469,16
Gecikme faizi	25.04.2005	4.400,00	Teminats�z	2.157,76*
Toplam		20.391,78		10.000,00

*Mahsup sonucu kalan tutar�n tamam� bu alaca�a ayr�lm��t�r.

G�r�ld�� gibi yap�lan 10.000,00 lira �deme, vadeleri ayn� olan as�l alacaklar ve fer�ilerinin tamam� olan 20.391,78 liray� kar��lamamaktad�r. Bu durumda �demenin mahsubunun her bir alacak asl� ve fer�ilerine orant�l� olarak yap�lmas� gerekmektedir.

Bunun i�in as�l ve fer�ileri itibar�yla her bir alaca�a yap�lacak mahsup tutar�n�n hesaplanmas�nda �rnek 1�deki form�l kullan�lacakt�r.

Buna g�re, 10.000,00 liran�n;

Kurumlar Vergisine mahsup edilecek tutar�	=	5.000,00 X 10.000,00	= 2.451,96 lira
		20.391,78

Kurumlar Vergisinin Gecikme Zamm�na mahsup edilecek tutar�	=	2.995,89 X 10.000,00	= 1.469,16 lira
		20.391,78

olarak bulunacakt�r.

Ayn� form�l kullan�larak vergi ziya� cezas�na mahsup edilecek tutar 2.451,96 lira, vergi ziya� cezas�n�n gecikme zamm�na mahsup edilecek tutar 1.469,16 lira olarak bulunacak, �demeden geriye kalan 2.157,76 lira gecikme faizine mahsup edilecektir.

6. 6183 say�l� Kanunun 47 nci maddesi h�km�ne g�re, amme alaca��na kar��l�k cebren tahsil edilen paralar �nce paray� tahsil eden dairenin artarsa ayn� amme idaresinin takibe i�tirak etmi� olan di�er alacakl� tahsil dairelerinin takip konusu alacak asl� ve fer�ilerine mahsup edilecektir. Tahsil edilen paran�n alacak asl� ve fer�ilerinin tamam�n� kar��lamamas� halinde, mahsup, alacak asl� ve fer�ilerine orant�l� olarak yap�lacakt�r.

�deme s�resi ge�mi� alacaklar i�in cebren tahsil muameleleri, �deme emri tebli�i, teminatl� alacaklarda ise borcun �denmesi i�in bildirimde bulunulmas� ile ba�lan�lmaktad�r.

6183 say�l� Kanunun;

- 55 inci maddesine g�re, �deme emri ile bor�luya; (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�erisinde borcunu �demesi ya da borca kar��l�k mal bildiriminde bulunmas�, aksi halde borcun cebren tahsil edilece�i ve mal bildiriminde bulununcaya kadar 3 ay� ge�memek �zere hapis ile cezaland�r�laca�� hususu,

- 56 nc� maddesi ile de kar��l��nda teminat al�nm�� olan borcun (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde �denmesi, aksi halde teminat�n paraya �evrilece�i ve di�er �ekillerle cebren tahsile devam edilece�i,

bildirilmektedir.

Bu tebligatlar ile bor�luya y�k�ml�l�kleri ve bu y�k�ml�l�klerin yerine getirilmemesi halinde kar��la�aca�� m�eyyideler hat�rlat�lmaktad�r.

Bor�lunun verilen bu s�relerde borcunu �dememesi halinde amme alaca��; bor�lunun mal bildiriminde g�sterilen veya tahsil dairesince tespit edilen mallar�n�n haczi ve sat��, teminatl� alacaklarda teminat�n paraya �evrilmesi suretiyle tahsil edilecektir.

Bu durum dikkate al�narak cebren tahsil olunan amme alacaklar�n�n mahsubu, a�a��daki �ekilde yap�lacakt�r.

a) �deme emri tebli�i veya teminatl� alacaklar i�in yap�lan bildirim �zerine �demeler

�deme emri tebli�i veya teminatl� alacaklar i�in yap�lan bildirim �zerine verilen s�relerde veya daha sonraki tarihlerde yap�lacak �demeler bu tebligatlarla istenilen alacaklara mahsup edilecektir. �demenin alacak asl� ve fer�ilerini kar��lamamas� halinde mahsup alacak asl� ve fer�ilerine orant�l� olarak yap�lacakt�r.

b) Haciz ve sat�� i�lemleri s�ras�nda yap�lan �deme ve tahsilatlar

Cebri tahsil i�lemlerinde bor�lunun; haciz ve sat�� i�lemlerinin yarataca�� olumsuzluklar� gidermek amac�yla, haciz i�lemi s�ras�nda, haciz tarihinden hacizli mal�n sat��na kadar haczi yapan memura veya tahsil dairesine borcunu tamamen veya k�smen �demesi m�mk�nd�r. Yap�lan bu �demeler cebren tahsil h�km�ndedir.

Yap�lan hacze ra�men bor� �denmedi�i takdirde haczedilen her t�rl� mal sat�larak paraya �evrilmektedir. Haczedilen mallar�n sat��n�n ne �ekilde yap�laca�� her mal�n �zelli�ine g�re 6183 say�l� Kanunun ilgili maddelerinde d�zenlenmi�tir. Para, d�viz, teminat mektubu gibi likit k�ymetlerin ihale y�ntemiyle sat�larak paraya �evrilmesi s�z konusu olmad��ndan, bu k�ymetlerin paraya �evrilmesinden, nakdin tahsil dairesi kay�tlar�na intikal etmesi anla��lacakt�r.

Bu �ekilde tahsil olunan paralardan, ayn� Kanunun 74 �nc� maddesine g�re �nce ilan, nakil gibi takip masraflar� d��ld�kten sonra geriye kalan k�s�m takip konusu alacak asl� ve fer�ilerine orant�l� olarak mahsup edilecektir.

�rnek 3- �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl�� Mecidiyek�y Vergi Dairesi m�kelleflerinden (B)�nin vadesi ge�mi� vergi bor�lar� i�in cebri takibe ge�ilmi� ve haczedilen bir ta��t 25.02.2007 tarihinde 17.000,00 liraya sat�larak, sat�� bedeli ayn� g�n tahsil edilmi�tir. Vergi dairesince sat�� i�lemi ger�ekle�inceye kadar 62,00 lira takip gideri yap�lm��t�r. M�kelleften aran�lan amme alaca��na ili�kin bilgiler a�a��daki tablonun 1 ve 2 no�lu s�tunlar�nda g�sterilmi� olup, 17.000,00 lira tahsilat�n mahsubu, 3 no�lu s�tunundaki gibi yap�lacakt�r.

Tahsilat Tarihi �tibar�yla Amme Alaca��n�n			Tahsilat�n Mahsubu
T�r�	(1) Vadesi	(2) Tutar� (lira)	(3) Mahsup (lira)
Takip Gideri	----	62,00	62,00
Gelir V.	31.07.2005	5.000,00	5.000,00
Gecikme zamm�	----	2.579,25	2.579,25
G.Stp.V.	26.08.2005	400,00	400,00
Gecikme zamm�	----	196,01	196,01
KDV	26.09.2005	1.500,00	1.500,00
Gecikme zamm�	----	690,03	690,03
KDV	26.10.2005	7.000,00	4.596,24
Gecikme zamm�	----	3.010,14	1.976,47
Toplam		20.437,43	17.000,00

Tabloda g�r�ld�� gibi, tahsil olunan 17.000,00 liradan �ncelikle 62,00 lira takip gideri d��ld�kten sonra kalan tutar m�kellefin vadesi �nce gelen 31.07.2005 vadeli gelir vergisi ve buna ili�kin gecikme zamm� borcundan ba�layarak s�ras� ile 26.08.2005 vadeli gelir stopaj vergisi, 26.09.2005 vadeli katma de�er vergisi ve bu vergilere ili�kin gecikme zamlar�na mahsup edilecektir.

Bu mahsuplardan sonra yap�lan tahsilattan 6.572,71 lira kalacakt�r. Ancak, kalan tutar 26.10.2005 vadeli Katma De�er Vergisi ve gecikme zamm�n�n tamam�n� kar��lamad��ndan mahsup alacak asl� ve gecikme zamm�na orant�l� olarak yap�lacakt�r.

Bunun i�in �ncelikle borca uygulanacak gecikme zamm� ile bu alaca��n as�l ve fer�i toplam� hesaplanacakt�r.

Gecikme zamm�, 27.10.2005 ile 25.02.2007 tarihleri aras�nda ge�en s�re i�in 3.010,14 lira oldu�undan, toplam alacak (7.000,00 + 3.010,14=) 10.010,14 lira olacakt�r.

Alacak asl� ve gecikme zamm�na yap�lacak mahsup tutarlar�n�n tespitinde a�a��daki form�l kullan�lacakt�r.

Her bir alacak i�in yap�lacak

mahsup tutar�

Her bir alacak tutar�

Yap�lan �deme

Toplam alacak tutar�

Buna g�re, 6.572,71 liran�n;

Alacak asl�na mahsup edilecek tutar�	=		7.000,00 X 6.572,71		= 4.596,24 lira
			10.010,14

Gecikme zamm�na mahsup edilecek tutar�		=		3.010,14 X 6.572,71	= 1.970,47 lira
				10.010,14

olacakt�r.

Ancak, yukar�da mahsup edilen 8 t�r alacaktan sonra arta kalan tutar (17.000,00-15023,53=) 1.976,47 lira oldu�undan, 3.010,14 lira gecikme zamm� i�in 1.970,47 lira yerine 1.976,47 lira ayr�lacakt�r.

Mahsuptan sonra kalan (7.000,00-4.596,24=)2.403,76 lira alacak asl� vade tarihinden itibaren hesaplanacak gecikme zamm� ile birlikte takip edilmeye devam edilecektir.

7. 6183 say�l� Kanunun 47 nci maddesinde 4369 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklik 01.01.1999 tarihinde y�r�rl��e girmi�tir. Dolay�s�yla 01.01.1999 tarihinden itibaren r�zaen ya da cebren yap�lan t�m tahsilatlar�n mahsubu yukar�daki esaslara g�re yap�lmaktad�r.

D�RD�NC� B�L�M

Tecil, Tehir, Gecikme Zamm�

I. Tecil

A. Kanunun 48 inci Maddesine G�re Tecil⁽⁴⁰⁾

1. (De�i�ik:RG-29/6/2008-26921) 5766 say�l� Kanunun 6 nc� maddesiyle 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesinde 01.07.2008 tarihinden ge�erli olmak �zere yap�lan de�i�iklik uyar�nca, amme alaca��n�n vadesinde �denmesi, haciz uygulanmas� veya haczedilen mal�n paraya �evrilmesi hallerinin, amme bor�lusunu �ok zor duruma d��rece�inin anla��ld�� durumlarda, Kanunun ve alacakl� amme idarelerinin �ng�rd�� artlarla, amme alaca��n�n 36 ay� ge�memek �zere tecil edilerek taksite ba�lanabilece�i h�km� yer almaktad�r.

2. Tecil, talep edilmesi halinde alacakl� amme idareleri veya tahsil daireleri taraf�ndan zorunlu olarak yerine getirilmesi gereken bir i�lem de�ildir.

3. Amme idarelerinin alacaklar�n�n kanunlarda yer verilen s�relerde �denmesi (tahsili) esast�r. Ancak, alacakl� amme idareleri, icra takibine ba�lama ya da icray� devam ettirme hallerinin varl��nda bor�lunun ��ok zor� durumda kalaca��n� �ng�r�r ve takdir ederlerse maddedeki �artlarla amme alaca��n� tecil edebilirler.

Tecilin yap�lmas� s�ras�nda amme alaca��n�n tecil dolay�s�yla tehlikeye girmemesi, teminat alt�na al�nmas� �artlar� g�z �n�nde bulundurulaca�� gibi, ��ok zor� durumun takdirinde de icra takibine ba�lan�lmas� ya da takibin devam� halinde bor�lunun gelir kaynaklar�n�n ortadan kalkmas�na ya da faaliyetlerinin devam�n�n engellenmesine sebebiyet verilip verilmedi�inin de bir �l�� olarak g�z �n�nde bulundurulmas� icap etmektedir.

4. (De�i�ik:RG-29/6/2008-26921) Bor�ludan teminat al�nmas� Kanunda say�lan tecil �artlar� aras�ndad�r. Teminat�n al�nmas�nda �ncelikle 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesindeki maddi teminat�n aranmas�, bor�lu maddi teminat g�steremedi�i takdirde 11 inci maddeye g�re �ahsi kefaletin, tahsil dairesince uygun g�r�lmesi �art�yla, teminat olarak kabul� m�mk�nd�r.

a) 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesine 01.07.2008 tarihinden ge�erli olmak �zere 5766 say�l� Kanunla eklenen ikinci f�krada ��u kadar ki, amme bor�lusunun alacakl� tahsil daireleri itibar�yla tecil edilen bor�lar�n�n toplam� ellibin Yeni T�rk Liras�n� (bu tutar dahil) a�mad�� takdirde teminat �art� aran�lmaz. Bu tutar�n �zerindeki amme alacaklar�n�n tecilinde, g�sterilmesi zorunlu teminat tutar� ellibin Yeni T�rk Liras�n� a�an k�sm�n yar�s�d�r. Bakanlar Kurulu; bu tutar� on kat�na kadar art�rmaya, yar�s�na kadar indirmeye, yeniden kanuni tutar�na getirmeye ve alacakl� amme idareleri itibar�yla bu hadler aras�nda farkl� tutar belirlemeye yetkilidir.� h�km�ne yer verilmi�tir.

Buna g�re; amme bor�lusunun alacakl� tahsil daireleri itibar�yla tecil edilecek bor�lar�n�n toplam�n�n 50.000,- liray� (bu tutar dahil) a�mamas� �art�yla tecil edilecek bor�lar i�in teminat aran�lmayacakt�r. Teminat aran�lmaks�z�n yap�lacak tecil ve taksitlendirmelerde, 50.000,- liral�k s�n�r alacakl� amme idarelerinin her bir tahsil dairesine olan tecile konu bor� toplamlar� dikkate al�narak belirlenecektir.

Tecil ve taksitlendirilecek amme alacaklar�n�n toplam tutar�n�n 50.000,- liray� a�mas� durumunda, g�sterilmesi zorunlu olan teminat tutar� 50.000,- liray� a�an k�sm�n yar�s� olacakt�r.

Teminat aran�lmaks�z�n yap�lacak tecil ve taksitlendirmelere ili�kin olarak belirlenen 50.000,- liral�k s�n�r, tecilli bor�lar�n toplam� esas al�narak uygulanaca��ndan, bor�lunun tecil edilmi� ve tecil �artlar�na uygun olarak �deme yapt�� bor�lar� i�in bu s�n�r dikkate al�nm�� ise bu bor�lar �denmedi�i s�rece yeni tecil taleplerinde dikkate al�nmayacakt�r.

Amme bor�lusunun teminat aran�lmaks�z�n tecil ve taksitlendirilmi� bor�lar�n�n bulunmas� halinde bor�lu, s�z konusu borcunu taksitlendirme �artlar�na uygun �dedikten sonra veya tecil �artlar�na uygun �deme yap�lmamas� nedeniyle tecilin ihlal edilmi� olmas� durumunda ve ayn� tahsil dairesine teminats�z tecil uygulamas�ndan yararlanmad�� ba�ka bir tecilli borcu bulunmad�� takdirde 50.000,- liral�k teminats�z tecil uygulamas�ndan tekrar yararlanabilecektir.

Dolay�s�yla, her bir tahsil dairesince bor�lunun tecil edilen bor� toplam� 50.000,- liraya ula��ncaya kadar bor�ludan herhangi bir teminat g�stermesi istenmeyecektir. Ancak, tecil edilen bor� toplam� 50.000,- liray� a�t�ktan sonra ve tecil �artlar�na uygun �demeler devam etti�i m�ddet�e bor�lu taraf�ndan yap�lacak her yeni tecil talebi s�ras�nda, daha �nce tecil edilmi� bor�lar�n 50.000,- liral�k k�sm� i�in teminat aran�lmam�� olmas� nedeniyle, tecili talep edilen borcun yar�s� de�erinde teminat g�sterilmesi istenilecektir.

�rnek 1 - M�kellef (A)�n�n Y�ld�r�m Beyaz�t Vergi Dairesine 30.000,- lira ve Maltepe Vergi Dairesine de 45.000,- lira borcu bulunmaktad�r.

M�kellef (A), 01.07.2008 tarihinde an�lan vergi dairelerinden s�z konusu bor�lar�n�n tecil ve taksitlendirilmesini talep etmi�, vergi daireleri borcun taksitler halinde �denmesini uygun bulmu�tur.

Bu durumda, m�kellefin her iki vergi dairesine olan ve tecili uygun g�r�len bor�lar�, ayr� ayr� 50.000,- liran�n alt�nda kald�� i�in vergi dairelerince herhangi bir teminat aran�lmaks�z�n taksitlendirme yap�lacakt�r.

�rnek 2 - M�kellef (B), 26.07.2008 tarihinde ba�l� bulundu�u vergi dairesine m�racaat ederek, 120.000,- lira borcunun taksitlendirilmesini talep etmi�, vergi dairesi m�kellefin talebini de�erlendirmi� ve borcun A�ustos 2008 ay�ndan itibaren 6 ayda 6 e�it taksitte �denmesini uygun g�rm��t�r.

Vergi dairesi, m�kelleften taksitlendirilen bu borcu i�in 50.000,- liray� a�an k�sm�n yar�s� olan [(120.000�50.000=) 70.000/2=] 35.000,- lira de�erinde teminat g�stermesini isteyecektir.

�rnek 3 - M�kellef (C), 26.08.2008 vadeli 40.000,- lira borcu i�in ayn� tarihte tecil ve taksitlendirme talep etmi�tir. M�kellefin s�z konusu borcu Eyl�l 2008 ay�ndan ba�lamak ve 8 ayda 8 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir. M�kellef, mevcut tecilli borcunu tecil �artlar�na uygun �demeye devam ederken, 26.10.2008 vadeli 30.000,- lira borcu i�in ayn� tarihte tecil ve taksitlendirme talebinde bulunmu�tur. Vergi dairesince m�kellefin s�z konusu borcu Kas�m 2008 ay�ndan ba�lamak ve 6 ayda 6 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir.

Teminat �art� aran�lmaks�z�n tecil edilebilecek bor� tutar� 50.000,- lira oldu�undan, vergi dairesi m�kellefin 26.08.2008 vadeli 40.000,- lira borcunu taksitlendirirken m�kelleften herhangi bir teminat istemeyecektir. 26.10.2008 vadeli bor� tecil edilirken 50.000 liral�k s�n�r m�kellefin tecilli bor�lar�n�n toplam� dikkate al�narak uygulanacak ve tecil edilen bor� toplam� 70.000,- liraya ula�t��ndan, yeni tecili talep edilen borcun 10.000,- liral�k k�sm� i�in teminat istenmeyecek, geri kalan k�sm�n�n yar�s� tutar�nda [(30.000-10.000=) 20.000/2=10.000 lira] teminat g�stermesi istenilecektir.

�rnek 4 - M�kellef (D), 26.09.2008 tarihinde 60.000,- lira borcu i�in tecil ve taksitlendirme talep etmi�tir. M�kellefin s�z konusu borcu Ekim 2008 ay�ndan ba�lamak ve 6 ayda 6 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir. M�kellef, mevcut tecilli borcunu tecil �artlar�na uygun �demeye devam ederken, 26.12.2008 tarihinde 70.000,- lira borcu i�in tecil ve taksitlendirme talebinde bulunmu�tur. Vergi dairesince m�kellefin 70.000,- liral�k borcu da Ocak 2009 ay�ndan ba�lamak ve 5 ayda 5 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir.

Teminat �art� aran�lmaks�z�n tecil edilebilecek bor� tutar� 50.000,- lira oldu�undan, vergi dairesi m�kellefin 26.09.2008 vadeli 60.000,- lira borcunu taksitlendirirken, tecil edilen borcun 50.000,- liral�k k�sm� i�in herhangi bir teminat istememi�, 50.000,- liran�n �zerinde kalan tutar�n yar�s� olan [(60.000-50.000=)10.000/2=] 5.000,- lira i�in teminat alm��t�r.

Bor�lu, ilk tecil talebine istinaden tecil edilen borcu i�in 50.000,- liral�k teminat aranmaks�z�n tecil uygulamas�ndan yararland��ndan, 26.12.2008 vadeli bor� tecil edilirken bor�ludan tecili talep edilen borcun yar�s� tutar�nda (70.000/2=35.000 lira) teminat g�stermesi istenilecektir.

b) 01.07.2008 tarihinden ge�erli olmak �zere 5766 say�l� Kanunla de�i�ik 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesinin be�inci f�kras�nda �Haciz yap�lm��sa mahcuz mal, de�eri tutar�nca teminat yerine ge�er. Tecil edilen amme alacaklar� ile ilgili olarak daha �nce tatbik edilen ve borcun tamam�n� kar��layacak de�erde olan hacizler, yap�lan �demeler nispetinde kald�r�l�r ve buna isabet eden teminat iade edilir. Ancak, mahcuz mallar�n de�eri tecil edilen bor� tutar�ndan az, zorunlu teminat tutar�ndan fazla olmas� halinde, tatbik edilen hacizler, tecil �artlar�na uygun olarak yap�lan �demeler neticesinde kalan tecilli bor� tutar� mahcuz mal de�erinin alt�na inmedi�i m�ddet�e kald�r�lmaz. Tecilli borca kar��l�k al�nan teminat ise, tecil �artlar�na uygun olarak yap�lan �demeler neticesinde kalan tecilli bor� tutar�n�n zorunlu teminat tutar�n�n alt�na inmesi durumunda, yap�lan �demeler nispetinde kald�r�l�r.� h�km� yer almaktad�r.

S�z konusu h�k�mde;

-bor�lunun daha �nce tahsil dairesince haczedilmi� mallar�n�n, tecil talep edilmesi halinde de�eri tutar�nca teminat yerine ge�ece�ine,

-tahsil dairesince bor�lunun mallar� �zerine haciz tatbik edildikten sonra borcun tecil edilmesi halinde, tecil edilen bu bor�lar i�in tatbik edilmi� hacizlerin hangi �artlar dahilinde kald�r�labilece�ine,

-tecil edilen borca kar��l�k teminat g�sterilmi� olmas� durumunda, bor�lu taraf�ndan g�sterilen teminatlar�n hangi �artlar dahilinde bor�luya iade edilece�ine,

ili�kin d�zenlemelere yer verilmi�tir.

Buna g�re, bor�lunun mallar� �zerine haciz tatbik edildikten sonra borcun tecil edilmesi halinde, daha �nce haczedilmi� mallar�, tecil ve taksitlendirilen bor�lar� i�in de�eri tutar�nca teminat yerine ge�ecektir.

Haklar�nda 6183 say�l� Kanun uyar�nca yap�lan takip muamelesi sonucunda mallar� haczedilmi� amme bor�lular�ndan aran�lan amme alacaklar�n�n tecil edilmesi durumunda tecilden �nce tatbik edilen ve alaca��n tamam�n� kar��layacak de�erde olan hacizler, yap�lan �demeler nispetinde kald�r�lacak ve buna isabet eden teminatlar b�l�nebilir nitelikte ise iade edilecektir. Dolay�s�yla bu durumdaki amme alacaklar�n�n tecilinde, teminats�z tecil veya zorunlu teminat tutar� esas al�narak teminat istenmesi uygulamas� s�z konusu olmayacakt�r.

Borcun tecilinden �nce haczedilmi� mallar�n de�eri tecil edilen bor� tutar�ndan az, zorunlu teminat tutar�ndan fazla ise tatbik edilmi� olan hacizler, tecil �artlar�na uygun olarak �denen taksitler sonucunda kalan bor� tutar�, hacizli mal de�erinin alt�na inmedi�i s�rece kald�r�lmayacak, tecil �artlar�na uygun olarak yap�lan �demeler neticesinde kalan tecilli bor� tutar� hacizli mal�n de�erinin alt�na indikten sonra, yap�lan �demeler nispetinde ve b�l�nebilir nitelikte olmas� �art�yla kald�r�lacakt�r.

Amme bor�lusunun tecil ve taksitlendirilen bor� tutar� teminat aran�lmayacak 50.000,- liral�k s�n�r�n alt�nda olsa dahi tecilden �nce haciz tatbik edilen hallerde yukar�da a��kland�� ekilde tatbik edilmi� hacizler yap�lan �demeler nispetinde kald�r�lacakt�r.

Borcun tecilinden �nce haczedilmi� mallar�n de�eri, tecil edilen bor� tutar�ndan ve madde h�km�ne g�re istenilmesi gereken zorunlu teminat tutar�ndan az ise haczedilen mallar�n de�eri ile g�sterilmesi gereken zorunlu teminat tutar� aras�ndaki fark kadar teminat g�sterilmesi istenilecektir. Bu durumda yap�lan tecillerde istenilecek zorunlu teminat tutar� belirlenirken 50.000,- liral�k s�n�r�n dikkate al�naca�� tabiidir.

6183 say�l� Kanunda yap�lan d�zenlemeye g�re tecilli bor�lar i�in al�nm�� teminatlar�n iadesi, hacizli mallar�n teminat yerine ge�ti�i durumlar ile haciz uygulamas� olmaks�z�n teminat al�nd�� durumlar a��s�ndan farkl�l�k g�stermektedir.

Tecil ve taksitlendirmeden �nce tatbik edilen hacizler hakk�nda tesisi gereken i�lemler yukar�da a��klanm��t�r.

6183 say�l� Kanun uyar�nca herhangi bir haciz uygulamas� olmadan tecil edilen bor�lar i�in al�nan teminatlar; tecil �artlar�na uygun olarak yap�lan �demeler sonucunda kalan tecilli bor� tutar�n�n, zorunlu teminat tutar�n�n alt�na inmesi durumunda yap�lan �demeler nispetinde ve b�l�nebilir nitelikte olmas� �art�yla iade edilecektir.

Bu h�k�m, amme bor�lusunun tecilli bor�lar�na kar��l�k g�sterdi�i teminatlar�n her bir tecil i�in ayr� ayr� de�erlendirilmesini ve tecil �artlar�na uygun yap�lan �demeler nispetinde teminatlar�n iadesini gerektirmektedir.

Teminatlar�n iade edilmesi s�ras�nda bor�ludan tahsili gereken amme alacaklar�n�n tahsil g�venli�ini sa�lamak �zere gerekli tedbirlerin al�naca�� tabiidir.

�rnek 5 - M�kellef (E)�nin muhtelif vadeli 100.000,- lira vergi borcu i�in vergi dairesi, m�kellefin 90.000,- lira ve 60.000,- lira de�erindeki iki adet gayrimenkul�ne haciz tatbik etmi�tir. M�kellef vergi dairesinden bor�lar�n�n tecil ve taksitlendirmesini talep etmi�, an�lan vergi dairesince s�z konusu bor�lar 10 ayda ve 10 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir.

Bu �rnekte, tecil ve taksitlendirmeden �nce borcun tamam�n� kar��layacak de�erde haciz tatbik edilmi� oldu�undan, zorunlu teminat tutar� belirlenmesi s�z konusu olmayacak, dolay�s�yla tatbik edilmi� hacizler tecil yap�lmas�na ra�men kald�r�lmayacakt�r.

M�kellefin, iki taksiti �demesi durumunda, kalan tecilli bor� tutar� 80.000,- lira olacakt�r. M�kellefin gayrimenkulleri �zerine borcun tecilinden �nce tatbik edilen hacizler, taksit �demeleri nispetinde kald�r�labilece�inden, kalan 80.000,- lira ve hesaplanan tecil faizlerinden olu�an borcu, 90.000,- lira de�erindeki gayrimenkul�n kar��lamas� halinde bu gayrimenkul �zerindeki haciz baki kalmak kayd�yla 60.000,- lira de�erindeki gayrimenkul �zerindeki haciz kald�r�lacakt�r.

�rnek 6 - M�kellef (F)�nin 900.000,- lira borcu i�in vergi dairesince 575.000,- lira de�erindeki gayrimenkullerine haciz tatbik edilmi�tir. M�kellef vergi dairesinden bor�lar�n�n tecil ve taksitlendirmesini talep etmi�, s�z konusu bor�lar 18 ayda ve 18 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir.

Haczedilen gayrimenkullerin de�eri tecil edilen bor� tutar�ndan az, ancak madde h�km�ne g�re g�sterilmesi zorunlu teminat tutar� olan [(900.000-50.000=) 850.000/2=] 425.000,- liradan fazlad�r. Bu nedenle m�kelleften tecil edilen bor�lara kar��l�k teminat istenilmeyecektir.

M�kellef, ilk 7 taksit tutar� olan toplam 350.000,- liray� �dedikten sonra kalan tecilli bor� tutar� (900.000 � 350.000= 550.000 lira) hacizli gayrimenkullerin de�eri olan 575.000,- liran�n alt�na inmesine ve hacizli gayrimenkullerin de�erinin zorunlu teminat tutar� olan 425.000,- liran�n �st�nde olmas�na ra�men b�l�nebilir nitelikte olmas� ko�uluyla kald�r�labilecek haciz tutar� 25.000,- lira olacakt�r. M�kellefin tecil �artlar�na uygun olarak yapaca�� demeler �zerine mallar� �zerindeki hacizler, b�l�nebilir nitelikte olmas� �art�yla yap�lan �demeler nispetinde kald�r�labilecektir. (�rnekte tahsili gereken tecil faizi ihmal edilmi�tir.)

�rnek 7 - M�kellef (G), 1.500.000,- lira tutar�ndaki borcu i�in tecil ve taksitlendirme talep etmi�, s�z konusu bor� 12 ayda ve 12 e�it taksitte �denmek �zere 30.07.2008 tarihinde tecil edilmi�tir.

M�kellef taksitlendirilen bor�lar� i�in [(1.500.000-50.000=)1.450.000/2=] 725.000,- lira tutar�ndaki zorunlu teminat� g�stermi�tir.

M�kellef vergi dairesine ilk 7 taksit toplam� olan (125.000 x 7=) 875.000,- lira tutar�nda �deme yapm��t�r. Bu durumda, m�kellefin kalan tecilli borcu (1.500.000� 875.000=) 625.000,- lira olup, zorunlu teminat tutar� olan 725.000,- liran�n alt�na inmi� olaca��ndan, zorunlu teminat tutar� ile kalan tecilli bor� tutar� aras�ndaki (725.000-625.000=) 100.000,- lira de�erindeki teminat b�l�nebilir nitelikte ise m�kellefe iade edilebilecektir. �rnek, tahsili gereken tecil faizi ihmal edilerek d�zenlenmi�tir.

Di�er taraftan, haciz tatbik edilmemi� amme alacaklar�n�n tecili s�ras�nda istenecek zorunlu teminat tutar�n�n belirlenmesinde hesaplanacak tecil faizleri dikkate al�nmamakla birlikte, teminatlar�n iadesinde �denmesi gereken tecil faizlerinin de dikkate al�nmas� gerekmektedir.

c) 5766 say�l� Kanunun 6 nc� maddesiyle 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesinde yap�lan de�i�ikliklerin, 5766 say�l� Kanunun ge�ici 1 inci maddesi h�km� nedeniyle, 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesinde yap�lan de�i�ikliklerin y�r�rl��e girece�i 01.07.2008 tarihinden �nce tecil edilmi� bulunan amme alacaklar� hakk�nda da uygulanmas� m�mk�n bulunmaktad�r.

5. Kanunun tecil i�in �ng�rd�� artlardan bor� �demede iyi niyet sahibi olma �art�na da tecil taleplerinin de�erlendirilmesi s�ras�nda dikkat edilecek, �teden beri bor� �deme al��kanl�� bulunmayan bor�lular�n �nerdikleri �deme planlar�n�n ger�ek�i olmad�� kanaat�na ula��lan hallerde tecil talepleri, �ok zor durumda olmalar� halinde dahi, kabul edilmeyecektir.

6. 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesine g�re tecil yap�labilmesi i�in bor�lunun yaz�l� m�racaat� �artt�r. Bor�lu bu m�racaat� bizzat yapabilece�i gibi kanuni temsilcileri veya bu konuda �zel olarak vekalet verilen ki�iler marifetiyle de yapabilecektir.

7. Tecil edilen amme alacaklar�n�n, belirlenen faiz oran� esas al�narak hesaplanan tecil faiziyle birlikte �denmesi gerekmektedir.

8. 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesine g�re, Devlete ait amme alacaklar�nda, tecil yetkisini kullanacak ve bu yetkiyi devredecek olanlar, ilgili bakanlard�r.

Tecil yetkisi, il �zel idarelerine ait amme alacaklar�nda valilere, belediyelere ait amme alacaklar�nda ise belediye ba�kanlar�na aittir.

9. Devlete ait olup, yukar�da yer verilen �artlar�n yan�nda Bakanl��m�z te�kilat�nca 6183 say�l� Kanun uyar�nca takip ve tahsil edilen amme alacaklar�yla ilgili olarak yap�lacak tecil ve taksitlendirmenin �artlar� a�a��da belirtilmi�tir.

a) Te�kilata devredilen tecil ve taksitlendirme yetkisi, devrolunan makamlar taraf�ndan, bulunmamalar� halinde vekilleri taraf�ndan kullan�lacakt�r.

b) Tecil ve taksitlendirme yetkisi kullan�l�rken, yetki devrinde belirlenmi�; s�relere, tutarlara ve alacak t�rlerine uygun olarak i�lem yap�lacak, yetkiyi a�an talepler yetkili makama bildirilecektir.

c) Tecil ve taksitlendirme yetkisini kullanacak olan makama gelen talepler; bor�lunun y�k�ml�l�klerinin takibini yapan birimlerin g�r��leri de dikkate al�narak sonu�land�r�lacakt�r.

d) Tecili ve taksitlendirmeyi yapacak makamlar, tecil �artlar�na g�re tayin ettikleri taksitlendirme �artlar�n� belirleyeceklerdir. Tayin edilecek �artlar�n bor�lu taraf�ndan kabul edilmesi esast�r. Kabul i�lemi yaz�l� olarak yap�labilece�i gibi, haz�rlanan �deme planlar�n�n idarede kalan n�shalar�na imza at�lmak suretiyle de yap�labilecektir. Bor�lu taraf�ndan kendisine bildirilen tecil ve taksitlendirme �artlar� kabul edilmedi�i takdirde tecil veya taksitlendirme yap�lmayacakt�r.

e) (De�i�ik:RG-29/6/2008-26921) Tecilin, tecil ve taksitlendirme �artlar�n�n bor�lu taraf�ndan kabul edilmesiyle h�k�m ifade etti�i hususu da dikkate al�narak, 01.07.2008 tarihinden itibaren yap�lacak m�racaatlara dayan�larak yap�lan tecillere uygulanmak �zere, �tecil edilen bor� tutar�n�n %10�u �denmedik�e ilgili tahsil dairesine borcu bulunmad��n� g�steren yaz�n�n verilmemesi� tecil �art� olarak belirlenmi�tir. Kendilerine tecil ve taksitlendirme yetkisi verilmi� olanlar, yapt�klar� tecil ve taksitlendirme i�lemlerinde getirilen bu �art� da ihtiva eden �rne�i ekte yer alan talimat yaz�s�n� (Ek-6) kullanarak tecil talebini sonu�land�racaklar ve bu talimatta yer alan hususlar� bor�luya tebli� edeceklerdir.

f) Bor�lular�n tecil i�in yapt�klar� m�racaat tarihinden, taleplerinin sonu�land�r�lmas�na kadar belli bir s�re ge�ebilmektedir. Bu s�re i�erisinde bor�lular�n taleplerinde �nerdikleri taksit tutarlar�n� d�zenli olarak �demeleri gerekmekte olup, tecil taleplerinin kabul edilmesi halinde �nerilen taksit tutarlar�ndan s�resi ge�en ve �denmemi� k�sm�n derhal �denmesi istenilecektir. (Ek c�mle:RG-29/6/2008-26921) Derhal �denecek tutarlara, tecil m�racaat tarihinden derhal �denmesi gereken tutar�n �dendi�i tarihe kadar ge�en s�re i�in tecil faizi hesaplanacakt�r.

g) Tecile yetkili olan makamlar, tecil yetkilerini kullan�rken;

- Bor�lu taraf�ndan daha k�sa bir s�re �nerilmemi� olmas� halinde, amme alaca��n�n ayl�k taksitler halinde taksitlendirilmesi,

- Bor�lunun talep dilek�esinde belirtti�i taksit s�resinden daha uzun taksit s�resi verilmemesi,

- Taksit tutarlar� belirlenirken �demesiz aya yer verilmemesi,

- Taksit tutarlar�n�n mutlaka e�it olma �art�n�n aran�lmamas�,

gerekmektedir.

h) Taksitlerin hesaplanan tecil faiziyle birlikte tahsil edilmesi gerekmektedir. Taksit tutarlar� ile hesaplanan tecil faizlerinin tam olarak �denmemesi, tecilin ihlal nedenidir.

i) (De�i�ik:RG-23/12/2017-30279) Tecil yetkisini kullanan taraf�ndan uygun g�r�len �deme plan�nda, taksitlerin �deme s�relerinin ayl�k olarak belirlenmi� olmas� durumunda, taksitlerin ay�n son g�n�ne kadar �denmesi gerekmektedir. Ancak, ay�n son g�n�n�n resmi tatile rastlamas� halinde, tatili izleyen ilk i� g�n� mesai saati bitimine kadar �denebilmesi m�mk�nd�r.

j) (Ek:RG-29/6/2008-26921) Tecil ve taksitlendirme talebinde bulunan amme bor�lusunun tecil edilen bor�lar�n� taksit �deme s�relerinden �nce �demesi m�mk�nd�r. Bu durumda, erken �denen tutara, tecil m�racaat tarihinden �demenin yap�ld�� tarihe kadar ge�en s�re i�in tecil faizi hesaplanacakt�r.

10. (De�i�ik:RG-13/8/2024-32631)

6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesi ile Bakanl��m�za tan�nan yetkiye istinaden belirlenen tecil faiz oranlar� a�a��da g�sterilmi�tir.

Genel Tebli� No.	Uygulama D�nemi	Y�ll�k Oran (%)
409	25.01.2000 � 20.12.2000 tarihleri aras�nda	48
412	21.12.2000 � 30.03.2001 tarihleri aras�nda	36
416	31.03.2001 � 01.02.2002 tarihleri aras�nda	72
421	02.02.2002 � 11.11.2003 tarihleri aras�nda	60
429	12.11.2003 � 03.03.2005 tarihleri aras�nda	36
434	04.03.2005 � 27.04.2006 tarihleri aras�nda	30
438	28.04.2006 � 20.11.2009 tarihleri aras�nda	24
Seri:C S�ra No:1	21.11.2009 � 20.10.2010 tarihleri aras�nda	19
Seri:C S�ra No:2	21.10.2010 � 05.09.2018 tarihleri aras�nda	12
Seri:C S�ra No:3	06.09.2018 � 24.10.2019 tarihleri aras�nda	22
Seri:C S�ra No:4	25.10.2019 � 29.12.2019 tarihleri aras�nda	19
Seri:C S�ra No:5	30.12.2019 � 20.07.2022 tarihleri aras�nda	15
Seri:C S�ra No:6	21.07.2022 � 13.11.2023 tarihleri aras�nda	24
Seri:C S�ra No:7	14.11.2023 � 20.05.2024 tarihleri aras�nda	36
Seri:C S�ra No:8	21.05.2024 tarihinden itibaren	48

11. Tecil faizi oran�nda yap�lan de�i�ikliklerin tecil i�lemlerine yans�t�lmas�, farkl� esaslara ba�lanm��t�r.

a) Tecil faizi oran�ndaki de�i�ikli�in oran�n indirilmesine y�nelik olmas� halinde;

- Oran de�i�ikli�inin y�r�rl��e girdi�i tarihten �nceki m�racaatlara dayan�larak tecil edilecek olan amme alacaklar�na m�racaat tarihlerinden de�i�iklik tarihine kadar (bu tarih hari�) ge�en s�re i�in eski tecil faizi oran�, de�i�iklik tarihinden itibaren de yeni tecil faizi oran�n�n uygulanmas�,

- Tecil faizi oran�ndaki de�i�iklikten �nce tecil edilmi� ve tecil �artlar�na uygun olarak �denmekte olan amme alacaklar�na yeni tecil faizi oran�n�n y�r�rl��e girdi�i tarihe kadar eski tecil faizi oranlar�, bu tarihten sonra �denmesi gereken taksit tutarlar�na ise yeni tecil faizi oranlar�n�n uygulanmas�,

gerekmektedir.

b) Tecil faizi oran�ndaki de�i�ikli�in oran�n y�kseltilmesine y�nelik olmas� halinde;

- Oran de�i�ikli�inin y�r�rl��e girdi�i tarihten �nce yap�lan m�racaatlara dayan�larak tecil edilecek olan amme alacaklar� ile tecil faiz oran�ndaki de�i�iklikten �nce tecil edilmi� ve tecil �artlar�na uygun olarak �denmekte olan amme alacaklar�na tecil �artlar�na uygun olarak �dendikleri s�rece m�racaat tarihlerinden itibaren eski tecil faiz oranlar�n�n uygulanmas�,

- Tecil faizi oran�ndaki de�i�ikli�in y�r�rl��e girdi�i tarihten �nce tecil talebinde bulunulmu� ve talep kabul edilerek tecil edilmi� amme alacaklar�na y�nelik tecilin ihlal edilmi� olmas� ancak, yeni talepler �zerine yeniden tecil yap�lmas� (tecilin ge�erli say�lmas�) halinde, yeni tecil faizi oran�n�n y�r�rl��e girdi�i tarihe kadar eski tecil faizi oranlar�, bu tarihten sonra �denmesi gereken taksit tutarlar�na ise yeni tecil faizi oranlar�n�n uygulanmas�,

gerekmektedir.

Tecilin ger�ekle�mesi �zerine borcu tecil edilen m�kelleflere yap�lacak bildirimde; faiz oran�n�n belirlendi�i k�sm�n alt� �izilmek suretiyle hangi oranda tecil faizi �denece�ine dair gerekli uyar� yap�lacakt�r.

12. Tecil faizi oran� y�ll�k olarak belirlenmektedir. Tecil faizi; basit faiz usul� uygulanarak ve m�racaat tarihinden �deme tarihine (bu tarihler dahil) kadar ge�en g�nler i�in, �denecek taksit tutarlar� �zerinden hesaplanacakt�r. Amme bor�lusunun, vade tarihinden �nce ya da vade tarihinde yapt�� m�racaatlar �zerine tecil edilen amme alacaklar�na uygulanacak tecil faizinin hesaplanmas�nda ise, vade g�n�ne faiz al�nmas� s�z konusu olamayaca��ndan, vade g�n�n� takip eden tarih esas al�nacakt�r.

Tecil faizinin hesaplanmas�nda kullan�lacak basit faiz usul� form�l� a�a��da g�sterilmi�tir.

Tecil Faizi =	Taksit Tutar� X Y�ll�k Tecil Faizi Oran� X G�n Say�s�
	36.000

Burada dikkat edilmesi gereken husus, tecil faizinin borcun tamam� �zerinden de�il, her taksit i�in �ng�r�len tutar �zerinden hesaplanaca��d�r. Her taksit i�in g�n say�s�n�n hesaplanmas�nda yukar�da da belirtildi�i gibi, m�racaat tarihi esas al�nacak ve �deme g�n� dahil ge�en g�n say�s� belirlenecektir.

�rnek 1- M�kellef (A) taraf�ndan 30.4.2007 vadeli Kurumlar Vergisinden olan 10.000,- lira borcunun 26.4.2007 tarihinde 12 ay s�reyle �denmek �zere tecili talep edilmi�tir. M�kellefin bu talebi incelenmi� ve May�s-Haziran-Temmuz-A�ustos ve Eyl�l 2007 aylar�nda 5 ayda ve 5 e�it taksitte �denmek �zere 10.5.2007 tarihinde tecil edilmi�tir. Tecil edilen bu borcun m�kellef taraf�ndan 30.5.2007, 28.6.2007, 31.7.2007, 27.8.2007 ve 28.9.2007 tarihlerinde �denmesi uygun g�r�lm��t�r.

30.4.2007 vadeli Kurumlar Vergisinden olan 10.000,- lira bor� i�in vadesinden �nce 26.4.2007 tarihinde tecil talebinde bulundu�undan tecil faizi vade tarihinden (vade tarihi hari�) itibaren uygulanacakt�r.

	Tecil faizi uygulanacak s�re
	Faiz Hesaplamas�na Esas Olan Tarih	�deme G�n�
1.Taksit i�in	01.05.2007	30.05.2007=30 g�n
2.Taksit i�in	01.05.2007	28.06.2007=59 g�n
3.Taksit i�in	01.05.2007	31.07.2007=92 g�n
4.Taksit i�in	01.05.2007	27.08.2007=119 g�n
5.Taksit i�in	01.05.2007	28.09.2007=151 g�n

Taksit tutar� 10.000/5= 2.000,- lirad�r.

Faiz hesab�nda;

Tecil Faizi =	Taksit Tutar� X Y�ll�k Tecil Faizi Oran� X G�n Say�s�
	36.000

form�l� kullan�lacakt�r.

Buna g�re;

1. Taksit i�in tecil faizi	=	2.000 x 24 x 30 36.000	=	40,00 lira

2. Taksit i�in tecil faizi	=	2.000 x 24 x 59 36.000	=	78,67 lira

3. Taksit i�in tecil faizi	=	2.000x 24 x 92 36.000	=	122,67 lira

4. Taksit i�in tecil faizi	=	2.000 x 24 x 119 36.000	=	158,67 lira

5. Taksit i�in tecil faizi	=	2.000 x 24 x 151 36.000	=	201,33 lira

olarak hesaplanacakt�r.

Bu m�kelleften tecil faizleriyle birlikte;

1. taksit	=	2.000,-	+	40,-	=	2.040,00 lira
2. taksit	=	2.000,-	+	78,67	=	2.078,67 lira
3. taksit	=	2.000,-	+	122,67	=	2.122,67 lira
4. taksit	=	2.000,-	+	158,67	=	2.158,67 lira
5. taksit	=	2.000,-	+	201,33	=	2.201,33 lira
TOPLAM		10.000,- lira	+	601,34 lira	=	10.601,34 lira

tahsil edilecektir.

�rnek 2- Antalya Kemer Vergi Dairesi m�kelleflerinden (E), 26 �ubat 2007 tarihinde �demesi gereken 1.030,- lira Gelir (Stp) Vergisini ve 49,- lira Damga Vergisini �dememi�tir.

5 Nisan 2007 tarihinde vergi dairesine giderek toplam borcunu sormu� ve bu borcunu 8 taksitte �demek istedi�ini bildirmi�tir. Vergi dairesi m�kellefin 5 Nisan 2007 tarihi itibar�yla toplam borcunu tespit etmi� ve m�kellefin bu borcunu Nisan, May�s, Haziran, Temmuz, A�ustos aylar�nda olmak �zere 5 taksitte �demesini uygun g�rm��t�r.

�ncelikle s�resinde �denmeyen borca tecil talep tarihine kadar (talep tarihi hari�) ge�en s�re i�in gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

Borcun vade tarihinin 26.02.2007 olmas� ve taksit talep tarihinin de 05.04.2007 tarihi olmas� halinde gecikme zamm� 1 ay 9 g�nl�k s�re i�in uygulanacakt�r.

Buna g�re,

-27.02.2007-26.03.2007 tarihleri aras�ndaki 1 ayl�k s�re i�in ayl�k esasa g�re,

-27.03.2007-04.04.2007 tarihleri aras�ndaki 9 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re,

gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

-ayl�k gecikme zamm� oran� = 1x2,5=2,5

-g�nl�k gecikme zamm� oran�= 2,5/100/30=0,000834x9=0.007506

Buna g�re, hesaplanacak gecikme zamm� tutar�,

- 27.02.2007-26.03.2007 tarihleri aras�ndaki 1 ayl�k s�re i�in ayl�k esasa g�re

(%2,5 x 1.079,00=) 26,98 lira ve

- 27.03.2007-04.04.2007 tarihleri aras�ndaki 9 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re

(0,000834 x 9 x 1.079,00=) 8,10 lira,

olmak �zere toplam 35,08 lira olacakt�r.

Tecil edilecek toplam bor� = 1.079,00 + 35,08= 1.114,08 lirad�r.

M�kellefin bu borcunu 24.4.2007, 24.5.2007, 25.6.2007, 24.7.2007 ve 24.8.2007 tarihlerinde be� taksitte �dedi�i kabul edildi�inde, tecil faizi a�a��daki �ekilde hesaplanacakt�r.

Borca uygulanan tecil faizini hesaplamak i�in, taksit tutar�n�n ve faiz uygulanacak s�renin bulunmas� gereklidir. Bu s�renin belirlenmesinde, vadesinden sonra yap�lan bir m�racaat oldu�undan tecil talep tarihi ile �deme g�n� s�reye dahil edilecektir.

Taksit Tutar�= 1.114,08/5= 222,81 lira

(K�suratlar ilk taksit tutar�na ilave edilerek hesaplama yap�lm��t�r)

	Tecil faizi uygulanacak s�re
	Talep Tarihi	�deme G�n�
1.Taksit i�in	05.04.2007	24.04.2007=20 g�n
2.Taksit i�in	05.04.2007	24.05.2007=50 g�n
3.Taksit i�in	05.04.2007	25.06.2007=82 g�n
4.Taksit i�in	05.04.2007	24.07.2007=111 g�n
5.Taksit i�in	05.04.2007	24.08.2007=142 g�n

Faiz hesab�nda;

Tecil Faizi =	Taksit Tutar� X Y�ll�k Tecil Faizi Oran� X G�n Say�s�
	36.000

form�l� kullan�lacakt�r.

1. Taksit i�in tecil faizi	=	226,08 x 24 x 20 36.000	=	3,01 lira

2. Taksit i�in tecil faizi	=	222 x 24 x 50 36.000	=	7,40 lira

3. Taksit i�in tecil faizi	=	222 x 24 x 82 36.000	=	12,14 lira

4. Taksit i�in tecil faizi	=	222 x 24 x 111 36.000	=	16,43 lira

5. Taksit i�in tecil faizi	=	222 x 24 x 142 36.000	=	21,02 lira

olarak bulunacakt�r.

Bu m�kelleften tecil faizleriyle birlikte,

1. taksit	=	226,08	+	3,01	=	229,09 lira
2. taksit	=	222,00	+	7,40	=	229,40 lira
3. taksit	=	222,00	+	12,14	=	234,14 lira
4. taksit	=	222,00	+	16,43	=	238,43 lira
5. taksit	=	222,00	+	21,02	=	243,02 lira
TOPLAM		1.114,08 lira	+	60,- lira	=	1.174,08 lira

tahsil edilecektir.

13) (Ek:RG-29/6/2008-26921) Tecil ve taksitlendirilmi� bor�lar�n tecil �artlar�na uygun �denmemesi durumunda, tecil ihlal edilmi� say�lacakt�r. Tecil �artlar�n� ihlal eden bor�lular�n, tecilin ge�erli say�lmas� i�in tecile yetkili makamlara yapacaklar� ba�vuru �zerine bu makamlarca gerekli de�erlendirme yap�ld�ktan sonra tecilin ge�erli say�lmas�na karar verilebilecektir.

Daha evvel tecil edilen bir borca kar��l�k yap�lan �demelerin tecilli say�lmas� ve kalan tutar�n da belirlenen bir plan dahilinde �denmesine izin verilmesi anlam�na gelen �tecilin ge�erli say�lmas�� uygulamas�nda, tecil faizi ge�erli say�lan tecil i�in yap�lm�� ilk m�racaat tarihi esas al�narak hesaplanacakt�r.

Tecilin ge�erli say�lmas� durumunda da tecile yetkili makamlar�n bor�lunun ilk m�racaat tarihinden itibaren verilebilecek azami s�reyi ge�meyecek �ekilde �deme s�resi vermeleri gerekti�i tabiidir.

�rnek 1 - M�kellef (A), 15.04.2008 tarihinde ba�l� oldu�u vergi dairesine m�racaat ederek bor�lar�n� 15 ay s�reyle �demek �zere tecilini talep etmi�tir. Vergi dairesi m�kellefin 15.04.2008 tarihi itibar�yla (bu tarih hari�) gecikme zamm� dahil toplam 60.000,- lira borcu oldu�unu tespit etmi� ve s�z konusu borcun May�s 2008 ay�ndan ba�lamak �zere 12 ayda 12 e�it taksitte �denmesini uygun g�rm��t�r.

�lk 4 taksidini �deme plan�na uygun olarak �deyen m�kellef, Eyl�l 2008 ay�nda �demesi gereken 5 inci taksidini s�resinde �demeyerek tecili ihlal etmi�tir. Ba�l� bulundu�u vergi dairesine 05.10.2008 tarihinde m�racaat eden m�kellef, elinde olmayan nedenlerle �deme yapamad��n� belirterek tecilinin ge�erli say�lmas�n� ve kalan borcunun Ekim ay�ndan ba�lamak �zere 12 ayda e�it taksitler halinde �denmesine imkan verilmesini talep etmi�tir. Vergi dairesince m�kellefin talebi de�erlendirilmi� ve s�z konusu bor� tecilli say�larak kalan borcun Ekim 2008 ay�ndan ba�lamak �zere 10 ayda ve 10 e�it taksitte �denmesine karar verilmi�tir.

�rnek olayda tecil ihlaline kadar t�m taksitler tecil faizleri ile birlikte �denmi�tir. Bu nedenle m�kellefin kalan borcu i�in �deme tarihlerine g�re tecil faizleri hesaplanacakt�r. M�kellefin, Ekim 2008 ay�nda �demesi gereken taksidini 20.10.2008 tarihinde �dedi�i varsay�ld��nda tecil faizi a�a��daki gibi hesaplanacakt�r.

M�kellefin talebi kabul edilerek tecil ge�erli say�ld��ndan, Ekim 2008 ay�nda �denmesi geren taksit i�in ilk m�racaat tarihi olan 15.04.2008 ile �deme g�n� olan 20.10.2008 tarihleri aras�nda ge�en s�reye;

4.000 x 24 x 189

36.000

504,- lira tecil faizi hesaplanacakt�r.

Bu m�kellefin, 20.10.2008 tarihinde �deyece�i taksit tutar� tecil faizi dahil toplam (4.000 + 504=) 4.504,- lira olacakt�r.

�rnekte, m�kellefin daha sonra �deyece�i taksitlere ili�kin tecil faizi hesaplamas�na yer verilmemi� olmakla birlikte bu taksitlerin �denmesinde de ayn� esaslar dahilinde tecil faizi hesaplanaca�� tabiidir.

14. 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesinin son f�kras�nda yer alan �Tecil edilen amme alaca��n�n gecikme zamm� tatbik edilmeyen alacaklardan olmas� halinde, �denen tecil faizleri iade veya mahsup edilmez.� �eklindeki h�k�m uyar�nca, tecil edilen ancak tecil �artlar�na uygun �denmeyen amme alaca��n�n gecikme zamm� uygulanmayan alacaklardan olu�mas� halinde bu alacaklar i�in tecilin bir bedeli olarak �denmi� bulunan tecil faizi bor�lulara red ve iade edilemeyece�i gibi bor�lar�na da mahsup edilmeyecektir.

Ancak, tecil edilen amme alaca��n�n bir k�sm�n�n gecikme zamm� uygulanabilecek, bir k�sm�n�n da gecikme zamm� uygulanamayacak alacaklardan olu�mas� ve bu t�r tecillerin ihlal edilmi� olmas� halinde, �denen tecil faizlerinden, gecikme zamm� uygulanabilecek alaca�a isabet eden k�sm� �denmesi gereken gecikme zamm�ndan mahsup edilecektir.

�rnek 1- (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

Gelir (Stopaj) Vergisinden 6.000,00 lira, Kurumlar Vergisinden 50.000,00 lira ve Gecikme Zamm�ndan 4.000,00 lira olmak �zere toplam 60.000,00 lira bor� tecil edilmi�, ancak belli bir s�re ge�tikten sonra tecil ihlal edilmi�tir. Tecil s�resince tahsil edilen 30.000,00 liran�n 24.000,00 liras� vergi asl�ndan olan bor�lara ait olup ayr�ca 10.000,00 lira tecil faizi i�in �deme yap�lm��t�r.

Bu durumda, mahsup edilecek tecil faizi tutar� a�a��daki �ekilde hesaplanacakt�r.

Vergi Asl�na �sabet Eden Tecil Faizi

�denen Vergi Asl� Tutar� x Tahsil Edilen Tecil Faizi

Tahsil Edilen Toplam Bor� Tutar�

Vergi Asl�na �sabet Eden Tecil Faizi

24.000,00 x 10.000,00

30.000,00

= 8.000,00 lira

Buna g�re, 8.000,00 lira tutar�ndaki tecil faizi, vergi as�llar� i�in hesaplanacak gecikme zamm�ndan mahsup edilecektir.

Di�er taraftan, 10.000,00 � 8.000,00 = 2.000,00 lira tecil faizi ise gecikme zamm� uygulanmayan amme alaca��na ili�kin oldu�undan bu tutar, bor�luya red ve iade edilmeyece�i gibi bor�lar�na da mahsup edilmeyerek gelir yaz�lacakt�r.

15. 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesinin ikinci f�kras�nda �Borcunun tecilini talep eden ancak, talepleri uygun g�r�lmeyerek reddedilen bor�lular s�z konusu bor�lar�n� reddin tebli�i tarihinden itibaren idarece 30 g�n kadar verilebilecek �deme s�resi i�inde �dedikleri takdirde bu amme alaca�� dendi�i tarihe kadar faiz al�nmak suretiyle tecil olunur.� h�km� yer almaktad�r.

H�kme g�re, tecil ve taksitlendirme yetkisinde oldu�u gibi s�reli ret uygulamas� da ihtiyaridir. Alacakl� amme idarelerinin tecile yetkili makamlar�nca, tecil taleplerinin s�re verilerek reddedilmesinde hangi esaslar�n uygulanaca��n�n belirlenmesi m�mk�n bulunmaktad�r.

Tecile yetkili makamlarca, bor�lunun tecil talebinin s�re verilerek reddedilmesi yetkisi devredilebilir.

S�reli ret uygulamas�nda amme alaca�� ayl�k taksitler halinde �deme plan�na ba�lanmamakta ancak, amme alaca��n�n verilen s�rede �denmi� olmas� halinde m�racaat tarihinden �deme tarihine kadar ge�en s�re i�in tecil faizi hesaplanmaktad�r.

16. Tecil �artlar�n�n ihlal edilmi� olmas�, gerekli �artlar�n olu�mas� halinde daha �nce tecil edilmi� olan alaca��n yeniden tecil edilmesine engel te�kil etmemektedir.

17. (Ek:RG-11/9/2013-28762) (De�i�ik:RG-23/12/2017-30279) 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesinin alt�nc� f�kras�, 18/5/2017 tarihli ve 7020 say�l� Baz� Alacaklar�n Yeniden Yap�land�r�lmas� ile Baz� Kanunlarda ve Bir Kanun H�km�nde Kararnamede De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 6 nc� maddesiyle yap�lan de�i�iklikle a�a��daki �ekli alm��t�r.

�Tecil salahiyetini kullanacak ve bu salahiyeti devredecek olan makamlar; tecil edilecek amme alacaklar�n� t�r ve tutar olarak belirlemeye, amme bor�lusunun faaliyetine devam edip etmedi�ini esas alarak tecil edilecek alacaklar� tespit etmeye, tecilde taksit zamanlar�n� ve di�er �artlar� tayin etmeye ayr�ca 213 say�l� Kanuna g�re Maliye Bakanl��nca ilan edilen m�cbir sebep hali kapsam�ndaki amme bor�lular�n�n, m�cbir sebep halinin sona erdi�i tarihe kadar �demeleri gereken amme bor�lar� ile m�cbir sebep nedeniyle �deme s�releri ertelenen amme bor�lar�n� faiz al�nmaks�z�n veya y�r�rl�kteki faiz oran�ndan daha d��k faiz oran�yla tecil etmeye yetkilidir.�

Tecil salahiyetini kullanacak ve bu salahiyeti devredecek olan makamlar taraf�ndan, Maliye Bakanl��nca m�cbir sebep halinin varl�� ilan edilen hallerde madde ile tan�nan yetki �er�evesinde amme alacaklar� faiz al�nmaks�z�n veya y�r�rl�kteki faiz oran�ndan daha d��k faiz oran�yla tecil edilebilecektir.

(Ek:RG-23/3/2018-30369) B. Kanunun 48/A Maddesine G�re Tecil

1. 18/5/2017 tarihli ve 7020 say�l� Baz� Alacaklar�n Yeniden Yap�land�r�lmas� ile Baz� Kanunlarda ve Bir Kanun H�km�nde Kararnamede De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 7 nci maddesiyle 6183 say�l� Kanuna vergiye uyumlu m�kelleflerin bor�lar�n�n tecili ba�l�kl� 48/A maddesi eklenmi� ve madde 1/1/2018 tarihinden itibaren vadesi gelen alacaklara uygulanmak �zere yay�m� tarihinde y�r�rl��e girmi�tir.

Maddede, Devlete ait olup Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerince takip edilen ve 213 say�l� Kanun kapsam�na giren vergi, resim, har� ve cezalar ile bu alacaklara ba�l� gecikme faizi ve gecikme zamm�n�n vadesinde �denmesi veya haczin tatbiki veyahut haczolunmu� mallar�n paraya �evrilmesi hallerinin amme bor�lusunu �ok zor duruma d��rece�i anla��ld�� takdirde Kanunun, Bakanlar Kurulunun ve Maliye Bakan�n�n belirledi�i �artlarla tecil ba�vuru tarihi itibar�yla vadesi 1 y�l� ge�memi� alacaklar�n teciline y�nelik h�k�mlere yer verilmi�tir.

2. Maddeye g�re taksitlendirilebilecek alacaklar, Maliye Bakanl��na ba�l� vergi daireleri taraf�ndan takip edilen ve 213 say�l� Kanun kapsam�na giren vergi, resim, har� ve vergi cezalar� ile bu alacaklara ba�l� gecikme faizi ve gecikme zamm� ile s�n�rl� tutulmu�tur. Dolay�s�yla, bu alacaklar�n d��nda kalan amme alacaklar�n�n bu madde kapsam�nda tecili m�mk�n de�ildir.

Maddeden yararlan�labilmesi i�in m�kelleflerin tecil ba�vuru tarihi itibar�yla maddede yer verilen alacaklardan vadesi 1 y�l� ge�mi� borcunun bulunmamas� gerekmektedir.

Ancak, Kanunun 48 inci maddesi ile 48/A maddesine g�re tecil edilen veya �zel kanunlara g�re �deme plan�na ba�lanan borcun bulunmas� madde h�km�nden yararlan�lmas�na engel te�kil etmeyecektir.

3. Maddeden yararlan�labilmesi i�in;

a) Tecil ba�vuru tarihi itibar�yla aral�ks�z en az 3 y�l s�reyle; ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri nedeniyle y�ll�k gelir veya kurumlar vergisi m�kellefi olunmas�,

b) Tecil ba�vuru tarihinden geriye do�ru 3 y�la ait vergi beyannamelerinin kanuni s�relerinde verilmi� olmas� (Kanuni s�resinde verilen bir beyannameye ili�kin olarak kanuni s�resinden sonra d�zeltme amac�yla veya pi�manl�kla verilen beyannameler bu �art�n ihlali say�lmaz.),

c) Kapsama giren ve ba�vuru tarihi itibar�yla vadesi 1 y�l� ge�memi� borcun, bor� �demede h�sn�niyet sahibi olunmas�na ra�men �denememi� olmas�,

�artlar�n�n bulunmas� gerekmektedir.

Buna g�re, madde h�km�nden ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle y�ll�k gelir veya kurumlar vergisi m�kellefi olan bor�lular yararlanabilecek ve bu bor�lular�n tecil ba�vuru tarihinden geriye do�ru 3 y�l i�inde verilmesi gereken vergi beyannamelerinin kanuni s�resinde verilmi� olmas� �art� aran�lacakt�r.

Maddenin tecil i�in �ng�rd�� artlardan birisi olan bor� �demede h�sn�niyet sahibi olma �art�na da tecil taleplerinin de�erlendirilmesi s�ras�nda dikkat edilecektir. Vergi kanunlar�na uyum, bor� �deme al��kanl��, vadesi 1 y�l� ge�memi� borcun �denmeme gerek�eleri gibi hususlar m�kellefin bor� �demede h�sn�niyet sahibi olup olmad��n�n g�stergeleri olacakt�r.

4. Tebli�in bu b�l�m�n�n (3) numaral� b�l�m�nde belirtilen �artlara ilave olarak Kanunun Maliye Bakan�na verdi�i yetkiye istinaden maddeden yararlan�labilmesi i�in;

a) M�kellef (t�zel ki�ilerde kanuni temsilci) hakk�nda tecil talep tarihinden �nceki 5 y�l i�inde 213 say�l� Kanunun 359 uncu maddesine g�re kesinle�mi� mahk�miyet karar�n�n bulunmamas�,

b) Y�ll�k gelir vergisi/kurumlar vergisi y�n�nden faal m�kellefiyetin bulunmas�,

c) As�l amme bor�lusu olunmas�,

�) T�r olarak tecili uygun bulunan bor�lar�n tamam� i�in tecil talebinde bulunulmas�,

�artlar� getirilmi�tir.

Buna g�re, 213 say�l� Kanun, 6183 say�l� Kanun ve di�er mevzuatta yer alan sorumluluk d�zenlemeleri nedeniyle as�l amme bor�lusu d��nda kalan kefiller, �irket ortaklar� ve kanuni temsilciler gibi amme bor�lusu say�lan ki�iler, sorumlu olduklar� tutarlar i�in madde h�km�nden yararlanamayacaklard�r.

5. Madde kapsam�nda tecil yap�labilmesi i�in m�kellefin ba�l� bulundu�u vergi dairesine yaz�l� m�racaat� �artt�r. M�kellef bu m�racaat� bizzat yapabilece�i gibi kanuni temsilcileri veya bu konuda �zel olarak vekalet verilen ki�iler marifetiyle de yapabilecektir.

6. 48/A maddesinin ��nc� f�kras�nda �Bu madde kapsam�nda tecil edilen alacaklara, 48 inci maddeye g�re belirlenen oranda faiz tatbik edilir.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, 48/A maddesi kapsam�nda tecil edilecek amme alacaklar�na Kanunun 48 inci maddesi kapsam�nda belirlenmi� olan faiz oran� esas al�narak faiz uygulanacakt�r. Ancak, madde h�km� ile Bakanlar Kuruluna, �ok zor durum halinin tespitinde kullan�lacak kriterleri belirleme ve belirlenen kriterlere ba�l� olarak tecil s�resini ve faiz oran�n� farkl�la�t�rma yetkisi verilmi�tir.

24/2/2018 tarihli ve 30342 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan 22/1/2018 tarihli ve 2018/11284 say�l� Bakanlar Kurulu Karar�na ekli �Karar� ile konuya ili�kin a�a��daki belirlemeler yap�lm��t�r.

a) S�z konusu Bakanlar Kurulu Karar� (BKK) ile maddeden yararlanacak ticari, zirai ve mesleki faaliyeti nedeniyle y�ll�k gelir veya kurumlar vergisi m�kellefi olan bor�lular; bilan�o esas�na g�re defter tutanlar, i�letme/zirai i�letme hesab� esas�na g�re defter tutanlar, ticari kazanc� basit usulde tespit edilenler ve serbest meslek kazan� defteri tutanlar �eklinde grupland�r�lmak suretiyle �ok zor durum halinin tespitinde kullan�lacak kriterler belirlenmi�tir.

�ok zor durum halinin tespiti i�in yap�lacak mali durum analizlerinde, 213 say�l� Kanunun 175 inci ve m�kerrer 257 nci maddelerinin Maliye Bakanl��na verdi�i yetkiye dayan�larak yap�lan d�zenlemeler esas al�nacakt�r.

Buna g�re;

i) Bilan�o esas�na g�re defter tutan y�ll�k gelir veya kurumlar vergisi m�kelleflerinin �ok zor durum halinin tespitinde a�a��daki mali g�stergeler kullan�lacakt�r.

Nakit Oran� :

Haz�r De�erler + Menkul K�ymetler

K�sa Vadeli Yabanc� Kaynaklar

Likidite Oran� :

D�nen Varl�klar � Stoklar

K�sa Vadeli Yabanc� Kaynaklar

Kald�ra� Oran� :

K�sa Vadeli Yabanc� Kaynaklar + Uzun Vadeli Yabanc� Kaynaklar

Toplam Varl�klar

ii) ��letme/zirai i�letme hesab� esas�na g�re defter tutan, ticari kazanc� basit usulde tespit edilen ve serbest meslek kazan� defteri tutan m�kelleflerin �ok zor durum halinin tespitinde a�a��daki mali g�stergeler kullan�lacakt�r.

Nakit Oran� :

Kasa + Banka

K�sa Vadeli Bor�lar

Likidite Oran� :

Kasa + Banka + K�sa Vadeli Alacaklar

K�sa Vadeli Bor�lar

Kald�ra� Oran� :

K�sa Vadeli Bor�lar + Uzun Vadeli Bor�lar

Toplam Varl�klar

iii) M�kelleflerin mali durumlar�n�n de�erlendirilmesi sonucu; nakit oran�n�n 0,1 veya 0,1�den k��k, likidite oran�n�n 0,7 veya 0,7�den k��k ve kald�ra� oran�n�n 0,7 veya 0,7�den b�y�k olmas� ve bu �artlar�n bir arada bulunmas� halinde m�kelleflerin �ok zor durumda olduklar� kabul edilecektir.

b) 48/A maddesi kapsam�nda m�kelleflerin �ok zor durum derecesinin belirlenmesinde, a�a��daki likidite ve kald�ra� oranlar�n�n kullan�lmas� BKK ile uygun g�r�lm��t�r.

Likidite Analizi Tablosu		Kald�ra� Analizi Tablosu
Derece (L)	Oran (X)	Derece (K)	Oran (Y)
1	0,7 ? X ? 0,6	1	0,7 ? Y ? 0,8
2	0,6 > X ? 0,5	2	0,8 < Y ? 0,9
3	0,5 > X ? 0,4	3	0,9 < Y ? 1
4	0,4 > X ? 0,3	4	1 < Y ? 1,1
5	0,3 > X	5	1,1 < Y

M�kelleflerin, likidite ve kald�ra� analiz tablolar�na g�re ayr� ayr� tespit edilen dereceler toplanarak ��ok Zor Durum Derecesi� bulunacakt�r. Bu dereceye g�re azami tecil s�resi ile 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesine g�re belirlenen tecil faizinin (Y�r�rl�kteki Tecil Faiz Oran�=TFO) belirli bir y�zdesi esas al�narak bulunan faiz oran� �Tecil S�resi ve Faiz Oran� Belirleme Tablosu�ndan tespit edilecektir.

Tecil S�resi ve Faiz Oran� Belirleme Tablosu
�ok Zor Durum Derecesi (L+K)	Azami Tecil S�resi	Tecil Faizi Oran�
2 - 3	18 aya kadar	TFO x 0,75
	12 aya kadar	TFO x 0,7
	6 aya kadar	TFO x 0,65
4 - 5	24 aya kadar	TFO x 0,7
	18 aya kadar	TFO x 0,6
	12 aya kadar	TFO x 0,5
	6 aya kadar	TFO x 0,4
6 - 7	36 aya kadar	TFO x 0,7
	24 aya kadar	TFO x 0,6
	18 aya kadar	TFO x 0,5
	12 aya kadar	TFO x 0,4
	6 aya kadar	TFO x 0,3
8 - 9	48 aya kadar	TFO x 0,6
	36 aya kadar	TFO x 0,5
	24 aya kadar	TFO x 0,4
	18 aya kadar	TFO x 0,3
	12 aya kadar	TFO x 0,2
	6 aya kadar	TFO x 0,1
10	60 aya kadar	TFO x 0,5
	48 aya kadar	TFO x 0,4
	36 aya kadar	TFO x 0,3
	24 aya kadar	TFO x 0,2
	18 aya kadar	TFO x 0,15
	12 aya kadar	TFO x 0,1
	6 aya kadar	TFO x 0,05

Kanunun 48/A maddesi kapsam�nda tecil talebinde bulunan m�kelleflerin vermi� olduklar� bilgi ve belgeler de�erlendirilerek, nakit, likidite ve kald�ra� oranlar� tespit edilecektir. Tecile yetkili makamlar, m�kelleflerin vermi� olduklar� mali durumlar�n� g�steren bilgi ve belgelerin do�rulu�unu ara�t�rma yetkisine sahip olup, bu kapsamda m�kelleften ve ��nc� ki�ilerden ilave bilgi talebinde bulunabilecektir. De�erlendirmeler sonucunda m�kellefin madde h�km�nden yararlanmas� i�in gerekli �artlar�n varl�� anla��ld�� takdirde, �ok zor durum derecesine g�re tecil ve taksitlendirme yap�labilecektir.

BKK ile belirlenen kriterlerden tecil s�resi azami s�reyi g�stermekte olup, tecile yetkili makamlarca, m�kellefin talep etti�i tecil s�resinden daha k�sa s�rede tecil yap�lmas� m�mk�nd�r.

�rnek 1- M�kellef (H), 29/6/2018 tarihinde gelir (stopaj) vergisinden olan 1.200.000,- lira borcunun 48/A maddesine g�re 18 ay s�reyle tecil ve taksitlendirilmesi amac�yla ba�l� oldu�u vergi dairesine m�racaat etmi�tir. �rnekte, gecikme zamm� yerine hesaplanmas� gereken Y�-�FE tutar� ihmal edilmi�tir.

Tecile yetkili makam taraf�ndan yap�lan de�erlendirmede tecil ba�vuru tarihi (29/6/2018) itibar�yla m�kellefin;

- Tecilini talep etti�i borcun 213 say�l� Kanun kapsam�nda oldu�u ve vadesinden itibaren 1 y�l� ge�medi�i,

- Ticari kazan�tan dolay� son 3 y�ld�r aral�ks�z faal gelir vergisi m�kellefiyetinin bulundu�u,

- M�kellefiyetinin oldu�u vergi dairelerine 29/6/2015 tarihinden (Tecil talep tarihi olan 29/6/2018 tarihinden geriye do�ru 3 �nc� y�l�n ba�lad�� tarihtir.) itibaren 213 say�l� Kanun kapsam�nda verilmesi gereken t�m vergi beyannamelerini s�resinde verdi�i,

- M�kellefiyetinin oldu�u vergi dairelerine 213 say�l� Kanun kapsam�na giren ve vadesi 29/6/2017 tarihinden (Tecil talep tarihi olan 29/6/2018 tarihinden geriye do�ru 1 inci y�l�n ba�lad�� tarihtir.) �nce olan herhangi bir borcunun bulunmad��,

- 213 say�l� Kanunun 359 uncu maddesine g�re son 5 y�l i�inde hakk�nda verilmi� kesinle�mi� mahk�miyet karar� bulunmad��,

- Sunmu� oldu�u bilgi ve belgeler ile tecile yetkili makam�n yapm�� oldu�u ara�t�rmalar neticesinde nakit oran�n�n (0,05), likidite oran�n�n (0,55) ve kald�ra� oran�n�n ise (0,95) oldu�u,

tespit edilmi� ve yap�lan ara�t�rmalarda bor� �demede h�sn�niyet sahibi oldu�u g�r�ld��nden, talebinin madde kapsam�nda de�erlendirilmesi i�in gerekli �artlar�n olu�tu�u anla��lm��t�r.

M�kellefin, likidite oran� (0,55) kar��l�� olan 2 derecesi ile kald�ra� oran� (0,95) kar��l�� olan 3 derecesinin toplanmas� neticesinde �ok zor durum derecesi 5 olarak tespit edilmi�tir.

BKK ile �ok zor durum derecesi 5 olan m�kellefler i�in belirlenen azami tecil s�resi ve faiz oranlar� a�a��da yer almaktad�r.

�ok Zor Durum Derecesi	Azami Tecil S�resi	Tecil Faiz Oran�
4-5	24 aya kadar	TFO x 0,7
	18 aya kadar	TFO x 0,6
	12 aya kadar	TFO x 0,5
	6 aya kadar	TFO x 0,4

Tecile yetkili makam, s�z konusu borcun 12 ayda 12 e�it taksitte �denmesini uygun bulmu�tur.

Bu durumda, tecil edilen bor� i�in y�r�rl�kteki tecil faiz oran�n�n %50�si esas al�narak faiz hesaplanmas� (Y�ll�k %12 olan tecil faizi oran� yerine y�ll�k % 6 tecil faizi oran� uygulanacakt�r.) gerekmektedir.

Ayr�ca, tecil edilen bor� i�in asgari [(1.200.000-500.000=)700.000x0,25=]175.000,- lira de�erinde teminat g�sterilmesi icap etmektedir.

7. 48/A maddesine g�re yap�lan tecillerde hesaplanan tecil faizi taksit tutarlar� ile birlikte �denecektir. Taksit tutarlar� ile hesaplanan tecil faizlerinin tam olarak �denmemesi tecilin ihlal nedenidir.

Tecil faizinin hesab�nda bu Tebli�in Birinci K�s�m D�rd�nc� B�l�m �I.Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n �A. Kanunun 48 inci Maddesine G�re Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n�n 9/f ve 9/j ile 11 inci ve 12 nci b�l�mlerinde yap�lan a��klamalar dikkate al�nacakt�r.

8. BKK ile tecil edilecek gecikme zamm�n�n, T�rkiye �statistik Kurumunun her ay i�in belirledi�i Yurt ��i �retici Fiyat Endeksinin (Y�-�FE) ayl�k de�i�im oranlar� esas al�narak Y�-�FE tutar� olarak hesaplanmas� uygun g�r�lm��t�r.

Madde kapsam�nda tecil ba�vurusunda bulunulmas� �zerine tecil edilecek alacak asl�na uygulanmas� gereken gecikme zamm� yerine alaca��n, vade tarihinden, tecil ba�vuru tarihine kadar (bu tarih hari�) ge�en s�re i�in Y�-�FE ayl�k de�i�im oranlar� esas al�narak Y�-�FE tutar� hesaplanacakt�r.

Y�-�FE tutar�, di�er alacaklarla toplanarak madde kapsam�nda tecil edilecek alacak tutar� bulunacakt�r.

Madde h�km� ile sadece gecikme zamm� yerine Y�-�FE tutar� hesaplanmas�na imkan verildi�inden, gecikme faizi yerine Y�-�FE tutar� hesaplanmayacak ve gecikme faizleri tecil edilecek alacak tutar�na herhangi bir tutar de�i�ikli�i yap�lmadan dahil edilecektir.

Y�-�FE tutar� hesaplamalar�nda ilk aya ili�kin esas al�nacak Y�-�FE ayl�k de�i�im oran�, alaca��n vadesinin rastlad�� ay i�in a��klanm�� olan oran olacakt�r. Tecil ba�vurusunun yap�ld�� tarihte, ba�vuru tarihinden �nceki aya ili�kin Y�-�FE ayl�k de�i�im oran�n�n a��klanmam�� olmas� halinde bir �nceki aya ili�kin Y�-�FE ayl�k de�i�im oran� esas al�nacakt�r.

Y�-�FE tutar�n�n hesaplanmas�nda, 6183 say�l� Kanunun 51 ve 53 �nc� maddelerine g�re hesaplanan gecikme zamm�n�n hesaplama y�ntemi ve hesaplama s�releri de�i�tirilmeyecek, sadece ayl�k gecikme zamm� oran� yerine Y�-�FE ayl�k de�i�im oranlar� kullan�lacakt�r.

Y�-�FE ayl�k de�i�im oranlar�n�n eksi de�er ��kmas� durumunda bu oranlar da hesaplamada eksi de�er olarak dikkate al�nacakt�r. Hesaplamaya konu d�neme ili�kin olarak Y�-�FE ayl�k de�i�im oranlar�n�n toplam� eksi de�er oldu�u takdirde gecikme zamm� yerine al�nmas� gereken Y�-�FE tutar� s�f�r kabul edilecektir.

Y�-�FE tutar�n�n tecil �artlar�na uygun �denmesi halinde alaca�a uygulanan gecikme zamm�n�n tahsilinden vazge�ilecektir.

�rnek 2- M�kellef (G), 6183 say�l� Kanunun 48/A maddesine g�re 27/9/2018 tarihinde 26/6/2018 vadeli 2.000.000,- lira gelir (stopaj) vergisinin tecilini talep etmi�tir.

Bu durumda, s�z konusu alacak i�in tecil m�racaat tarihine kadar 84.000,- lira gecikme zamm� hesaplanm��t�r.

Tecil talebinin uygun bulunmas� halinde gecikme zamm� yerine;

-27/6/2018-26/7/2018 d�nemine Haziran 2018 ay�na ili�kin,

-27/7/2018-26/8/2018 d�nemine Temmuz 2018 ay�na ili�kin,

-27/8/2018-26/9/2018 d�nemine A�ustos 2018 ay�na ili�kin,

a��klanm�� olan Y�-�FE ayl�k de�i�im oranlar� esas al�narak Y�-�FE tutar� hesaplanacakt�r.

�rnek olayda, Y�-�FE ayl�k de�i�im oran� her ay i�in 0,8 kabul edilmi� olup, toplam %2,4 oran� esas al�narak (2.000.000x%2,4=)48.000,- lira Y�-�FE tutar� hesaplanacakt�r.

Alacak asl� ile Y�-�FE tutar�n�n toplam� olan 2.048.000,- lira tecil edilecektir. Bu tutar�n tecil faizi ile birlikte tecil �artlar�na uygun �denmesi halinde 84.000,- lira tutar�ndaki gecikme zamm�n�n tahsilinden vazge�ilecektir.

9. 48/A maddesinin alt�nc� f�kras�nda, Maliye Bakan�na tecil edilecek amme alaca��n� t�r ve tutar olarak belirlemeye, tecilde taksit zamanlar�n�, �demelerin ba�layaca�� ay� tecil talep tarihini takip eden aydan ba�lamak �zere 12 ay� ge�meyecek �ekilde belirlemeye, �deme d�nemlerini azami alt� ayda bir yap�lacak �ekilde d�zenlemeye yetki verilmi�tir.

Madde h�km�ne g�re, Maliye Bakan� taraf�ndan belirlenen alacaklar 48/A maddesi kapsam�nda tecil edilebilecek ve taksit zamanlar�, �demelerin ba�layaca�� ay, �deme d�nemleri, Bakan taraf�ndan belirlenen usul ve esaslar �er�evesinde tayin edilecektir.

Tecile yetkili makam taraf�ndan uygun g�r�len �deme plan�nda yer alan taksit �deme s�relerinin son g�n�n�n resmi tatile rastlamas� halinde, taksitin tatili izleyen ilk i� g�n� mesai saati bitimine kadar �denebilmesi m�mk�nd�r.

10. 48/A maddesinin yedinci f�kras�nda �Maliye Bakan�, tecil yetkisini, s�n�rlar�n� a��k�a belirtmek ve yaz�l� olmak �art�yla olu�turulacak tecil komisyonlar�na devredebilir. Komisyonlar�n te�kili ile �al��ma usul ve esaslar� Maliye Bakan�nca belirlenir.� h�km� yer almaktad�r.

Madde ile tecil yetkisi Maliye Bakan�na verilmi� olup, Bakan taraf�ndan bu yetkinin tecil komisyonlar�na devredilebilece�i hususunda da d�zenleme yap�lm��t�r. Buna g�re, Maliye Bakan� veya yetkili k�ld�� tecil komisyonlar� 48/A maddesi kapsam�nda yap�lan tecil ba�vurular�n� de�erlendirerek karar verecektir.

Tecile yetkili makamlar, alaca��n vadesinde �denmesi, icra takibine ba�lanmas� ya da icran�n devam ettirilmesi hallerinin varl��nda bor�lunun �ok zor durumda kalaca��n� �ng�rmeleri ve takdir etmeleri halinde maddedeki �artlarla amme alaca��n� tecil edebilecektir.

Bu nedenle, amme alaca��n�n tecilinin talep edilmesi, tecile yetkili makamlar taraf�ndan zorunlu olarak yerine getirilmesi gereken bir i�lem de�ildir.

11. Tecile yetkili makamlar, tecil �artlar�na g�re tayin ettikleri taksitlendirme �artlar�n� belirleyeceklerdir. Tayin edilecek �artlar�n bor�lu taraf�ndan kabul edilmesi esast�r. Kabul i�lemi yaz�l� olarak yap�labilece�i gibi, haz�rlanan �deme planlar�n�n idarede kalan n�shalar�na imza at�lmak suretiyle de yap�labilecektir. Bor�lu taraf�ndan kendisine bildirilen tecil ve taksitlendirme �artlar� kabul edilmedi�i takdirde tecil yap�lmayacakt�r.

12. 48/A maddesine g�re taksitlendirilen amme alaca�� deme plan�na uygun olarak �denmekteyken, m�kelleflerce tecil s�resinin uzat�lmas�na y�nelik talepte bulunulmas� ve bu talebin tecile yetkili makamlar taraf�ndan uygun bulunmas� halinde, �ok zor durum derecesine uygun azami tecil s�resi a��lmamak kayd�yla, mevcut tecil s�resi uzat�labilecektir. Bu durumda yeni tecil s�resi, faiz oran�nda de�i�iklik yap�lmas�n� gerektirdi�i takdirde kalan taksit tutarlar�na yeni faiz oran� uygulanacakt�r.

Madde kapsam�nda tecil edilen bor�lar�n tamam�n�n, mevcut tecil s�resinden �nce ve faiz oran� daha d��k bir s�rede �denmesi halinde, erken �denen taksit tutarlar�na �demenin yap�ld�� s�re i�in �ng�r�lm�� olan faiz oran� esas al�narak tecil faizi hesaplanacakt�r.

�rnek 3- M�kellef (Y), 15/5/2018 tarihinde ba�l� oldu�u vergi dairesine m�racaat ederek, 26/4/2018 vadeli damga vergisinden olan 120.000,- lira borcunun 48/A maddesine g�re ayl�k d�nemler halinde �denmek �zere 18 ay s�reyle tecil ve taksitlendirilmesini talep etmi�tir.

Tecile yetkili makam taraf�ndan m�kellefin madde h�km�nden yararlanabilmesi i�in gerekli �artlara sahip oldu�u anla��lm�� ve �ok zor durum derecesi 2 olarak tespit edilmi�tir.

M�kellefin bor�lar�n�n, y�r�rl�kteki tecil faiz oran�n�n %70�i oran�nda tecil faizi al�nmak ve 12 e�it taksitte �denmek �zere 12 ay s�reyle tecili uygun g�r�lm��t�r.

S�z konusu damga vergisine tecil m�racaat tarihine kadar ge�en s�re i�in hesaplanan 1.008,72 lira gecikme zamm� yerine Y�-�FE ayl�k de�i�im oranlar� esas al�narak 576,00 lira Y�-�FE tutar� (�rnek olayda, Nisan 2018 ay�na ili�kin Y�-�FE ayl�k de�i�im oran� 0,8 kabul edilmi�tir.) hesaplanm��t�r.

M�kellef ilk 2 taksiti �deme plan�nda yer alan s�reler i�inde, kalan taksit tutarlar�n�n tamam�n� 3 �nc� taksit �deme s�resi i�inde �demi�tir.

Bu durumda, �denen ilk 2 taksit i�in y�r�rl�kteki tecil faizi oran�n�n %70�i oran�nda tecil faizi uygulanacak, geri kalan taksitlerin tamam�n�n faiz oran� daha d��k bir s�re olan 6 ay i�inde �denmesi nedeniyle, erken �denen taksit tutarlar�na �demenin yap�ld�� s�re i�in �ng�r�lm�� olan y�r�rl�kteki tecil faizi oran�n�n %65�i oran�nda tecil faizi uygulanacakt�r.

�deme Tarihi	Taksit Tutar�	Tecil Faiz Oran�	�denen Tecil Faizi	�denen Toplam Tutar
31/5/2018	10.048,00	(%12x0,70=)%8,4	39,85	10.087,85
29/6/2018	10.048,00	(%12x0,70=)%8,4	107,84	10.155,84
31/7/2018	100.480,00	(%12x0,65=)%7,8	1.698,11	102.178,11
TOPLAM			1.845,80	122.421,80

13. 48/A maddesinin d�rd�nc� f�kras�nda �Amme bor�lusunun alacakl� tahsil daireleri itibar�yla tecil edilen bor�lar�n�n toplam� be�y�z bin T�rk liras�n� (bu tutar d�hil) a�mad�� takdirde teminat �art� aranmaz. Bu tutar�n �zerindeki amme alacaklar�n�n tecilinde, g�sterilmesi zorunlu teminat tutar� be�y�z bin T�rk liras�n� a�an k�sm�n %25�idir.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, 48/A maddesi kapsam�nda tecil edilecek amme alacaklar�n�n 500.000,- liray� (bu tutar dahil) a�mamas� halinde teminat aran�lmaks�z�n tecil yap�lmas� m�mk�n bulunmaktad�r. Tecil edilecek amme alaca��n�n toplam tutar�n�n 500.000,- liray� a�mas� durumunda, g�sterilmesi zorunlu olan teminat tutar� 500.000,- liray� a�an k�sm�n %25�i olacakt�r. Ayr�ca, al�nacak teminat tutar�n�n tespitinde, gecikme zamm� yerine, Y�-�FE tutar� dikkate al�nacakt�r.

H�km�n uygulamas� s�ras�nda teminat tutar�na y�nelik d�zenlemeler dikkate al�narak bu Tebli�in Birinci K�s�m D�rd�nc� B�l�m �I.Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n�n �A. Kanunun 48 inci Maddesine G�re Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n 4-a b�l�m�nde yap�lan a��klamalara g�re i�lem yap�lacakt�r.

�rnek 4- M�kellef (E), 6183 say�l� Kanunun 48/A maddesi kapsam�nda yapm�� oldu�u tecil m�racaat� �zerine, bu madde kapsam�nda tecili m�mk�n olan Bursa Vergi Dairesi Ba�kanl�� Gemlik Vergi Dairesine 400.000,- lira ve �ekirge Vergi Dairesine 800.000,- lira borcu oldu�u tespit edilmi�tir.

Buna g�re, m�kellefin tecil talebinin uygun bulunmas� halinde, teminats�z tecil uygulamas� her bir vergi dairesi i�in ayr� ayr� de�erlendirilmesi gerekti�inden, m�kellef (E)�nin Gemlik Vergi Dairesine olan bor�lar�na kar��l�k teminat aran�lmayacak, �ekirge Vergi Dairesine olan bor�lar�na kar��l�k, [(800.000-500.000=)300.000x0,25=]75.000,- lira de�erinde teminat g�stermesi gerekecektir.

14. 48/A maddesinin dokuzuncu f�kras�nda �Haciz yap�lm��sa mahcuz mal, de�eri tutar�nca teminat yerine ge�er. Tecil edilen amme alacaklar� ile ilgili olarak daha �nce tatbik edilen ve borcun tamam�n� kar��layacak de�erde olan hacizler, yap�lan �demeler nispetinde kald�r�l�r ve buna isabet eden teminat iade edilir. Ancak, mahcuz mallar�n de�eri tecil edilen bor� tutar�ndan az, zorunlu teminat tutar�ndan fazla olmas� h�linde, tatbik edilen hacizler, tecil �artlar�na uygun olarak yap�lan �demeler neticesinde kalan tecilli bor� tutar� mahcuz mal de�erinin alt�na inmedi�i m�ddet�e kald�r�lmaz. Tecilli borca kar��l�k al�nan teminat ise, tecil �artlar�na uygun olarak yap�lan �demeler neticesinde kalan tecilli bor� tutar�n�n zorunlu teminat tutar�n�n alt�na inmesi durumunda, yap�lan �demeler nispetinde kald�r�l�r.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�km�n uygulamas�nda bu Tebli�in Birinci K�s�m D�rd�nc� B�l�m �I.Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n�n �A. Kanunun 48 inci Maddesine G�re Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n 4-b b�l�m�nde yap�lan a��klamalar dikkate al�nacakt�r.

15. 48/A maddesinin onuncu f�kras�nda �Tecil edilen amme alaca��n�n ikimilyon T�rk liras�n� (bu tutar d�hil) a�mamas�, mahcuz mal�n 10 uncu maddenin birinci f�kras�n�n (5) numaral� bendinde say�lan mal olmas� ve bu Kanuna g�re belirlenmi� de�erinin %50�sinden a�a�� olmamak �zere sat�� bedelinin %50�sinin tahsil dairesine �denmesi �art�yla mahcuz mal�n sat��na izin verilir. Bu takdirde, kalan tecilli bor� tutar� i�in zorunlu teminat tutar�n� kar��layacak mahcuz mal ve/veya teminat bulunmas� �art�yla sat�lan mal �zerindeki haciz kald�r�l�r. Bu h�k�m ikimilyon T�rk liras�n� a�an tecilli bor�larda, de�eri ikimilyon T�rk liras�na kadar olan mahcuz mallar i�in uygulan�r.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�m, tecil edilen amme alaca��na kar��l�k haczedilmi� olan mal�n hangi hallerde amme bor�lusu taraf�ndan sat��na izin verilebilece�ine y�neliktir.

Madde kapsam�nda amme bor�lusu taraf�ndan sat��na izin verilebilecek hacizli mal�n 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinin birinci f�kras�n�n (5) numaral� bendinde say�lan menkul veya gayrimenkul mallardan olmas� gerekmektedir.

Alacakl� tahsil dairesince mahcuz mal�n amme bor�lusu taraf�ndan sat�lmas�na izin verilerek haczin kald�r�labilmesi i�in;

- Tecil edilen bor� tutar�n�n 2 milyon liray� (bu tutar d�hil) a�mamas�,

- Tecil edilen bor� tutar�n�n 2 milyon liradan fazla olmas� halinde sat��na izin verilecek mahcuz mal�n 6183 say�l� Kanuna g�re belirlenen de�erinin 2 milyon liray� a�mamas�,

- 6183 say�l� Kanuna g�re menkul mallarda haczi yapan memurun (bor�lunun m�racaat� veya tahsil dairesince l�zum g�r�ld�� takdirde yeniden bilirki�iye de�er bi�tirilebilir), gayrimenkul mallarda sat�� komisyonunun belirledi�i de�erin %50�sinden a�a�� olmamak �zere sat�� bedelinin %50�sinin tahsil dairesine �denmesi,

- Sat�� sonras�nda tecil talebi �zerine hesaplanan zorunlu teminat tutar�n� kar��layacak mahcuz mal ve/veya teminat bulunmas� (S�z konusu mahcuz mal veya teminatlar, yap�lan �demeler sonras�nda kalan tecilli bor� tutar�n�n zorunlu teminat tutar�n�n alt�na inmesi durumunda �demeler nispetinde ve b�l�nebilir nitelikte olmas� �art�yla iade edilir.),

gerekmektedir.

Madde kapsam�nda bor�lar� tecil edilen m�kellefin hacizli menkul veya gayrimenkul mallar� i�in sat�� izni almas� halinde, vergi dairesince bor�luya �s�z konusu mal�n sat��na hacizler baki kalmak �art�yla muvafakat edildi�ine� y�nelik bir yaz� verilecek, bu mallar�n resmi sicile kay�tl� olmas� halinde ise, s�z konusu �erhi i�erecek bir yaz� ilgili sicile g�nderilerek sat��a muvafakat verildi�i bildirilecektir.

M�kellef taraf�ndan, s�z konusu mal�n maddede belirtilen �artlara uygun olarak sat�lmas� sonucunda sat�� bedelinden vergi dairesine gerekli �demelerin yap�lmas� ve tecil talebi �zerine hesaplanan zorunlu teminat tutar�n� kar��layacak mahcuz mal ve/veya teminat bulunmas� halinde sat��a konu mal �zerindeki hacizler kald�r�lacakt�r.

�rnek 5- M�kellef (K)�nin muhtelif vadeli 1.850.000,- lira borcu i�in vergi dairesince 1.500.000,- lira de�erindeki (sat�� komisyonu taraf�ndan takdir edilen bedel) bir adet gayrimenkul�ne haciz tatbik edilmi�tir. M�kellef bor�lar�n�n 48/A maddesi kapsam�nda tecil ve taksitlendirilmesini talep etmi�, talebi uygun g�r�lerek s�z konusu bor�lar 24 ayda ve 24 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir.

Haczedilen gayrimenkul�n de�eri tecil edilen bor� tutar�ndan az, ancak madde h�km�ne g�re g�sterilmesi zorunlu teminat tutar� olan [(1.850.000-500.000=)1.350.000x0,25=]337.500,- liradan fazlad�r. Bu nedenle, m�kelleften tecil edilen bor�lara kar��l�k ilave teminat istenilmeyecektir.

M�kellef taraf�ndan s�z konusu mahcuz mal�n sat�lmas� amac�yla vergi dairesinden talepte bulunulmas� �zerine vergi dairesince Kanunda aran�lan �artlar kendisine bildirilmek suretiyle gayrimenkul�n sat��na izin verilmi�tir. M�kellef, belirtilen gayrimenkul� 2.000.000,- liraya satm�� ve vergi dairesine sat�� bedelinden 1.000.000,- lira �deme yapm��t�r.

M�kellefin yap�lan bu �deme neticesinde (1.850.000-1.000.000=)850.000,- lira borcu kalm��t�r.

Sat�� sonras�nda tecil talebi �zerine hesaplanan zorunlu teminat tutar�n� kar��layacak mahcuz mal ve/veya teminat bulunmas� gerekti�inden, gayrimenkul �zerindeki haczin kald�r�labilmesi i�in [(1.850.000-500.000=)1.350.000x0,25=]337.500,- lira tutar�nda teminat g�sterilmesi icap etmektedir.

�rnek olaydaki gayrimenkul�n bor�lu taraf�ndan 1.250.000,- liraya sat�lmas� durumunda, vergi dairesine sat�� bedelinden �denmesi gereken tutar, gayrimenkul�n takdir edilen bedeli olan 1.500.000,- liran�n yar�s�ndan (750.000,- lira) a�a�� olamayacakt�r.

16. 48/A maddesinin onuncu f�kras�nda �� Bu h�k�m ikimilyon T�rk liras�n� a�an tecilli bor�larda, de�eri ikimilyon T�rk liras�na kadar olan mahcuz mallar i�in uygulan�r.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�mde, tecil edilen bor� tutar�n�n 2 milyon liradan fazla olmas� halinde sat��na izin verilecek mahcuz mal�n 6183 say�l� Kanuna g�re belirlenen de�erinin 2 milyon liray� a�mamas� durumunda bu mallar�n sat��na vergi dairesince izin verilebilece�i d�zenlenmi�tir.

Dolay�s�yla, 48/A maddesi kapsam�nda 2 milyon liray� a�an bor�lar� tecil edilen m�kelleflerin, 6183 say�l� Kanuna g�re belirlenmi� de�eri 2 milyon liray� a�mayan (bu tutar hari�) menkul veya gayrimenkul mallar�n�n sat��na izin verilmesini talep etmeleri durumunda bu mallar�n sat��na izin verilmesi m�mk�n bulunmaktad�r. Bu takdirde, madde kapsam�nda sat��na izin verilecek hacizli mallar�n her birinin de�erinin 2 milyon liran�n alt�nda olmas� gerekmektedir.

�rnek 6- M�kellef (S)�nin muhtelif vadeli 25.000.000,- lira borcu i�in vergi dairesince s�ras�yla de�erleri 500.000,-, 750.000,-, 1.900.000,-, 3.500.000,- ve 9.000.000,- lira de�erinde 5 adet gayrimenkul� haczedilmi�tir. M�kellef bor�lar�n�n 48/A maddesi kapsam�nda tecil ve taksitlendirilmesini talep etmi�, talebi uygun g�r�lerek s�z konusu bor�lar 18 ayda ve 18 e�it taksitte �denmek �zere tecil edilmi�tir.

Haczedilen gayrimenkullerin toplam de�eri (15.650.000,- lira) tecil edilen bor� tutar�ndan az, ancak madde h�km�ne g�re g�sterilmesi zorunlu teminat tutar� olan [(25.000.000-500.000=)24.500.000x0,25=]6.125.000,- liradan fazlad�r. Bu nedenle m�kelleften tecil edilen bor�lara kar��l�k ayr�ca bir teminat istenilmeyecektir.

M�kellef taraf�ndan hacizli gayrimenkullerin sat��na izin verilmesi talep edilmi�tir. Talep tarihi itibar�yla tecilli borca kar��l�k 4.200.000,- lira taksit �demesi yap�lm��t�r.

Hacizli gayrimenkullerin de�erleri dikkate al�nd��nda, de�eri 2.000.000,- liran�n alt�nda olan sat��na izin verilebilecek 3 adet (500.000,-, 750.000,- ve 1.900.000,- lira de�erindeki) gayrimenkul bulunmaktad�r.

M�kellefin gayrimenkul sat��na ili�kin talebinin vergi dairesince uygun bulunmas� �zerine, m�kellef taraf�ndan 3 adet gayrimenkul�n sat�ld�� varsay�ld��nda, vergi dairesine �denecek asgari tutar a�a��da g�sterilmi�tir.

	Sat�� Komisyonu Taraf�ndan Takdir Edilen Bedel (Lira)	Sat�� Bedeli (Lira)	Vergi Dairesine �denecek Asgari Tutar (Lira)
1	500.000,-	800.000,-	400.000,-
2	750.000,-	600.000,-	375.000,-
3	1.900.000,-	2.200.000,-	1.100.000,-
Toplam	3.150.000,-	3.600.000,-	1.875.000,-

M�kellefin tecilli borca ili�kin olarak daha �nce yapt�� 4.200.000,- lira �deme ile gayrimenkullerin sat��ndan yap�lan 1.875.000,- lira tahsilat sonucunda tecilli bor� (25.000.000-6.075.000=)18.925.000,- liraya inmi�tir.

Sat�� sonras�nda tecil talebi �zerine hesaplanan zorunlu teminat tutar�n� kar��layacak mahcuz mal ve/veya teminat bulunmas� gerekti�inden, gayrimenkul �zerinden haczin kald�r�labilmesi i�in [(25.000.000-500.000=)24.500.000x0,25=]6.125.000,- lira tutar�nda teminat bulunmas� gerekmektedir.

Hacizli di�er gayrimenkullerin toplam de�eri olan (3.500.000+9.000.000=) 12.500.000,- lira zorunlu teminat tutar�n�n �zerinde bulundu�undan, m�kelleften ilave teminat istenilmeyecektir. Ayr�ca, 48/A maddesinin dokuzuncu f�kras� gere�ince tecilli bor� tutar� hacizli gayrimenkullerin de�erinin alt�na d��medi�i m�ddet�e s�z konusu gayrimenkuller �zerindeki hacizler devam edecektir. Ancak, tecilli bor� tutar�n�n 9.000.000,- liran�n alt�na d��mesi halinde 3.500.000,- lira de�erindeki gayrimenkul �zerindeki haczin kald�r�laca�� tabiidir.

�rnek olayda, tahsili gereken tecil faizleri ihmal edilmi�, gayrimenkuller �zerinde vergi dairesi haczi d��nda herhangi bir takyidat�n ve vergi dairesine tecil edilen bor�lar d��nda ba�kaca bir borcun bulunmad�� varsay�lm��t�r.

17. Hacizli menkul veya gayrimenkul mallar�n 48/A maddesinin onuncu f�kras�na g�re bor�lu taraf�ndan sat��na izin verilebilmesi i�in bor�lunun Maliye Bakanl��na ba�l� di�er vergi dairelerine olan bor� durumunun dikkate al�nmas� gerekmektedir.

Madde kapsam�nda alacakl� t�m vergi dairelerine olan bor�lar�n tamam�n�n tecil edildi�i hallerde haciz tatbik eden vergi dairelerinin her birinin ayr� ayr� sat�� izni vermesi gerekmektedir. Ancak, sat�� bedelinden �denecek tutar bu dairelerin alacaklar�na yetmedi�i takdirde sat�� bedelinden �denen tutar ilk haczi koyan vergi dairesi taraf�ndan tahsil edilerek haczi bulunan t�m daireler aras�nda �denmesi gereken tecilli alacak tutar� dikkate al�narak garametentaksim edilecektir.

Madde kapsam�nda bor�lunun t�m bor�lar�n�n tecil edilmedi�i hallerde ise tecil edilmeyen alacak tutarlar�na kar��l�k tatbik edilmi� hacizler, borcu kar��layacak de�erde mal bulunmad�� s�rece kald�r�lmayacak dolay�s�yla sat�� izni verilemeyecektir.

18. 6183 say�l� Kanunun;

- 48/A maddesinin onikinci f�kras�nda �Bu madde kapsam�nda tecil edilen amme alacaklar� hakk�nda 48 inci maddenin yedinci f�kras� h�k�mleri uygulan�r ve tecil edilen gecikme zamm�n�n (Y�-�FE) ayl�k de�i�im oranlar� esas al�narak hesaplanm�� olmas� h�linde gecikme zamm� hesab� 51 inci maddeye g�re d�zeltilir.� h�km�,

- 48 inci maddesinin yedinci f�kras�nda �Tecil �artlar�na riayet edilmemesi, de�erini kaybeden teminat�n veya mahcuz mallar�n tamamlanmamas� veya yerlerine ba�kalar�n�n g�sterilmemesi hallerinde amme alaca�� muaccel olur. Tecil edilen amme alaca��n�n gecikme zamm� tatbik edilmeyen alacaklardan olmas� halinde, �denen tecil faizleri iade veya mahsup edilmez.� h�km�,

yer almaktad�r.

Buna g�re, 48/A maddesi kapsam�nda tecil edilen ancak tecil �artlar�na uygun �denmeyen amme alacaklar� ile ilgili olarak 48 inci maddenin yedinci f�kras� h�km� uygulanacakt�r. Konu ile ilgili a��klamalar bu Tebli�in Birinci K�s�m D�rd�nc� B�l�m �I.Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n�n �A. Kanunun 48 inci Maddesine G�re Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n (14) numaral� b�l�m�nde yer almaktad�r.

Di�er taraftan, tecil �artlar�n�n ihlal edildi�i durumlarda 48/A maddesi h�k�mlerine g�re gecikme zamm� yerine hesaplanan Y�-�FE tutar�na kar��l�k �denen tutarlar, amme alaca��na ili�kin olarak �deme tarihlerine g�re hesaplanacak gecikme zamlar�na mahsup edilecektir.

19. 48/A maddesinin sekizinci f�kras�nda �Tecil �artlar�na riayet edilmemesi nedeniyle muaccel olan amme alaca��n�n tecili, talep edilmesi h�linde en fazla iki defa ge�erli say�labilir.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, 48/A maddesi kapsam�nda tecil edilen ancak tecil �artlar�na uygun �denmeyen amme alacaklar�n�n tecili, talep edilmesi halinde en fazla iki defa ge�erli say�labilecektir. Konu ile ilgili bu Tebli�in Birinci K�s�m D�rd�nc� B�l�m �I.Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n�n �A. Kanunun 48 inci Maddesine G�re Tecil� ba�l�kl� b�l�m�n (13) numaral� b�l�m�nde yer alan a��klamalar�n dikkate al�nmas� gerekmektedir.

M�kellefin talebi �zerine tecilin ge�erli say�lmas� ve tecil s�resinde herhangi bir de�i�iklik olmamas� durumunda tatbik edilecek faiz oran�nda da de�i�iklik yap�lmayacakt�r. Ancak tecilin ge�erli say�lmas�yla birlikte tecil s�resinin faiz oran� de�i�ik bir s�re olarak belirlenmesi halinde, bakiye tutara yeni s�re dikkate al�narak faiz tatbik edilecektir.

�rnek 7- M�kellef (C) 8/5/2018 tarihinde 30/4/2018 vadeli kurumlar vergisi ile buna ili�kin gecikme zamm�ndan olan 600.000,- lira borcunun 48/A maddesine g�re 24 ay s�reyle tecil ve taksitlendirilmesini talep etmi�tir. Yap�lan de�erlendirmede m�kellefin madde h�km�nden yararlanabilmesi i�in gerekli olan �artlara sahip oldu�u tespit edilmi�tir.

M�kellefin, nakit oran� (0,08), likidite oran� (0,35) ve kald�ra� oran� ise (1,1) olarak hesaplanm��t�r.

Likidite oran� (0,35) kar��l�� olan 4 derecesi ile kald�ra� oran� (1,1) kar��l�� olan 4 derecesinin toplanmas� neticesinde m�kellefin �ok zor durum derecesi 8 olarak tespit edilmi�tir.

M�kellefin talebi tecile yetkili makam taraf�ndan de�erlendirilmi� ve kurumlar vergisi ile bu vergiye ili�kin gecikme zamm� yerine hesaplanan Y�-�FE tutar�ndan olu�an borcun, taksit tutarlar�na y�r�rl�kteki tecil faiz oran�n�n %10�u oran�nda faiz hesaplanmak ve ilk taksit Haziran 2018 ay�ndan ba�lamak �zere ayl�k d�nemler halinde 6 e�it taksitte �denmek �zere tecili uygun g�r�lm��t�r.

M�kellef ilk 3 taksiti hesaplanan tecil faiziyle birlikte s�resinde �demi�, ancak 4 �nc� taksiti s�resinde �deyemeyerek tecili ihlal etmi� ve tecilin ayn� �artlarla ge�erli say�lmas�n� talep etmi�tir. Tecile yetkili makam taraf�ndan yap�lan de�erlendirmede kalan taksit tutarlar�n�n evvelce �ng�r�len s�reler i�inde �denmek �zere tecili ge�erli say�lm��t�r.

Bu durumda, ilk tecil m�racaat tarihinden itibaren azami tecil s�resi olan 6 ayda herhangi bir de�i�iklik olmadan tecil ge�erli say�ld��ndan, tecil faizinde de herhangi bir de�i�iklik olmayacakt�r.

�rnekte, ihlal durumunda olan s�z konusu tecilin ilk m�racaat tarihinden itibaren 12 ay s�reyle yeniden tecil edilerek ge�erli say�lmas�n�n talep edilmesi ve bu talebin tecile yetkili makam taraf�ndan kabul edilmesi halinde, yap�lan taksit �demelerine y�r�rl�kteki tecil faiz oran�n�n %10�u oran�nda, tecilin ge�erli say�lmas�ndan sonra yap�lacak taksit �demelerine ise 8 �ok zor durum derecesinde 12 ayl�k tecil s�resi kar��l�� olan y�r�rl�kteki tecil faizi oran�n�n %20�si oran�nda tecil faizi uygulanacakt�r.

20. 48/A maddesinin onbirinci f�kras�nda �Tecil �artlar�na riayet edilmemesi h�linde tecil talep tarihinden itibaren 5 y�l ge�medik�e bu madde h�k�mlerinden, sekizinci f�kra h�k�mleri sakl� kalmak kayd�yla, yararlan�lamaz.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, 48/A maddesi kapsam�nda yap�lan tecillerde �ng�r�len tecil �artlar�na uyulmamas� halinde tecil talep tarihinden itibaren 5 y�l ge�medik�e bu madde kapsam�nda tecil yap�lmayacakt�r. Bu h�k�m, alacakl� vergi daireleri itibar�yla ayr� ayr� uygulanacakt�r.

21. 48/A maddesinin on��nc� f�kras�nda, muhtelif kanunlarda vergi borcu bulunmad��na ili�kin �artlar� i�eren h�k�mler �er�evesinde 48 inci maddeye yap�lan at�flar�n 48/A maddesine de yap�lm�� say�laca�� h�km� yer almaktad�r. Bu h�kme g�re, vergi borcu bulunmad��na ili�kin belge taleplerinde 48/A maddesi h�km� de dikkate al�nacakt�r.

Ancak 48/A maddesi kapsam�nda tecil edilen bor�lar i�in, borcun bulunmad��n� g�steren belgenin verilmesinde bor� tutar�n�n belirli bir k�sm�n�n �denmesi �art� aran�lmayacakt�r.

II- Tecil Edilmi� Amme Alaca�� le �lgili Olarak Y�r�tmenin Durdurulmas� Karar Verilmesi

1. 6183 say�l� Kanunun 49 uncu maddesinde, tecil edilmi� amme alacaklar� ile ilgili olarak yarg� mercilerince y�r�tmenin durdurulmas� karar� verilmesi halinde tecil uygulamas�n�n nas�l yap�laca�� hususu d�zenlenmi�tir.

S�z konusu madde h�km�ne g�re, tecil edilmi� amme alaca�� ile ilgili olarak verilmi� olan y�r�tmeyi durdurma karar�n�n devam etti�i s�re tecil s�resinden uzun ise tecil ge�ersiz hale gelecek, tecil s�resi y�r�tmenin durduruldu�u s�reden uzun ise y�r�tmenin durduruldu�u s�re i�inde tahsil edilmemi� olan taksitlerin kalan s�rede �denmesi halinde tecil ihlal edilmi� say�lmayacakt�r.

III. Gecikme Zamm�

1. 6183 say�l� Kanunun 5035 say�l� Kanunla de�i�ik 51 inci maddesinde �Amme alaca��n�n �deme m�ddeti i�inde �denmeyen k�sm�na vadenin bitim tarihinden itibaren her ay i�in ayr� ayr� % 4 oran�nda gecikme zamm� tatbik olunur. Ay kesirlerine isabet eden gecikme zamm� g�nl�k olarak hesap edilir.

Gecikme zamm� birmilyon liradan [27] az olamaz.

Gecikme zamm�; 213 say�l� Vergi Usul Kanununa g�re uygulanan vergi ziya� cezalar�nda bu madde uyar�nca belirlenen oranda, mahkemeler taraf�ndan verilen ve ceza mahiyetinde olan amme alacaklar�nda ise bu oran�n yar�s� �l��s�nde uygulan�r. Bunlar�n d��ndaki ceza mahiyetinde olan amme alacaklar�na gecikme zamm� tatbik edilmez.

Bakanlar Kurulu, gecikme zamm� oranlar�n� aylar itibar�yla topluca veya her ay i�in ayr� ayr�, y�zde onuna kadar indirmeye, gecikme zamm� oran� ile gecikme zamm� asgari tutar�n� iki kat�na kadar art�rmaya, ayr�ca gecikme zamm� oran�n� aylar itibar�yla farkl� olarak belirlemeye ve gecikme zamm�n� bile�ik faiz usul�yle ayl�k, �� ayl�k, alt� ayl�k veya y�ll�k olarak hesaplatmaya yetkilidir.� h�km� yer almaktad�r.

2. Madde h�km�ne g�re, amme alaca��n�n �deme m�ddeti i�inde �denmeyen k�sm�na vadenin bitim tarihinden itibaren �deme tarihine kadar ge�en s�re i�in maddede belirtilen oranda her ay i�in ayr� ayr� gecikme zamm� uygulanmas� gerekmektedir.

3. 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesine g�re, ay kesirlerine isabet eden gecikme zamm�n�n g�nl�k olarak hesap edilmesi gerekti�inden, vadesinde �denmeyen amme alacaklar�na vade tarihinden �dendi�i/tahsil edildi�i tarihe kadar ge�ecek s�re i�in uygulanacak gecikme zamm� tam aylar i�in ayl�k esasa; ay kesirleri i�in ise g�nl�k esasa g�re hesaplanacakt�r.

Bu hesaplamalarda �deme tarihinin s�reye dahil edilmesi, vade tarihinin ise s�reye dahil edilmemesi gerekmektedir.

4. (De�i�ik:RG-8/6/2021-31505)

Vadesinde �denmeyen amme alacaklar�na uygulanacak gecikme zamm� oranlar� y�llar itibar�yla a�a��daki gibidir.

Bakanlar Kurulu Karar�/ Cumhurba�kan� Karar�	Uygulama D�nemi	Ayl�k Gecikme Zamm� Oran� (%)
2001/2175 say�l� BKK	29.03.2001 � 30.01.2002 tarihleri aras�nda	10
2002/3550 say�l� BKK	31.01.2002 � 11.11.2003 tarihleri aras�nda	7
2003/6345 say�l� BKK	12.11.2003 � 01.03.2005 tarihleri aras�nda	4*
2005/8551 say�l� BKK	02.03.2005 � 20.04.2006 tarihleri aras�nda	3
2006/10302 say�l� BKK	21.04.2006 � 18.11.2009 tarihleri aras�nda	2,5
2009/15565 say�l� BKK	19.11.2009 � 18.10.2010 tarihleri aras�nda	1,95
2010/965 say�l� BKK	19.10.2010 � 04.09.2018 tarihleri aras�nda	1,40
62 say�l� Cumhurba�kan� Karar�	05.09.2018 � 30.06.2019 tarihleri aras�nda	2
1266 say�l� Cumhurba�kan� Karar�	01.07.2019 � 01.10.2019 tarihleri aras�nda	2,5
1592 say�l� Cumhurba�kan� Karar�	02.10.2019 � 29.12.2019 tarihleri aras�nda	2
(M�lga sat�r:RG-13/8/2024-32631)
(Ek sat�r:RG-13/8/2024-32631) 1947 say�l� Cumhurba�kan� Karar�	30.12.2019 � 20.07.2022 tarihleri aras�nda	1,6
(Ek sat�r:RG-13/8/2024-32631) 5801 say�l� Cumhurba�kan� Karar�	21.07.2022 � 13.11.2023 tarihleri aras�nda	2,5
(Ek sat�r:RG-13/8/2024-32631) 7782 say�l� Cumhurba�kan� Karar�	14.11.2023 � 20.05.2024 tarihleri aras�nda	3,5
(Ek sat�r:RG-13/8/2024-32631) 8484 say�l� Cumhurba�kan� Karar�	21.05.2024 tarihinden itibaren	4,5

* 2/1/2004 tarihinde y�r�rl��e giren 5035 say�l� Kanunla kanuni oran haline gelmi�tir.

5. S�relerin Hesaplanmas� ile Ayl�k ve G�nl�k Esaslar

a) 6183 say�l� Kanunun 8 inci maddesi ile Vergi Usul Kanununa at�fta bulunularak, aksine bir h�k�m bulunmad�k�a bu Kanunda yaz�l� s�relerin hesaplanmas�nda an�lan Kanun h�k�mlerinin uygulanaca�� belirtilmi�tir.

213 say�l� Kanunun 18 inci maddesinin (2) numaral� bendinde �S�re hafta veya ay olarak belli edilmi�se ba�lad�� g�ne son hafta veya ayda tekab�l eden g�n�n tatil saatinde biter. S�renin bitti�i ayda ba�lad�� g�ne tekab�l eden bir g�n yoksa s�re o ay�n son g�n�n�n tatil saatinde biter.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, amme alacaklar�n�n vade tarihleri ay�n son g�nleri d��nda olan bir tarihe rastlad�� takdirde, izleyen aylarda s�renin ba�lad�� g�ne tekab�l eden bir g�n bulundu�undan gecikme zamm� hesab�nda herhangi bir problemle kar��la��lmamaktad�r.

�rne�in, vade tarihi 26 Nisan olan bir amme alaca�� bu tarihte �denmedi�i takdirde, izleyen her ay�n 26 nc� g�nleri esas al�narak, ayl�k d�nemler halinde �deme tarihine kadar gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

Ancak, amme alacaklar�n�n vade tarihlerinin ay�n son g�nlerine rastlamas� halinde, izleyen ay�n 30 veya 31 g�n s�rmesi gecikme zamm� hesab�n� etkilememekte, ay�n son g�n� �deme yap�ld�� takdirde bir ayl�k gecikme zamm� al�nmas� gerekmektedir. Buna g�re, ay�n son g�n�n�n 30 veya 31 olmas� ve hatta �ubat ay�n�n 28 ya da 29 g�n olmas� s�renin hesab�n� etkilememesi, vadenin bitim tarihini izleyen her ay�n son g�nleri esas al�narak ayl�k devreler halinde gecikme zamm� hesaplanmas� gerekmektedir.

b) 213 say�l� Kanunun 18 inci maddesinin (4) numaral� bendinde �Resmi tatil g�nleri s�reye dahildir. �u kadar ki, s�renin son g�n� resmi tatile rastlarsa tatili takibeden ilk i� g�n�n�n tatil saatinde biter.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re herhangi bir s�renin son g�n�n�n resmi tatile rastlad��ndan s�z edilebilmesi i�in o s�renin, vergi kanunlar�nda ya da amme alaca��n�n do�mas�na neden olan �zel kanunlar�nda yer almas� gerekmektedir.

Dolay�s�yla, �deme s�resinin son g�n� olan vade tarihinin tatile rastlamas� halinde s�re, tatili takip eden ilk i� g�n�n�n tatil saatine kadar uzamaktad�r. Bunun d��nda, gecikme zamm� hesaplanmas� s�ras�nda vade tarihini izleyen aylardan herhangi birinde vade tarihine tekab�l eden g�n�n tatile rastlamas� hesab� etkilememekte, ba�ka bir anlat�mla s�renin uzad��n� kabul etmeye imkan bulunmamaktad�r.

�rne�in; ger�ek usulde vergilendirilenlerden al�nan gelir vergisinin birinci taksidinin �deme s�resinin son g�n� 31 Mart tarihidir. Bu tarihin resmi tatile rastlamas� halinde tatili izleyen ilk i� g�n�n�n sonuna kadar yap�lan �demelerden gecikme zamm� tahsil edilmemektedir.

Ancak gelir vergisi birinci taksidinin, Mart ay�n� izleyen nisan ay�n�n 30 uncu g�n�n�n resmi tatil olmas� nedeniyle 2 May�s tarihinde �denmesi halinde; 30 Nisan tarihinin, vergi kanunlar�nda yaz�l� �deme s�resi ile bir ilgisi olmad��ndan, bu �ekildeki �demelerde 1 ay 2 g�n �zerinden gecikme zamm� hesaplanmas� gerekmektedir.

c) 6183 say�l� Kanunun 8 inci maddesi ile Vergi Usul Kanununa yap�lan at�f nedeniyle, Vergi Usul Kanununda yer alan ve amme alaca��n�n tahakkuk a�amas�ndaki s�releri uzatan h�k�mlerinin de gecikme zamm� tatbiki bak�m�ndan a�a��da belirtilen esaslar �er�evesinde dikkate al�nmas� gerekmektedir.

- 213 say�l� Kanunun 15 inci maddesinde, 13 �nc� maddede yaz�l� m�cbir sebeplerden herhangi birinin bulunmas� halinde, bu sebep ortadan kalk�ncaya kadar s�renin i�lemeyece�i, bu takdirde tarh zamana��m�n�n i�lemeyen s�reler kadar uzayaca�� h�kme ba�lanm��t�r.

Bu h�kme g�re, m�cbir sebep nedeniyle tahakkuku geciken amme alaca��n�n tahakkuktaki gecikme kadar �deme s�resinin de uzayaca�� tabiidir.

�rne�in, 15 Nisan 2007 tarihinde ge�irmi� oldu�u trafik kazas�nda a��r yaralanan m�kellef 6 May�s 2007 tarihinde hastaneden taburcu olmu�tur.

Bu m�kellefin, Mart 2007 d�nemine ili�kin katma de�er vergisi beyannamesini 24 Nisan 2007 tarihi sonuna kadar vermesi gerekirken m�cbir sebep nedeniyle i�lemeyen bakiye 10 g�nl�k beyanname verme s�resi m�cbir sebep halinin bitti�i s�reye ilave edilecektir.

Bu durumda m�kellef, 16 May�s 2007 tarihinin bitimine kadar beyannamesini verecek ve beyanname verme s�resinin son g�n�ne kadar borcunu �deyebilecektir. Bu nedenle, 16 May�s 2007 tarihi amme alaca��n�n vade tarihi olacakt�r.

�rnek olaydaki m�cbir sebep halinin, beyanname verme s�resinin son g�n� olan 24 Nisan 2007 tarihinden sonra ancak vade tarihi olan 26 Nisan 2007 tarihinde veya bu tarihten �nce meydana gelmesi halinde, verginin tahakkuk s�resi uzamayaca��ndan, �deme s�resi de uzamayacakt�r.

- 213 say�l� Kanunun 17 nci maddesinde d�zenlenen zor durum dolay�s�yla bor�luya s�re verildi�i takdirde, verilen s�renin son g�n� alaca��n vadesi g�n� olarak kabul edilecektir.

- 213 say�l� Kanunun 111 inci maddesine g�re, Maliye Bakanl��nca vergilerin �deme s�relerinin uzat�lmas� halinde uzayan s�relerin son g�n� verginin vadesi yerine ge�ecektir.

- 213 say�l� Kanuna 5615 say�l� Kanunla eklenen m�kerrer 28 inci maddenin Maliye Bakanl�� Gelir �daresi Ba�kanl��na verdi�i yetkiye istinaden beyanname verme ve �deme s�relerinin uzat�lmas� halinde de belirlenen �deme s�resinin son g�n� verginin vadesi yerine ge�ecektir.

Yukar�da yer verilen h�k�mler �er�evesinde, vade tarihinin de�i�mesi halinde, gecikme zamm�n�n hesaplanmas�nda bu �ekilde belirlenen yeni vade tarihlerinin esas al�nmas� gerekmektedir.

d) Ayl�k esasa g�re gecikme zamm�n�n hesaplanmas�;

Kanuni s�resinde �denmeyen amme alacaklar�na ili�kin gecikme zamm� tam aylar i�in, ayl�k esasa g�re, a�a��daki form�le g�re hesaplanacakt�r.

Ayl�k esasa g�re gecikme zamm� tutar�

Ayl�k gecikme zamm� oran�

Ay say�s�

Gecikme zamm� uygulanacak tutar

e) G�nl�k esasa g�re gecikme zamm�n�n hesaplanmas�;

Ay kesirleri i�in gecikme zamm�, 5035 say�l� Kanunun y�r�rl��e girdi�i 02.01.2004 tarihinden itibaren g�nl�k esasa g�re hesaplanacakt�r.

G�nl�k gecikme zamm� oran�n�n belirlenmesi: G�nl�k esasa g�re gecikme zamm� oran�n�n belirlenmesinde a�a��daki hususlara uyulacakt�r.

- 1 ay 30 g�n olarak dikkate al�nacakt�r.

- G�nl�k gecikme zamm� oran� (Ge�erli Ayl�k Oran/30) form�l�yle bulunacakt�r.

- Bulunan bu katsay�n�n virg�lden sonraki ilk 6 hanesi hesaplamalarda kullan�lacakt�r.

- Katsay�n�n virg�lden sonraki 7. veya devam eden hanelerinde bir say� bulunmas� halinde 6. hane bir �st say�ya tamamlanacakt�r.

- Katsay�n�n virg�lden sonraki 7. veya devam eden hanelerinde bir say� yok ise alt�nc� hane de�i�tirilmeyecektir.

�rnek 1- Ayl�k gecikme zamm� oran� %4 oldu�unda, yukar�daki form�le g�re g�nl�k gecikme zamm� oran� [(4/100)/30 =] 0,001333 3 333 olarak bulunmaktad�r.

Ancak bu �rnekte, virg�lden sonraki yedinci hanede bir say� (3 say�s�) bulundu�undan, alt�nc� hanedeki (3) say�s� (4) say�s�na tamamlanarak g�nl�k gecikme zamm� oran� 0,001334 olarak dikkate al�nacakt�r.

Halen uygulanmakta olan gecikme zamm� oran� %2,5 olup, bu oran �zerinden tespit edilen g�nl�k gecikme zamm� oran� 0,000834�t�r.

G�nl�k esasa g�re gecikme zamm�n�n hesaplanmas�nda a�a��daki form�l kullan�lacakt�r.

G�nl�k esasa g�re gecikme zamm� tutar�

G�nl�k gecikme zamm� oran�

G�n say�s�

Gecikme zamm� uygulanacak tutar

�rnek 2- Samsun Vergi Dairesi Ba�kanl�� Terme Vergi Dairesi m�kelleflerinden (Z), 10.000,- lira tutarl� ve 31.07.2006 vadeli gelir vergisi ikinci taksidini ve buna ili�kin gecikme zamm�n� 05.10.2006 tarihinde �dedi�i takdirde,

Gecikme zamm�;

01.08.2006-31.08.2006 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%2,5 oran�nda) ayl�k esasa g�re,

01.09.2006-30.09.2006 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%2,5 oran�nda) ayl�k esasa g�re,

01.10.2006-05.10.2006 tarihleri aras�ndaki 5 g�nl�k s�re i�in ise g�nl�k esasa g�re,

hesaplanacakt�r.

Ayl�k esasa g�re gecikme zamm�, gecikme zamm�n�n tatbik edilmesi gereken s�redeki 2 tam ayl�k s�re i�in hesaplanacakt�r.

Buna g�re ayl�k esasa g�re gecikme zamm� tutar�(=Ayl�k gecikme zamm� oran� x ay say�s� x gecikme zamm� tatbik edilecek tutar) form�l�ne g�re, (%2,5 x 2 x 10.000=) 500,- lira olacakt�r.

G�nl�k esasa g�re, gecikme zamm�n�n tatbik edilmesi gereken 01.10.2006-05.10.2006 tarihleri aras�ndaki 5 g�nl�k ay kesri i�in gecikme zamm� tutar� ise a�a��daki �ekilde hesaplanacakt�r.

G�nl�k gecikme zamm� oran�: (2,5/100/30=)0.000833 3 3333 ? 0,000834

G�nl�k esasa g�re gecikme zamm� tutar�=

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm� uygulanacak tutar)

= (0,000834) x 5 x 10.000 = 41,70 lira olacakt�r.

B�ylece m�kellef (Z)�den, 10.000,- lira gelir vergisi 2 nci taksit borcunun yan�nda, (500+41,70=) 541,70 lira gecikme zamm� da tahsil edilmesi gerekmektedir.

�rnek 3- K�r�kkale ili Kaletepe Vergi Dairesi m�kelleflerinden (K), 26.12.2006 vadeli ve 2.000,- lira tutar�ndaki Katma De�er Vergisi borcunu 08.01.2007 tarihinde �demek �zere vergi dairesine ba�vurmu�tur.

Bunun �zerine, Vergi Dairesi m�kellef (K)�den bu borcu ile birlikte 27.12.2006-08.01.2007 tarihleri aras�ndaki s�re i�in a�a��daki �ekilde gecikme zamm�n� da hesaplayarak tahsil edecektir.

27.12.2006-08.01.2007 tarihleri aras�ndaki toplam 13 g�nl�k ay kesri i�in gecikme zamm� g�nl�k esasa g�re hesaplanmas� gerekti�inden, bu m�kelleften;

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm�n�n hesaplanaca�� tutar) form�l� ile 0,000834 x 13 x 2.000 = 21,68 lira tutar�nda gecikme zamm� tahsil edilmesi gerekmektedir.

�rnek 4- Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl�� Veraset ve Har�lar Vergi Dairesi m�kelleflerinden (T), 30.11.2006 vadeli 5.000,- lira tutarl� Veraset ve �ntikal Vergisi ikinci taksidini 15.01.2007 tarihinde �demek �zere vergi dairesine ba�vurmu�tur.

M�kellefin vadesinde �demedi�i bu vergi borcu i�in ayr�ca 01.12.2006-15.01.2007 tarihleri aras�ndaki s�re i�in gecikme zamm� hesaplanmas� gerekmektedir.

Buna g�re, hesaplanacak gecikme zamm� tutar�,

-01.12.2006-31.12.2006 tarihleri aras�ndaki 1 ayl�k s�re i�in ayl�k esasa g�re,

(%2,5 x 5.000=)125,00 lira ve

-01.01.2007-15.01.2007 tarihleri aras�ndaki 15 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re

(0,000834 x 15 x 5.000=) 62,55 lira,

olmak �zere toplam 187,55 lira olacakt�r.

Bu itibarla, m�kellef (T) 5.000,- lira tutar�ndaki vergi borcuyla birlikte 187,55 lira tutar�nda gecikme zamm�n� da �demek zorundad�r.

�rnek 5- �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl�� Hocapa�a Vergi Dairesi m�kelleflerinden (R), 30.01.2007 vadeli borcunu 02.03.2007 tarihinde gecikme zamm�yla birlikte �derse, m�kellefin bu borcu i�in hesaplanacak gecikme zamm�na ili�kin s�reler a�a��daki �ekilde olacakt�r.

- 31.01.2007-29.02.2007 tarihleri aras�ndaki 1 ayl�k s�re i�in ayl�k esasa g�re,

- 01.03.2007-02.03.2007 tarihleri aras�ndaki 2 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re,

gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

30 G�nl�k Ay Kesirlerinde Gecikme Zamm�n�n Hesaplanmas�

Ay kesrinin 30 g�n oldu�u hallerde, bu ay kesri tam ay olarak dikkate al�narak gecikme zamm� ayl�k esasa g�re hesaplanacakt�r.

�rnek 6- 31.12.2006 vadeli ve 1.000,- lira tutarl� bir borcun 30.01.2007 tarihinde �denmesi halinde, gecikme zamm� g�nl�k esasa g�re hesaplanmas� gerekti�i halde 30 g�nl�k bu ay kesrinin tam ay olarak dikkate al�nmas� ve gecikme zamm�n�n ayl�k esasa g�re hesaplanmas� gerekmektedir.

Buna g�re, ay kesrinin 30 g�n oldu�u hallerde bu s�re tam ay gibi kabul edilerek hesaplama ayl�k esasa g�re yap�lacakt�r.

�rnek 7- Mersin Vergi Dairesi Ba�kanl�� Silifke Vergi Dairesi m�kelleflerinden (B), 30.04.2007 vadeli 5.000,- lira tutarl� Kurumlar Vergisi borcunu;

a) 31.05.2007 tarihinde �demesi,

b) 30.05.2007 tarihinde �demesi,

hallerinde bu bor� i�in a�a��daki �ekilde gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

Bu itibarla,

a) 01.05.2007-31.05.2007 tarihleri aras�ndaki 1 ayl�k s�re i�in ayl�k esasa g�re gecikme zamm� hesaplanmas� gerekmektedir.

Bu durumda gecikme zamm� tutar� [(%2,5) x (1) x (5.000)=] 125,00 lira olacakt�r.

b) 01.05.2007-30.05.2007 tarihleri aras�ndaki 30 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re gecikme zamm�n�n hesaplanmas� gerekti�i halde, ay kesrinin 30 g�n olmas� nedeniyle bu s�renin de 1 ay olarak dikkate al�nmas� ve gecikme zamm�n�n ayl�k esasa g�re hesaplanmas� gerekmektedir.

Bu durumda gecikme zamm� tutar� [(%2,5) x (1) x (5.000)=] 125,00 lira olacakt�r.

f) Asgari gecikme zamm� tutar�

5035 say�l� Kanunla de�i�ik 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesinin ikinci f�kras�yla gecikme zamm� asgari tutar� 1 lira olarak belirlenmi�tir.

Buna g�re, 5035 say�l� Kanunun 4 �nc� maddesinin y�r�rl��e girdi�i 02.01.2004 tarihi itibar�yla �denmemi� olan amme alacaklar�na tahsil edildikleri tarih itibar�yla uygulanacak gecikme zamm�n�n 1 liradan az olmas� halinde, bu alacaklar i�in asgari 1 lira gecikme zamm� uygulanacakt�r.

�rnek 8- 25.12.2006 vadeli ve 10 lira tutarl� amme alaca��n�n 25.02.2007 tarihinde �denmesi halinde gecikme zamm� a�a��daki �ekilde hesaplanacakt�r.

Gecikme zamm�n�n hesaplanmas� gereken 26.12.2006-25.02.2007 tarihleri aras�ndaki tam iki ay i�in, ayl�k %2,5 oran�nda olmak �zere, %5 oran�nda tatbik edilen gecikme zamm� (%5x10 lira=)0,50 lira olacakt�r.

Ancak, an�lan Kanun h�km� ile gecikme zamm� asgari tutar� 1,00 lira olarak tespit edildi�inden, 10 lira vergi asl� ile birlikte 1 lira tutar�nda gecikme zamm� tahsil edilmesi gerekmektedir.

6. Gecikme zamm� oran�n�n de�i�mesi

6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesinin d�rd�nc� f�kras�nda �Bakanlar Kurulu, gecikme zamm� oranlar�n� aylar itibar�yla topluca veya her ay i�in ayr� ayr�, y�zde onuna kadar indirmeye, gecikme zamm� oran� ile gecikme zamm� asgari tutar�n� iki kat�na kadar art�rmaya, ayr�ca gecikme zamm� oran�n� aylar itibar�yla farkl� olarak belirlemeye ve gecikme zamm�n� bile�ik faiz usul�yle ayl�k, �� ayl�k, alt� ayl�k veya y�ll�k olarak hesaplatmaya yetkilidir.� h�km� yer almaktad�r.

6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesinin bu h�km�ne istinaden Bakanlar Kurulu Karar�yla ayl�k gecikme zamm� oran�n�n yeniden belirlendi�i hallerde, gecikme zamm� hesaplamas�nda a�a��da belirtilen a��klamalara g�re i�lem yap�lacakt�r.

-Ayl�k Esasa G�re: Ayl�k esasa g�re gecikme zamm�n�n hesaplanaca�� bir ayl�k s�re i�indeki bir tarihte oran de�i�ikli�i yap�l�rsa, bu bir ayl�k s�renin tamam�na eski oran tatbik edilecektir.

- G�nl�k Esasa G�re: Ay kesirleri i�in gecikme zamm�n�n hesaplanmas� g�nl�k esasa g�re yap�ld��ndan, Bakanlar Kurulu Karar�n�n y�r�rl��e girdi�i g�n dahil olmak �zere daha sonraki g�nler i�in yeni oran, y�r�rl�k tarihinden �nceki g�nler i�in ise eski oran tatbik edilecektir.

�rnek 9- Gaziantep Vergi Dairesi Ba�kanl�� ehit Kamil Vergi Dairesi m�kelleflerinden (C), 26.12.2004 vadeli 120,- lira tutarl� Katma De�er Vergisi borcunu 15.05.2005 tarihinde gecikme zamm� ile birlikte �demi�tir. Uygulanmakta olan ayl�k gecikme zamm� oran� 02.03.2005 tarihinde %4�ten %3�e indirilmi�tir.

M�kellefin vergi asl� ile birlikte �demesi gereken gecikme zamm�;

-27.12.2004-26.01.2005 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%4 oran�nda) ayl�k esasa g�re (eski oran),

-27.01.2005-26.02.2005 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%4 oran�nda) ayl�k esasa g�re (eski oran),

-27.02.2005-26.03.2005 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%4 oran�nda) ayl�k esasa g�re (eski oran),

-27.03.2005-26.04.2005 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%3 oran�nda) ayl�k esasa g�re (yeni oran),

-27.04.2005-15.05.2005 tarihleri aras�ndaki 19 g�nl�k s�re i�in ise g�nl�k esasa g�re (yeni oran),

uygulanmak suretiyle hesaplanacakt�r.

Borcun 4 tam ayl�k s�re i�in gecikme zamm� tutar�;

= (%4+%4+%4+%3) x 120 lira

= %15 x 120 lira

=18 lirad�r.

Bu borca 27.04.2005-15.05.2005 tarihleri aras�ndaki 19 g�nl�k ay kesri i�in hesaplanan gecikme zamm� tutar� ise;

G�nl�k gecikme zamm� oran�: (3/100/30=)0,001

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm� uygulanacak tutar) =

= (0,001) x 19 x 120 lira

= 2,28 lirad�r.

B�ylece m�kellef (C)�den, 120 lira Katma De�er Vergisinin yan�nda ayr�ca (18+2,28=)20,28 lira gecikme zamm� tutar�n�n da tahsil edilmesi gerekmektedir.

�rnek 10- �zmir Vergi Dairesi Ba�kanl�� Menemen Vergi Dairesi m�kelleflerinden (N), 26.11.2004 vadeli Ekim/2004 d�neminden kaynaklanan 250.000,- lira Gelir (Stopaj) Vergisini gecikme zamm�yla birlikte 05.03.2005 tarihinde �demi�tir. Ayl�k gecikme zamm� oran� 02.03.2005 tarihinde %4�ten %3�e indirilmi�tir.

M�kellefin 250.000,- lira vergi asl�n�n yan�nda �demesi gereken gecikme zamm� a�a��daki �ekilde hesaplanacakt�r.

Buna g�re;

-27.11.2004-26.12.2004 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%4 oran�nda) ayl�k esasa g�re (eski oran),

-27.12.2004-26.01.2005 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%4 oran�nda) ayl�k esasa g�re (eski oran),

-27.01.2005-26.02.2005 tarihleri aras�ndaki bir ayl�k s�re i�in (%4 oran�nda) ayl�k esasa g�re (eski oran),

-27.02.2005-01.03.2005 tarihleri aras�ndaki 3 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re (eski oran),

-02.03.2005-05.03.2005 tarihleri aras�ndaki 4 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re (yeni oran),

dikkate al�nacakt�r.

Ayl�k Esasa G�re: Borcun 3 tam ayl�k s�re i�in gecikme zamm� tutar� =

= (%4+%4+%4) x 250.000 lira

= %12 x 250.000 lira

=30.000,- lirad�r.

G�nl�k Esasa G�re: Borcun 27.02.2005-05.03.2005 tarihleri aras�ndaki 7 g�nl�k ay kesri i�in gecikme zamm� tutar�, oran de�i�ikli�i dikkate al�narak a�a��daki �ekilde hesaplanacakt�r.

- 27.02.2005-01.03.2005 tarihleri aras�ndaki 3 g�nl�k s�re i�in eski orana g�re g�nl�k gecikme zamm� tutar�:

G�nl�k gecikme zamm� oran�: (4/100/30=)0.001333 3 3333 0,001334

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm� uygulanacak tutar) =

= (0,001334) x 3 x 250.000 lira

= 1.000,50 lirad�r.

- 02.03.2005-05.03.2005 tarihleri aras�ndaki 4 g�nl�k s�re i�in yeni orana g�re g�nl�k gecikme zamm� tutar�:

G�nl�k gecikme zamm� oran�: (3/100/30=)0,001

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm� uygulanacak tutar) =

= (0,001) x 4 x 250.000 lira

= 1.000,- lirad�r.

B�ylece m�kellef (N)�den, 250.000 lira Gelir (Stopaj) Vergisinin yan�nda ayr�ca (30.000+1.000,50+1.000=)32.000,50 lira gecikme zamm� tahsil edilecektir.

�rnek 11- Samsun Vergi Dairesi Ba�kanl�� Havza Vergi Dairesi m�kellefi (H), 17.02.2005 vadeli 650.000,- lira vergi borcunu gecikme zamm�yla birlikte 02.03.2005 tarihinde �demi�tir. Ayl�k gecikme zamm� oran� 02.03.2005 tarihinde %4�ten %3�e indirilmi�tir.

M�kellefin 650.000,- lira vergi asl�n�n yan�nda �demesi gereken gecikme zamm� a�a��daki �ekilde hesaplanacakt�r.

Buna g�re;

-18.02.2005-01.03.2005 tarihleri aras�ndaki 12 g�nl�k s�re i�in g�nl�k esasa g�re (eski oran),

-02.03.2005 tarihi i�in g�nl�k esasa g�re (yeni oran),

dikkate al�nacakt�r.

- 18.02.2005-01.03.2005 tarihleri aras�ndaki 12 g�nl�k s�re i�in eski oran �zerinden g�nl�k gecikme zamm� tutar�:

G�nl�k gecikme zamm� oran�: (4/100/30=)0.001333 3 3333 0,001334

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm� uygulanacak tutar) =

= (0,001334) x 12 x 650.000 lira

= 10.405,20 lirad�r.

- 02.03.2005 tarihi i�in yeni orana g�re g�nl�k gecikme zamm� tutar�:

G�nl�k gecikme zamm� oran�: (3/100/30=)0.001

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm� uygulanacak tutar) =

= (0,001) x 1 x 650.000 lira

= 650,- lirad�r.

B�ylece m�kellef (H)�den, 650.000,- lira vergi asl�n�n yan�nda ayr�ca (10.405,20+650=)11.055,20 lira gecikme zamm� tahsil edilecektir.

�rnek - 12 Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl�� Beypazar� Vergi Dairesi m�kellefi (A), 01.03.2005 vadeli 970,- lira vergi borcunu gecikme zamm�yla birlikte 03.03.2005 tarihinde �demi�tir. Ayl�k gecikme zamm� oran� 02.03.2005 tarihinde %4�ten %3�e indirilmi�tir.

M�kellefin 970,- lira vergi asl�n�n yan�nda �demesi gereken gecikme zamm�;

02.03.2005-03.03.2005 tarihleri aras�ndaki 2 g�nl�k ay kesri i�in g�nl�k esasa g�re yeni oran tatbik edilerek,

G�nl�k gecikme zamm� oran�: (3/100/30=)0,001

(g�nl�k gecikme zamm� oran�) x (g�n say�s�) x (gecikme zamm� uygulanacak tutar) =

= (0,001) x 2 x 970 lira

= 1,94 lira olarak bulunacakt�r.

7. 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesinin ��nc� f�kras�nda �Gecikme zamm�; 213 say�l� Vergi Usul Kanununa g�re uygulanan vergi ziya� cezalar�nda bu madde uyar�nca belirlenen oranda, mahkemeler taraf�ndan verilen ve ceza mahiyetinde olan amme alacaklar�nda ise bu oran�n yar�s� �l��s�nde uygulan�r. Bunlar d��ndaki ceza mahiyetinde olan amme alacaklar�na gecikme zamm� tatbik edilmez.� h�km� yer almaktad�r.

S�z konusu madde h�km� gere�ince, mahkemelerce verilen adli para cezalar�na, 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesinde belirlenen gecikme zamm� oran�n�n yar�s� oran�nda gecikme zamm� uygulanacakt�r.

213 say�l� Kanuna g�re uygulanan vergi ziya� cezalar�na ise maddede belirtilen oranda gecikme zamm� uygulanmas� gerekmektedir.

IV. Gecikme Zamm�n�n Tatbik M�ddeti

1. 6183 say�l� Kanunun 52 nci maddesine g�re, amme alaca��n�n vade tarihinden itibaren;

- Amme alaca��n�n tecilinde, tecilin yap�ld��,

- Bor�lunun iflas� halinde, iflas�n a��ld��,

- Aciz halinde bu durumun tespit edildi�i,

tarihe kadar gecikme zamm� hesaplanacakt�r.

a) Amme alaca��n�n tecil edilmesi halinde bu tebli�in Birinci K�sm�n�n D�rd�nc� B�l�m�n�n Birinci Alt B�l�m�nde belirtildi�i gibi, gecikme zamm�, m�racaat tarihine kadar (bu tarih hari�) tatbik edilecektir. Dolay�s�yla, amme alaca��n�n tecilinde, tecilden sonra tecil �artlar�na uygun �deme yap�ld�� s�rece gecikme zamm� tatbik edilmeyecektir.

b) Amme bor�lusunun iflas�n�n a��lmas�na karar verilmesi halinde, iflas�n a��ld�� tarih, mahkeme karar�nda g�sterilmektedir. Dolay�s�yla, iflas�n a��ld�� tarihe kadar (bu tarih hari�) gecikme zamm� tatbik edilecek, bu tarihten sonra tatbik edilmeyecektir.

�flas�n devam etti�i m�ddet i�erisinde vade tarihi iflas tarihinden �nce ya da sonra olan amme alacaklar�na gecikme zamm� uygulanmayacakt�r. �flas�n kapanma ile sonu�lanmas� halinde, amme alaca��na herhangi bir nedenle gecikme zamm� tatbik edilmesi m�mk�n bulunmamaktad�r.

�flas�n kald�r�lmas� halinde, iflas�n a��lmas� ile tatbiki durdurulan gecikme zamm�, iflas�n kald�r�lma tarihinden itibaren (bu tarih dahil) i�lemeye devam edecektir.

c) 6183 say�l� Kanunun 75 inci maddesine g�re aciz hali tespit edilen amme bor�lusundan aran�lan amme alacaklar�na aciz fi�inin tanzim edildi�i tarihe kadar (bu tarih hari�) gecikme zamm� tatbik edilecek, bu tarihten sonra tatbik edilmeyecektir.

Aciz hali devam etti�i m�ddet i�erisinde, vade tarihi aciz halinin tespit edildi�i tarihten �nce veya sonra olan amme alacaklar�na gecikme zamm� uygulanmayacakt�r.

Aciz hali tespit edilen amme bor�lusu hakk�nda zamana��m� s�resince yap�lan takip s�ras�nda amme alaca��n� kar��layacak de�erde mal edindi�inin tespit edilmesi veya bor�lunun edindi�i mallar� kendisinin bildirmesi ve bildirilen mallar�n amme alaca��n� kar��layacak de�erde olmas� halinde, aciz hali ortadan kalkaca��ndan, mal edinme tarihinden itibaren (bu tarih dahil) gecikme zamm� i�lemeye devam edecektir.

2. Amme alaca��n�n asl�n�n �denmi� olmas�, gecikme zamm�n�n takip ve tahsiline engel te�kil etmemektedir. Gecikme zamm� tutar�n�n �nceden amme bor�lusuna bildirilmesi gerekmez.

V. K�ylerde Gecikme Zamm� Uygulamas�

6183 say�l� Kanunun �K�ylerde gecikme zamm�� ba�l�kl� 53 �nc� maddesinde �Maliye Bakanl��nca tespit ve ilan edilecek vergiler hari� olmak �zere belediye s�n�rlar� d��ndaki k�ylerde tahsildarlar taraf�ndan tahsil olunan amme alacaklar� �deme s�resi i�inde �denmedi�i takdirde bunlar i�in yaln�z %10 gecikme zamm� uygulan�r.

�deme m�ddeti ge�mi� olmas�na ra�men tahsildarlar�n gidemedi�i k�ylerdeki bor�lulara bu zam, tahsildar�n ilk u�rad�� zaman i�inde bor�lar�n� �demedikleri takdirde tatbik olunur.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�mle, k�ylerde uygulanmakta olan %10 oran�ndaki gecikme zamm�n�n hangi vergiler hakk�nda tatbik edilece�ini tespit etme yetkisi Maliye Bakanl��na verilmi�tir.

Bu itibarla, ikametgah� veya kanuni ya da i� merkezi k�ylerde olan amme bor�lular�n�n;

- Gelir Vergisi (ge�ici vergi dahil),

- Kurumlar Vergisi (ge�ici vergi dahil),

- Katma De�er Vergisi,

- �zel T�ketim Vergisi,

- Motorlu Ta��tlar Vergisi,

- Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi,

- �zel �leti�im Vergisi,

- �ans Oyunlar� Vergisi,

- Damga Vergisi,

bor�lar�n�n �deme m�ddeti i�inde �denmemesi halinde 6183 say�l� Kanunun 51 inci maddesine g�re gecikme zamm� uygulanmas� uygun g�r�lm��t�r.

Di�er amme alacaklar�na ise Kanunun 53 �nc� maddesine g�re gecikme zamm� tatbik edilecektir.

�K�NC� KISIM

Amme Alaca��n�n Cebren Tahsili

B�R�NC� B�L�M

Cebren Tahsil ve Takip Esaslar�

I- Cebren Tahsil ve �ekilleri

1. 6183 say�l� Kanunun 54 �nc� maddesinde, �deme s�resi i�erisinde �denmeyen amme alaca��n�n tahsil dairesince cebren tahsil olunaca�� ve cebren tahsilin;

- Amme bor�lusu tahsil dairesine teminat g�stermi�se, teminat�n paraya �evrilmesi veya kefilin takibi,

- Amme bor�lusunun borcuna yetecek miktardaki mallar�n�n haczedilerek paraya �evrilmesi,

- Gerekli �artlar bulundu�u takdirde bor�lunun iflas�n�n istenmesi,

�ekillerinden birinin tatbik edilmesi suretiyle yap�laca�� h�kme ba�lanm��t�r.

II- �deme Emri ve Mal Bildirimi

1. Vadesinde borcunu �demeyenlere bir �deme emri tebli� edilerek cebri icra i�lemlerine ba�lan�lmas� gerekmektedir.

�deme emirlerinde hangi hususlar�n bulunmas� gerekti�i 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesinde belirtilmi�tir. Ayr�ca, madde metninde yer almamakla birlikte, bor�lunun hukukunu koruma a��s�ndan �deme emrinde; �deme emrine kar�� hangi s�rede, hangi yarg� merciine ba�vurulabilece�i hususlar�na da yer verilmesi gerekmektedir. Buna g�re, alacakl� amme idarelerinin, matbu �deme emirlerinde, Kanunun 55 inci maddesinde yer alan hususlarla birlikte bu hususlara da yer vermeleri gerekmektedir.

�deme emri ile amme bor�lusundan, (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde borcunu �demesi veya mal bildiriminde bulunmas� istenir. Amme bor�lular�, tebli� edilen �deme emri �zerine (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde bor�lar�n� �demedikleri takdirde, bu s�re i�inde mal bildiriminde bulunmak mecburiyetindedir.

�deme emrine kar�� mal bildiriminde bulunulmamas� veya ger�e�e ayk�r� bildirimde bulunulmas� halinde hapis cezalar�; mal�n�n bulunmad�� y�n�nde beyanda bulunanlar�n ise Kanunun 114 �nc� maddesindeki bilgileri bildirmemeleri halinde hapis veya para cezas� ile cezaland�r�lmalar� s�z konusudur.

�deme emrinde amme bor�lusuna bildirilen cezalar, bor�tan kaynakl� bir ceza olmay�p, y�k�ml�l�klerin s�resinde yerine getirilmemesinden kaynakl� cezalard�r. Bu cezalar Kanuna, bor�luyu mal bildiriminde bulunmaya ve ger�e�i beyan etmeye davet etmek �zere konulmu� h�k�mlerdir.

Mal beyan�nda bulunan ya da haczi kabil mal veya gelirinin bulunmad��n� beyan eden bor�lulara bu cezalar uygulanmayacakt�r.

2. �deme emirlerinin bor�lulara 213 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tebli� edilmesi esast�r. Ancak, bu tebli�in 6183 say�l� Kanunun 8 inci maddesine y�nelik a��klamalar�n yer ald�� b�l�mde de a��kland�� zere, 213 say�l� Kanunda �ng�r�len tebli� usullerine uyulmakla birlikte, gerekli g�r�len hallerde, postada olu�abilecek gecikme ve tebli� imkans�zl�klar�n�n �nlenmesi, icra takiplerinin geciktirilmemesi ve amme alaca��n� vadesinde �demeyen bor�lulara ili�kin cebri takip ve tahsil i�lemlerinin daha h�zl� bir �ekilde y�r�t�lmesi i�in yap�lacak tebli�lerde, 213 say�l� Kanunun 107 nci maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden, posta yoluna ba�vurmadan memur eliyle tebli� yapt�r�lmas� m�mk�nd�r.

Bununla birlikte, 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesinde yer alan �Belediye hududu d��ndaki k�ylerde bulunan bor�lulara �deme emirleri muhtarl�k�a tebli� olunur. �deme emirlerinin muhtarl��a tevdii tarihinden itibaren 15 g�n i�inde tebligat yap�lmad�� takdirde �deme emirleri tebli� edilmemi� olan bor�lular�n isimleri �deme emri h�k�m ve mahiyetindeki bir ��deme cetveline� al�narak bor�lular bor�lar�n� �demeye ve mal bildiriminde bulunmaya �a��r�l�rlar.

�deme cetveli k�y ihtiyar kurulu kap�s�na bir �rne�i de k�yde herkesin g�rebilece�i umumi bir mahalle 10 g�n m�ddetle as�lmak suretiyle tebli� olunur ve cetvelin as�ld�� K�y muhtarl��nca m�nadi vas�tasiyle ilan olunur. Cetvel as�l�rken ve indirilirken keyfiyet muhtarl�k�a zab�t varakas�yle tesbit edilir. Cebren tahsil ve takip �deme emrinin tebli�i veya �deme cetvelinin indirilmesi tarihinde ba�lam�� olur.� h�km�ne istinaden k�ylerde �deme emirlerinin k�y muhtarl�klar� vas�tas�yla tebli� edilmesi gerekmektedir.

3. 6183 say�l� Kanunun 59 uncu maddesi mal bildiriminin mahiyetini a��klamaktad�r.

Madde metninde yer alan tan�ma g�re, mal bildirimi; amme bor�lusunun, amme alaca��n� kar��layacak miktarda, gerek kendi elindeki, gerekse ��nc� �ah�slar elindeki menkul ve gayrimenkul mallar� ile alacak ve haklar�n�n; nev�ini, mahiyetini ve miktar�n� veya mal� olmad��n� ve ya�ay�� tarz�na g�re ge�im kaynaklar� ile buna nazaran borcunu ne �ekilde �deyebilece�ini tahsil dairesine yaz�l� veya s�zl� olarak beyan etmesidir.

4. 6183 say�l� Kanunun 59 uncu maddesinin ikinci f�kras�n�n Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden, k�ylerde mal bildirimi;

- Gelir Vergisi (ge�ici vergi dahil),

- Kurumlar Vergisi (ge�ici vergi dahil),

- Katma De�er Vergisi,

- �zel T�ketim Vergisi,

- Motorlu Ta��tlar Vergisi,

- Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi,

- �zel �leti�im Vergisi,

- �ans Oyunlar� Vergisi,

- Damga Vergisi,

d��nda kalan amme bor�lar� i�in k�y muhtarl��na da yap�labilecektir.

5. Madde h�km�ne g�re as�l olan borcu kar��layacak miktarda mal bildiriminde bulunmakt�r. Mal bildirimi servet beyan� olmad��ndan, borcuna yetecek miktarda mal bildiren amme bor�lusunun daha fazlas�n� bildirme�e zorlanmas� m�mk�n de�ildir.

Kendisine �deme emri tebli� edilen bor�lu (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde borcunu �demek veya mal bildiriminde bulunmak mecburiyetindedir. Mal bildirimi mutlaka bir mal�n bildirilmesini ifade etmez. Haczi kabil mal� olmayan bor�lular�n mallar� olmad��n� bildirmeleri de mal bildirimi h�km�ndedir.

6. Bor�lu mal bildiriminde mal�n de�erini de bildirmekle beraber, bildirilen mal�n borcu kar��lay�p kar��layamayaca��n�n takdiri tahsil dairesine ait bulunmaktad�r.

Tahsil dairesince mal bildirimindeki mallar�n borcu kar��layamayaca��na veya haciz ve sat��n�n �ok g�� olaca��na kanaat getirilmesi halinde, bor�ludan ilave bildirimde bulunmas� istenebilecektir. Bor�ludan ilave mal bildirimi iste�i, ikinci bir �deme emri marifetiyle yap�lmay�p, yaz�l� veya s�zl� yap�lmas� laz�md�r. Haz�rlanan yaz�n�n ilgiliye tebli� edilmesi, s�zl� taleplerde de durumun bir tutanakla tespit edilmesi, ileride gerekti�i takdirde, bor�lunun ger�e�e ayk�r� bildirimde bulunmas� sebebiyle cezai sorumlulu�una ba�vurulabilmesi i�in gereklidir.

7. Tahsil dairesi, alaca��n� bor�lunun mallar�n�n haczi ve sat�� suretiyle tahsil etmek istedi�i takdirde, mutlaka bor�lunun mal bildirimindeki mallar�n� haczetmek mecburiyetinde de�ildir.

Kanunun 62 nci maddesinde yer alan h�k�m dolay�s�yla, tahsil dairesi, mal bildirimi d��nda kendisi taraf�ndan tespit edilen mallar� da, mal bildirimindeki mallarla birlikte veya onlara tercihan haczedebilir.

Ancak, Kanunun 62 nci maddesinin son f�kras�na g�re tahsil dairesi alacakl� amme idaresi ile bor�lunun menfaatlerini m�mk�n oldu�u kadar telif etmekle m�kellef oldu�undan, haciz esnas�nda ve �zellikle de sat��ta, alaca��n kolayl�kla tahsiline yarayacak mallar tercih edilmekle beraber, alacak garanti edildikten sonra amme bor�lusunun ma�dur edilmesinin engellemesinin gerekti�i tabiidir.

8. 6183 say�l� Kanun borca yetecek miktarda mal bildirimini esas ald��ndan, 59 uncu maddede yer alan bor�lunun �her t�rl� gelirlerini� ve �ya�ay�� tarz�na g�re ge�im kaynaklar�n�� ve �buna nazaran borcunu ne suretle �deyebilece�ini� ibareleri ile istenen bildirim, borca yetecek kadar mal bildiriminde bulunmayanlar� kapsamaktad�r. Borcuna yetecek kadar mal bildiriminde bulunan bor�lular�n, Kanun maddesinin bu h�k�mlerinden kaynakl� bildirimleri yapma mecburiyetleri bulunmamaktad�r.

9. 6183 say�l� Kanunun 111 inci maddesindeki cezalar; kasten ger�e�e ayk�r� bildirimde bulunanlarla, bildirilen mallar� borca yetmedi�i veya haciz ya da sat��n�n �ok g�� olmas� nedeniyle ilave mal bildiriminde bulunmas� uyar�s�na ra�men, ba�ka mal� oldu�u halde eksik bildirimde bulunanlara ve ge�im kayna�� ve buna ba�l� ya�ay�� tarz� bildirimlerini ger�e�e ayk�r� bir �ekilde yapm�� olanlara y�nelik olarak d�zenlenmi�tir.

Bor�lunun; ba�kas�n�n mallar�n� kendi mal� olarak bildirmesi veya bildirdi�i mallar �zerinde ��nc� �ah�slar�n haklar�n� da ayn� zamanda bildirmemesi, mal� oldu�u halde beyan etti�inden ba�ka mallar� olmad��n� bildirmesi gibi haller, bor�lunun ger�e�e ayk�r� bildirim yapt�� hususundaki kast�n�n karinesidir.

10. Mal bildirimine yaz�lan; borcun belirli bir s�re i�inde veya taksitle �denece�i yahut hi� bir �ekilde �denmeyece�i y�n�ndeki cevap ve beyanlar tahsil dairesini ba�lamayacakt�r.

Mal bildirimine bu �ekilde cevap verenlerin durumlar�n�n tahsil dairelerince tetkik edilmesi ve bu beyanlara ayk�r� kanaatler edinildi�i takdirde, bor�lunun beyanlar� ile ba�l� kal�nmayarak tespit edilecek mallar�n�n haciz ve sat�� suretiyle amme alaca��n�n tahsilinin sa�lanmas� gerekir.

Di�er taraftan, bildirimlerinin do�ru olup olmad��n�n tetkiki sonunda ger�e�e ayk�r� bildirimde bulunduklar� anla��lanlar veya ya�ay�� tarzlar� mal bildirimlerine uymayanlar hakk�nda da 6183 say�l� Kanunun 111 ve 115 inci maddeleri gere�ince i�lem yap�lmas� zaruridir.

11. 6183 say�l� Kanunun 61 inci maddesine g�re, mal� olmad��n� veya borcu kar��layacak miktarda mal� olmad��n� beyan eden amme bor�lusu, daha sonra edindi�i mallar ile gelirlerindeki art��lar� edinme ve art�� tarihinden itibaren 15 g�n i�inde tahsil dairesine bildirmekle y�k�ml�d�r. Bu y�k�ml�l�� yerine getirmeyen bor�lular hakk�nda Kanunun 112 nci maddesine g�re i�lem yap�l�r.

12. Kendisine �deme emri tebli� edildi�i halde (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde borcunu �demeyen ve mal bildiriminde de bulunmayan bor�lular hakk�nda, 6183 say�l� Kanunun 60 �nc� maddesi uyar�nca hapsen tazyik talebinde bulunulur. Bor�lunun hapsen tazyiki i�in, tahsil dairesince bir yaz� ile icra mahkemesine ba�vurulur.

Bu �ekilde al�nan hapsen tazyik kararlar�, infaz i�in derhal yetkili Cumhuriyet Savc�l��na g�nderilir.

6183 say�l� Kanunun 60 �nc� maddesiyle d�zenlenen hapis cezas� gerektiren su� ile ilgili davalara icra mahkemesince bak�ld��ndan, bu davalarla ilgili hak d��r�c� s�relerin 2004 say�l� �cra ve �flas Kanununun 347 nci maddesine g�re tespiti gerekmektedir.

2004 say�l� Kanunun 347 nci maddesinde �Bu Bapta yer alan fiillerden dolay� �ik�yet hakk�, fiilin ��renildi�i tarihten itibaren �� ay ve her halde fiilin i�lendi�i tarihten itibaren bir y�l ge�mekle d��er.� h�km� yer almaktad�r.

Bor�lu hakk�nda hapsen tazyik karar� verilebilmesi i�in tahsil dairesince icra mahkemesine yap�lacak ba�vurular i�in an�lan maddeye g�re �ncelikle su�un i�lendi�i tarihin ve idarenin su�u ��rendi�i tarihin tespiti �nem arz etmektedir.

Buna g�re, �deme emrinin bor�luya tebli� edildi�ini g�steren tebli� al�nd�s�n�n, tahsil dairesine intikal etti�i tarihin su�a �tt�la tarihi (su�u ��renme g�n�) olarak kabul edilmesi gerekmekte, her hal�karda su�un i�lendi�i tarihten itibaren bir y�l� ge�memek kayd�yla su�u ��renme tarihinden itibaren �� ay i�erisinde icra mahkemesine �ikayet yoluna gidilmesi icap etmektedir.

13. Amme bor�lusunun t�zel ki�i olmas� halinde, mal bildiriminde bulunma y�k�ml�l�� kanuni temsilcisine ait oldu�undan, bu y�k�ml�l�� yerine getirmeyen kanuni temsilciler hakk�nda hapsen tazyik karar� al�narak uygulanmas� gerekmektedir.

III- �deme Emrine Dava A��lmas�

1. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun ��deme emrine itiraz� ba�l�kl� 58 inci maddesinde �Kendisine �deme emri tebli� olunan �ah�s, b�yle bir borcu olmad�� veya k�smen �dedi�i veya zamana��m�na u�rad�� hakk�nda tebli� tarihinden itibaren (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde alacakl� tahsil dairesine ait itiraz i�lerine bakan vergi itiraz komisyonu nezdinde itirazda bulunabilir. �tiraz�n �ekli, incelenmesi ve itiraz incelemelerinin iadesi hususlar�nda Vergi Usul Kanunu h�k�mleri tatbik olunur.

Borcun bir k�sm�na itiraz eden bor�lunun o k�sm�n cihet ve miktar�n� a��k�a g�stermesi laz�md�r, aksi halde itiraz edilmemi� say�l�r.

(M�lga ��nc� f�kra: 28/1/2010-5951/1 md. Y�r�rl�k: 05/02/2010)

�tiraz komisyonu bu itirazlar� en ge� 7 g�n i�inde karara ba�lamak mecburiyetindedir.

(De�i�ik c�mle:RG-13/8/2024-32631) (�ptal f�kra: Anayasa Mahkemesinin 21.04.2022 tarihli ve E.No:2021/119, K.No:2022/48 say�l� karar� ile.)

�tiraz komisyonlar�n�n bu konudaki kararlar� kesindir.

Borcun tamam�na bu madde gere�ince vaki itirazlar�n tamamen veya k�smen reddi halinde, bor�lu ret karar�n�n kendisine tebli�i tarihinden itibaren (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde mal bildiriminde bulunmak mecburiyetindedir.

Borcun bir k�sm�na kar�� bu madde gere�ince vaki itirazlar mal bildiriminde bulunma m�ddetini uzatamaz.� h�km� yer almaktad�r.

2. 20.01.1982 tarihli ve 17580 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanarak y�r�rl��e giren 2576 say�l� B�lge �dare Mahkemeleri, �dare Mahkemeleri ve Vergi Mahkemelerinin Kurulu�u ve G�revleri Hakk�nda Kanunun y�r�rl��e girmesini m�teakiben vergi itiraz komisyonlar�n�n g�revleri sona ermi� ve 2576 say�l� Kanunun y�r�rl��e girmesiyle vergi itiraz komisyonlar�n�n g�revleri vergi mahkemelerine verilmi�tir.

Vergi davalar�nda ihtilaflar�n g�r�m ve ��z�m�nde uygulanacak h�k�mleri d�zenleyen ve Vergi Usul Kanununda yer alan h�k�mler de 2577 say�l� Kanunla y�r�rl�kten kald�r�lmas� nedeniyle, �deme emrine kar�� dava a��lmas� halinde, bu davalar�n g�r�m ve ��z�m usulleri 2577 say�l� Kanunda yap�lan d�zenlemelere tabi k�l�nm��t�r.

Dolay�s�yla, �deme emrine kar�� a��lan davalarda, 2577 say�l� Kanun h�k�mleri uygulanaca��ndan ilk derece mahkemesinin verdi�i kararlar, kesin olmay�p �st yarg� mercii nezdinde temyiz veya itiraza konu olabilecektir.

3. 6183 say�l� Kanun 55 inci maddesine g�re �deme s�resi i�inde �denmeyen bir amme alaca��n�n takibi i�in d�zenlenerek muhatab�na tebli� edilmi� olan �deme emirlerine kar�� bor�lu taraf�ndan (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde ilgili idari yarg� merciinde (mahkemesinde) Kanunun 58 inci maddesine g�re ancak;

a) B�yle bir borcun olmad��,

b) Borcun k�smen �dendi�i,

c) Borcun zamana��m�na u�rad��,

gerek�eleriyle dava a��lmas� m�mk�n bulunmaktad�r.

�deme emrine kar�� dava a�ma gerek�elerinin s�n�rland�r�lm�� olmas�, tahsil edilmesi gereken safhaya gelen amme alacaklar�n�n s�r�ncemede b�rak�lmadan en k�sa s�rede alacakl� amme idarelerine intikal ettirilmesinin sa�lanmak istenmesinden kaynaklanmaktad�r.

Amme alacaklar�n�n tahsili i�in d�zenlenen �deme emirlerinin 6183 say�l� Kanunun 58 inci maddesine g�re dava konusu yap�labilmesi i�in Kanunda �ng�r�len ve a�a��da a��klanan 3 �arttan herhangi birinin var olmas� gerekmektedir.

i) B�yle bir borcun olmad�� y�n�ndeki iddialar:

Kendisine �deme emri tebli� edilen bor�lunun b�yle bir borcunun olmad��n� iddia edebilmesi i�in, borcun hukuken hi� do�mamas� ya da bor� do�duktan sonra tamamen �denmesi veya sair bir nedenle ortadan kalkmas� gerekmektedir.

ii) Borcun k�smen �dendi�i y�n�ndeki iddialar:

Bu iddia; bor�lunun, borcun varl��n� kabul etmekle birlikte, bor� tutar�n�n �deme emriyle talep edilen tutar kadar olmad��n� ileri s�rmesi durumunda g�ndeme gelmektedir.

iii) Borcun zamana��m�na u�rad�� y�n�ndeki iddialar:

Zamana��m� kanunlarda belirlenmi� olan belli bir s�renin ge�mesi nedeniyle bir hakk�n elde edilmesi veya bir hakk�n kaybedilmesidir. Amme alacaklar�n�n tahsil zamana��m� 6183 say�l� Kanunun 102 nci maddesinde d�zenlenmi� olup, bu iddiaya g�re amme alaca��n�n bu madde h�km�ne g�re zamana��m�na u�ram�� olmas� gerekmektedir.

4. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun 58 inci maddesinin ��nc� f�kras�nda yer alan ��tirazda bulunan bor�lu bu kanuna g�re teminat g�sterdi�i takdirde takip muamelesi itirazl� bor� miktar� i�in ve itiraz komisyonunca bu hususta karar verilinceye kadar durdurulur.� h�km� 5/2/2010 tarihli ve 27484 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanarak y�r�rl��e giren 5951 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanun ile Baz� Kanunlarda De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 1 inci maddesiyle y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.

Bu itibarla, 2577 say�l� Kanunun 27 nci maddesinin (De�i�ik ibare:RG-13/8/2024-32631) d�rd�nc� f�kras� uyar�nca �deme emrine kar�� a��lan davalarda, yarg� mercilerince y�r�tmenin durdurulmas� karar� verilmedi�i m�ddet�e takibat�n devam ettirilmesi gerekmektedir.

5. (De�i�ik:RG-13/8/2024-32631) 6183 say�l� Kanunun 58 inci maddesinin be�inci f�kras�nda yer alan ��tiraz�nda tamamen veya k�smen haks�z ��kan bor�ludan, hakk�ndaki itiraz�n reddolundu�u miktardaki amme alaca�� %10 zamla tahsil edilir.� h�km�, 2/8/2022 tarihli ve 31911 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanan Anayasa Mahkemesinin 21/4/2022 tarihli ve E.No:2021/119, K.No:2022/48 say�l� karar� ile iptal edildi�inden, �deme emrine kar�� a��lan davalar�n reddi halinde haks�z ��kma zamm� al�nmayacakt�r.

6. 6183 say�l� Kanunun 58 inci maddesinin yedi ve sekizinci f�kralar�nda �Borcun tamam�na bu madde gere�ince vaki itirazlar�n tamamen veya k�smen reddi halinde, bor�lu ret karar�n�n kendisine tebli�i tarihinden itibaren (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde mal bildiriminde bulunmak mecburiyetindedir.

Borcun bir k�sm�na kar�� bu madde gere�ince vaki itirazlar mal bildiriminde bulunma m�ddetini uzatamaz.� h�km� yer almaktad�r.

Madde h�km�ne g�re, amme bor�lusunun �deme emri ile istenen alaca��n tamam�na kar�� dava a�mas� halinde mal bildiriminde bulunma s�resi, ilk derece mahkemesinin nihai karar�na kadar uzamaktad�r.

A��lan davan�n k�smen ya da tamamen bor�lu aleyhine sonu�lanmas� durumunda, bor�lunun ayr�ca bir bildirimi beklemeksizin ret karar�n�n kendisine tebli� tarihinden itibaren (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde ret olunan tutar kadar mal bildiriminde bulunmas� gerekmektedir.

Bu madde h�km�ne uymayan bor�lular hakk�nda Kanunun 60 �nc� maddesine g�re i�lem yap�laca�� tabiidir. Ancak, davan�n devam� s�ras�nda, y�r�tmenin durdurulmas� karar� verilmedi�i m�ddet�e takip i�lemleri s�rece�inden, borcu kar��layacak de�erde mal haczi yap�lm�� olmas� halinde, bor�lunun dava sonucunda ayr�ca mal bildiriminde bulunmas�na gerek bulunmamaktad�r.

�te yandan, bor�lu taraf�ndan �deme emri ile takip edilen borcun bir k�sm�na dava a��lmas� halinde, dava konusu yap�lmayan amme alaca�� k�sm� i�in, �deme emri tebli�i �zerine (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde mal bildiriminde bulunma y�k�ml��ne y�nelik s�re uzat�m� s�z konusu de�ildir.

IV. Teminatl� Alacaklarda Takip

1. 6183 say�l� Kanunun 56 nc� maddesi, teminata ba�lanm�� olan alaca��n takip usul�n� belirlemektedir. Bu madde h�km�ne g�re, kar��l��nda teminat g�sterilmi� bulunan amme alaca��n�n vadesinde �denmemesi halinde borcun (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde �denmesi, aksi takdirde teminat�n paraya �evrilece�i veya di�er �ekillerle cebren tahsile devam olunaca�� hususlar�n�n bor�luya bir yaz�yla bildirilmesi gerekmektedir. Teminatl� alacaklar i�in bu madde h�km�ne g�re takip yap�laca��ndan ayr�ca �deme emri tebli� edilmeyecektir.

Bor�lu taraf�ndan, amme alaca��n�n (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�inde �denmemesi halinde, borca kar��l�k al�nm�� olan teminat, 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re paraya �evrilerek amme alaca�� tahsil edilecektir.

V. Kefil ve Yabanc� �ah�s veya Kurumlar M�messillerini Takip

1. 6183 say�l� Kanunun 57 nci maddesi h�km�ne g�re, kefil ve yabanc� �ah�s veya kurumlar�n m�messilleri, bu Kanun h�k�mlerine g�re ve aynen as�l bor�lular�n tabi tutulduklar� usullere g�re takip edilecektir.

�ahsi kefalet m�essesesi tebli�in ilgili b�l�m�nde a��klanm�� oldu�undan bu b�l�mde ayr�ca �ahsi kefaletin al�m�na y�nelik a��klama yap�lmam��t�r.

As�l amme bor�lusundan takip ve tahsili gereken amme alaca��n�n �ahsi kefilden m��tereken ve m�teselsilen aran�lmas� gerekti�inden, bu alaca��n takibine as�l bor�lu ile birlikte e� zamanl� olarak kefil hakk�nda da ba�lan�lacakt�r. Bu takibe, 6183 say�l� Kanunun 56 nc� maddesine dayan�larak haz�rlanan bir yaz�n�n kefile, alma haberli tebli�i suretiyle ba�lan�lacak, yaz� ile verilen (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�nl�k s�re i�erisinde �deme yap�lmamas� halinde, Kanunun 62 ve devam eden maddelerine g�re i�lem yap�lacakt�r.

VI- Haciz

1. 6183 say�l� Kanunun 62 nci maddesinin birinci f�kras�nda �Bor�lunun mal bildiriminde g�sterilen veya tahsil dairesince tespit edilen bor�lu veya ��nc� �ah�slar elindeki menkul mallar� ile gayrimenkullerinden, alacak ve haklar�ndan amme alaca��na yetecek miktar� tahsil dairesince haczolunur.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�kme g�re, amme alaca��n�n takibinde haciz tatbiki i�in bor�lunun mal bildiriminde bulunmas� �art de�ildir. Kendisine �deme emri tebli� edilen bor�lunun Kanunda belirtilen s�re i�erisinde mal bildiriminde bulunmamas� halinde, tahsil dairesince tespit edilen bor�lu veya ��nc� �ah�slar elindeki menkul ve gayrimenkul mallar� ile alacak ve haklar�ndan amme alaca��n� kar��layacak miktar�n�n derhal haczi gerekmektedir.

�deme emri tebli�i �zerine mal bildiriminde bulunmayan bor�lunun, Kanunun 60 �nc� maddesine g�re hapsen tazyik edilmesi, bor�luya ait mallar�n tahsil dairesince haczine engel de�ildir.

Bu itibarla, amme alaca��n� s�resi i�erisinde �demedi�i i�in ayn� Kanunun 55 inci maddesi gere�ince kendisine �deme emri tebli� edilen bor�lunun (De�i�ik ibare:RG-23/12/2017-30279)⁽³⁹⁾ 15 g�n i�erisinde borcunu �dememesi veya mal bildiriminde bulunmamas� halinde, hakk�nda bir taraftan 60 �nc� maddeye g�re i�lem yap�lmakla beraber di�er taraftan da tahsil dairesince tespit edilecek olan mallar�n 62 nci maddeye g�re haczedilerek 84 �nc� ve m�teakip maddelerde a��kland�� ekilde paraya �evrilmesi ve bu suretle amme alaca��n�n tahsilinin sa�lanmas� gerekir.

2. Mal varl�� ara�t�rmas� (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun 62 nci maddesinde, bor�lunun, mal bildiriminde g�sterilen veya tahsil dairesince tespit edilen bor�lu veya ��nc� �ah�slar elindeki menkul mallar� ile gayrimenkullerinden, alacak ve haklar�ndan, amme alaca��na yetecek miktar�n�n tahsil dairesince haczolunaca�� belirtilmi� ve maddeye 5228 say�l� Kanun ile ikinci f�kra olarak �Maliye Bakanl�� amme alacaklar�n�n takibinde haczolunacak mallar�n tespiti amac�yla yap�lacak mal varl�� ara�t�rmas�n�n �ekli, alan� ve kapsam� ile ara�t�rma yap�lacak amme alacaklar�n�n t�r� ve tutar�n� belirlemeye yetkilidir. Bu yetki alacakl� amme idaresi itibar�yla da kullan�labilir.� h�km� eklenmi�tir.

Madde h�km�n�n Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden, tahsil dairelerinin i�g�c� ve zaman kayb�n� �nlemek, k�rtasiye ve posta masraflar�n� azaltmak amac�yla Devlete ait amme alacaklar�n�n takip ve tahsili i�in yap�lacak mal varl�� ara�t�rmas�n�n a�a��da belirlenen usul ve esaslar �er�evesinde y�r�t�lmesi uygun g�r�lm��t�r.

a) Devlete ait olup Bakanl��m�za ya da G�mr�k ve Ticaret Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerince takip ve tahsil edilen amme alacaklar� i�in t�r ayr�m� yap�lmaks�z�n yurt �ap�nda mal varl�� ara�t�rmas� yap�lacakt�r. Amme bor�lusunun menkul ve gayrimenkul mallar� ile her t�rl� hak ve alacaklar�ndan borcuna yetecek tutarda olan k�sm�n�n tespiti ve haczi i�in yurt �ap�nda yap�lacak mal varl�� ara�t�rmas�n�n, fer�ileri ile birlikte toplam tutar� 5.000,- lira ve �zerindeki amme alacaklar� i�in yap�lmas� uygun g�r�lm��t�r. Takip konusu amme alaca�� belirlenen tutar�n alt�nda kald�� s�rece yurt �ap�nda mal varl�� ara�t�rmas� yap�lmayacakt�r. Ancak, mal varl�� ara�t�rmas�n�n elektronik ortamda yap�labilmesi durumunda takip konusu t�m amme alacaklar� i�in tutar s�n�r� olmaks�z�n yurt �ap�nda mal varl�� ara�t�rmas� elektronik ortamda yap�lacakt�r.

b) Yurt �ap�nda mal varl�� ara�t�rmas�n�n amme bor�lusunun haczi kabil mal varl��n�n tespit edilerek haczedilmesini sa�lamak amac�yla yap�ld�� dikkate al�narak; alacakl� tahsil dairelerince bu ara�t�rmalar�n bulunduklar� illerde do�rudan veya bu konuda g�revlendirilmi� dairelerce, di�er illerde ise ayn� nev�iden tahsil daireleri arac�l�� ile 6183 say�l� Kanunun haczin tatbik �ekline ili�kin h�k�mlerine g�re yap�lmas� gerekmektedir. Alacakl� tahsil daireleri, ivedilik arz eden durumlarda, bulunduklar� illerin d��nda tespit ettikleri ve haciz bildirisi d�zenlenmek suretiyle haczedilmesi gereken mallar� do�rudan haczedebileceklerdir.

Alacakl� tahsil daireleri, haciz bildirisi d�zenlenmek suretiyle haczedilebilecek mallardan elektronik ortamda ara�t�rmas� yap�labilecek olanlar�, elektronik ortamda ara�t�racak, yetki alanlar�na ba�l� kalmaks�z�n do�rudan haciz bildirisi tebli� etmek suretiyle haczedebileceklerdir. Bu mallar i�in ayr�ca yaz�l� ortamda malvarl�� ara�t�rmas� yap�lmayacakt�r.

Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri, haciz bildirisi d�zenlenmek suretiyle haczedilebilecek mallardan elektronik ortamda haczi m�mk�n olanlar� yetki alanlar�na ba�l� kalmaks�z�n, elektronik ortamda haciz bildirilerinin tebli�i ile ilgili kurulan sisteme g�re, do�rudan ya da elektronik ortamda Gelir �daresi Ba�kanl�� arac�l��yla haciz bildirisi tebli� etmek suretiyle haczedebileceklerdir.

Haciz bildirisi d�zenlenmek suretiyle haczedilecek mallara (bankalar nezdindeki hak ve alacaklar, tapu, trafik siciline kay�tl� mallar v.b.) ili�kin ara�t�rmalar, bu kay�tlara elektronik ortamda ula��lamamas� halinde en fazla 50 amme bor�lusunun bor�lar�n� i�erecek listeler �eklinde d�zenlenmi� haciz bildirilerinin tebli�i suretiyle yap�lacakt�r. Haciz bildirileri alacakl� tahsil dairelerince veya alacakl� dairenin bulundu�u ilde bu konuda g�revlendirilmi� dairelerce do�rudan ilgili idareye tebli� edilecektir.

Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri, bankalar ve Merkezi Kay�t Kurulu�u A.�. nezdindeki hak ve alacaklar�n haczi i�in tanzim edilen haciz bildirilerinin ilgili kurumlara tebli�i hususunda 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesine ili�kin olarak bu Tebli�de yap�lan a��klamalara g�re i�lem yapacakt�r.

Di�er taraftan, alacakl� tahsil dairelerince, bankalar ve Merkezi Kay�t Kurulu�u A.�. nezdindeki hak ve alacaklar�n haczi i�in d�zenlenen ve elektronik ortamda tebli� edilen haciz bildirileri, Bakanl��m�z ile bu konuda protokol yapmam�� bankalara, amme bor�lusu say�s� s�n�rlamas� olmaks�z�n bir yaz� ekinde liste �eklinde tebli� edilecektir.

Amme bor�lusunun PTT�ye ba�l� birimler nezdindeki posta �eki hesaplar�nda yer alan varl�klar�n�n, �lke genelinde tek bir merkezden sorgulanmas� m�mk�n oldu�undan, bu varl�klar�n ara�t�r�lmas� alacakl� tahsil dairesinin bulundu�u yerdeki PTT merkezine haciz bildirisinin tebli�i suretiyle yap�lacakt�r. S�z konusu bilgilere elektronik ortamda ula��labilmesi halinde gerekli ara�t�rma elektronik ortamda yap�lacak, tespit edilen varl�klar alacakl� tahsil dairelerince do�rudan haciz bildirisi d�zenlenmek suretiyle haczedilebilecektir. PTT ile 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesine istinaden protokol yap�larak posta �eki hesaplar�nda yer alan varl�klar�n haczi i�in d�zenlenen haciz bildirilerinin elektronik ortamda tebli�inin sa�lanmas� durumunda elektronik ortamda tebligat yap�larak cevaplar� elektronik ortamda al�nacakt�r.

Amme bor�lusu ad�na kay�tl� gayrimenkullere y�nelik mal varl�� ara�t�rmalar�, tapu sicil m�d�rl�klerine haciz bildirisinin tebli�i suretiyle yap�lacakt�r. Bu kay�tlara elektronik ortamda ula��labilmesi durumunda malvarl�� ara�t�rmas� elektronik ortamda yap�lacak ve tespit edilen gayrimenkul kay�tlar�na haciz konulmak �zere alacakl� tahsil dairesince tanzim edilen haciz bildirileri ilgili tapu sicil m�d�rl��ne do�rudan tebli� edilecektir.

Bakanl��m�z ile Tapu ve Kadastro Genel M�d�rl�� aras�nda yap�lan protokol �er�evesinde sicil kay�tlar�ndaki bilgilere elektronik ortamda ula��ld��ndan, Bakanl��m�za ba�l� tahsil daireleri taraf�ndan, amme bor�lusuna ait gayrimenkullere y�nelik malvarl�� ara�t�rmalar� elektronik ortamda yap�lacakt�r.

Emniyet Genel M�d�rl��ne ba�l� trafik birimlerinin birbirleri ile bilgisayar a� ba�lant�s� bulundu�undan, amme bor�lusunun, Karayollar� Trafik Kanununa g�re trafik �ube veya b�rolar�na kay�tl� ta��tlar�n�n haczi i�in alacakl� tahsil dairesinin bulundu�u yerdeki �ube veya b�rodan ara�t�rma yap�lmas� yeterli olacakt�r. Ancak, motorlu ta��tlar�n haczi i�in d�zenlenen haciz bildirilerinin, 6183 say�l� Kanunun 77 nci maddesine ve/veya 2918 say�l� Kanunun 5 inci maddesine istinaden Emniyet Genel M�d�rl�� ile yap�lan protokoller sonucunda, elektronik ortamda tebli� edilmesi elektronik ortamda motorlu ta��tlar�n sicillerine eri�ilerek haciz konulabilmesi halinde, trafik �ube veya b�rolar�ndan yaz�l� ortamda mal varl�� ara�t�rmas� yap�lmayacakt�r. (Ek c�mle:RG-14/6/2018-30451) 2918 say�l� Kanunun Ek 18 inci maddesine g�re ara� sicilinin T�rkiye Noterler Birli�ince tutulmaya ba�lan�lmas� halinde, ara�lara ili�kin yap�lacak malvarl�� ara�t�rmas� i�lemleri buna g�re s�rd�r�lecektir.

2918 say�l� Kanunun 22 nci maddesinin birinci f�kras�n�n (c) bendinde i� makinesi t�r�nden ara�lar�n tescillerinin ne �ekilde yap�laca�� belirtilmi�tir. Madde h�km�ne g�re ger�ek veya �zel hukuk t�zel ki�ilerine ait olan i� makinelerinin tescil kay�tlar� ilgisine g�re ziraat odalar�nda, ticaret odas�nda, sanayi odas�nda veya ticaret ve sanayi odas�nda tutulmaktad�r. Amme bor�lusuna ait i� makinesi bulunup bulunmad��na ili�kin ara�t�rmalar�n ilgili odalardan yap�lmas� gerekti�inden, bu nev�iden mallar�n haczi i�in yap�lacak ara�t�rman�n amme bor�lusunun;

- Ba�l� oldu�u tahsil dairesinin bulundu�u,

- Birden fazla tahsil dairesinde kay�tl� olmas� halinde (m�kellefiyetini terk etti�i iller dahil) bu dairelerin bulundu�u,

- Tahsil dairesince bilinen ikametgah ve i� yeri adreslerinin bulundu�u, ayr�ca ger�ek ki�ilerin n�fusa kay�tl� oldu�u,

- Mal varl��n�n bulundu�u y�n�nde bilgi edinilen,

il veya illerdeki odalardan yap�lmas� uygun g�r�lm��t�r.

Ancak, amme bor�lusunun sahip oldu�u i� makinelerinin tescil kay�tlar�ndaki bilgilere elektronik ortamda ula��labilmesi halinde ara�t�rmalar elektronik ortamda yap�lacak ve tespit edilen i� makinelerinin kay�tlar�na haciz konulmak �zere alacakl� tahsil dairesince tanzim edilen haciz bildirileri ilgili odalara do�rudan tebli� edilecektir.

Amme bor�lusu ad�na kay�tl�; hava ara�lar�n�n haczi i�in d�zenlenen haciz bildirileri, Ula�t�rma, Denizcilik ve Haberle�me Bakanl��na ba�l� Sivil Havac�l�k Genel M�d�rl��ne, deniz ta��tlar�n�n haczi i�in d�zenlenen haciz bildirileri, Uluslararas� Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kay�tl� deniz ta��tlar�nda ayn� Bakanl��a ba�l� Deniz ve ��sular D�zenleme Genel M�d�rl��ne, Ba�lama K�t��ne kay�tl� deniz ta��tlar� i�in belediyelerde ve liman ba�kanl�klar�nda ayr� ayr� kay�t tutuldu�undan, belediye ve/veya liman ba�kanl��na g�nderilecektir. Ancak, amme bor�lusunun sahip oldu�u hava ara�lar� ile deniz ta��tlar�n�n tescil kay�tlar�ndaki bilgilere elektronik ortamda ula��labilmesi halinde ara�t�rmalar elektronik ortamda yap�lacak ve tespit edilen varl�klar�n sicil/k�t�k kay�tlar�na haciz konulmak �zere alacakl� tahsil dairesince tanzim edilen haciz bildirileri ilgili idareye do�rudan tebli� edilecektir.

Di�er taraftan, alacakl� tahsil dairelerince amme bor�lusunun fiilen tutanak tanzimi suretiyle haczedilebilecek sair menkul mallar� sadece bor�lunun tahsil dairesince bilinen ikametg�h ve i� yeri adreslerinde, mal varl��n�n bulundu�u y�n�nde bilgi edinilen yerlerde yap�lacak ve tespit edilebilecek mallar�n haczi i�in 6183 say�l� Kanunun 5 inci maddesinde d�zenlenmi� olan niyabeten takip h�k�mleri g�z �n�nde bulundurulacakt�r.

Amme bor�lusunun menkul ve gayrimenkulleri d��nda sahip olabilece�i patent, marka, tasar�m veya telif hakk� ya da maden i�letme, radyo ve televizyon yay�n hakk� gibi haklar�na y�nelik mal varl�� ara�t�rmalar� faaliyetleri nedeniyle bu haklara sahip olabilecek amme bor�lular� ile bu haklara sahip olduklar� y�n�nde bilgi edinilen amme bor�lular� i�in yap�lacakt�r. Bu konuda yap�lacak ara�t�rma, alacakl� tahsil dairelerince do�rudan haklar�n kay�tlar�n�n tutuldu�u yerlere haciz bildirilerinin tebli�i suretiyle yap�lacakt�r.

Amme bor�lusunun, yukar�da belirtilenler d��ndaki ��nc� �ah�slar nezdinde bulunan ve 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesine g�re haczedilmesi gereken mal, hak ve alacaklar�n�n haczine y�nelik mal varl�� ara�t�rmas� ise alacakl� tahsil dairelerince amme bor�lusunun mal, hak ve alaca��n�n bulunabilece�i y�n�nde bilgi edinilen ��nc� �ah�slara 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesine istinaden d�zenlenen haciz bildirilerinin do�rudan tebli� edilmesi suretiyle yap�lacakt�r.

c) Yurt �ap�nda mal varl�� ara�t�rmas� yap�lmayacak tutardaki amme alacaklar� i�in amme bor�lusunun;

- Ba�l� oldu�u tahsil dairesinin bulundu�u,

- Birden fazla tahsil dairesinde kay�tl� olmas� halinde (m�kellefiyetini terk etti�i iller dahil) bu dairelerin bulundu�u,

- Tahsil dairesince bilinen ikametg�h ve i� yeri adreslerinin bulundu�u, ayr�ca ger�ek ki�ilerin n�fusa kay�tl� oldu�u,

- Mal varl��n�n bulundu�u y�n�nde bilgi edinilen,

il veya illerde mal varl��n�n ara�t�r�lmas� yukar�da belirtilen usullerle yap�lacakt�r.

3. Amme bor�lular�n�n, mal varl��na dahil olan menkul veya gayrimenkul mallar� ile hak ve alacaklar�na haciz tatbik edilebilmesi i�in hacze yetki veren haciz varakas�n�n d�zenlenerek onaylanmas� gerekmektedir.

Amme bor�lusu taraf�ndan gerek mal bildiriminde g�sterilen mallar gerekse mevzuatta yer verilen gerek�eler nedeniyle g�sterilen teminatlar ile tahsil dairesi taraf�ndan tespit edilen mallar haciz varakalar�na istinaden haczedilir.

6183 say�l� Kanunun 64 �nc� maddesinde 4108 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklikle, haciz varakalar�n�n alacakl� amme idaresinin mahalli en b�y�k memuru veya tevkil edece�i memur taraf�ndan tasdik edilece�i d�zenlendi�inden, haciz varakalar�n�n bizzat ve mutlaka alacakl� amme idaresinin mahalli en b�y�k memuru taraf�ndan imzalanmas� gerekmez.

Yetkili makam�n tasdik yetkisini devretmi� olmas� halinde, devrolunan makam taraf�ndan haciz varakalar�n�n tasdiki de m�mk�nd�r. Haciz varakalar�n�n, yetki devrolunan makam�n m�hr� bulunmas� halinde bu makam�n m�hr�yle, aksi takdirde devreden makam�n m�hr�yle m�h�rlenmesi gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Haciz varakalar�n�n yetkili makam, yetki devri halinde devrolunan makam taraf�ndan 15/1/2004 tarihli ve 5070 say�l� Elektronik �mza Kanununa g�re al�nm�� elektronik imza kullan�lmak suretiyle imzalanmas� m�mk�nd�r. Elektronik imza ile onaylanm�� haciz varakalar� alacakl� tahsil dairelerinin m�hr� ile m�h�rlenecektir.

4. 6183 say�l� Kanunun 62 nci maddesinin birinci f�kras�nda yer alan ��amme alaca��na yetecek miktar� tahsil dairesince haczolunur.� h�km�nde a��k�a belirtildi�i �zere, amme alaca��n� tahsil etmek amac�yla tatbik edilecek hacizlerde, alacak tutar�ndan daha fazla de�erde haciz yap�lmamas� ve bor�lunun haczi kabil mal varl��n�n haczinde daha kolay paraya �evrilme olas�l�� bulunan mallar�n haczine �ncelik verilmesi gerekmektedir. Alacak tutar�ndan fazla de�erde yap�lan hacizlerin ise kald�r�laca�� tabiidir.

5. 6183 say�l� Kanunun 65 inci maddesinde, k�ylerde ve K�y Kanunu tatbik edilen bucaklarda menkul mal haczinin, haciz varakas� �zerine k�y ihtiyar kurullar�nca yap�laca�� belirtilmi�, ikinci f�kras�nda ise, bu yerlerde gerek g�r�len hallerde Maliye Bakanl��nca tespit ve ilan edilecek vergiler i�in muhtar�n veya ihtiyar kurulu �yelerinden birinin huzuruyla tahsil dairesine menkul mal haczi yapt�rmaya o mahallin en b�y�k mal memurunun yetkili oldu�u h�kme ba�lanm��t�r.

Maddenin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden k�ylerde ve K�y Kanunu uygulanan yerlerde gerekli hallerde,

- Gelir Vergisi (ge�ici vergi dahil),

- Kurumlar Vergisi (ge�ici vergi dahil),

- Katma De�er Vergisi,

- �zel T�ketim Vergisi,

- Motorlu Ta��tlar Vergisi,

- Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi,

- �zel �leti�im Vergisi,

- �ans Oyunlar� Vergisi,

- Damga Vergisi,

i�in muhtar veya ihtiyar kurulu �yelerinin birinin huzurunda tahsil dairesine menkul mal haczi yapt�rmaya o mahallin en b�y�k mal memuru yetkili k�l�nm��t�r. Gelir �daresi Ba�kanl��na do�rudan ba�l� olarak kurulan vergi dairesi ba�kanl�klar�nda bu yetki, 5345 say�l� Kanunun 33 �nc� maddesi gere�ince vergi dairesi ba�kan�na aittir.

6. 6183 say�l� Kanuna g�re, haciz tatbiki ve haczolunan mallar�n paraya �evrilmesi hususlar� �Amme Alaca��n�n Cebren Tahsili� ba�l�kl� ikinci k�sm�n�n ikinci ve ��nc� b�l�mlerinde a��kland��ndan bu b�l�mde bu hususlar hakk�nda a��klama yap�lmam��t�r.

VII- Hacze Kar�� stihkak �ddialar�

1. Hacze kar�� istihkak iddialar�; 6183 say�l� Kanunun �Bor�lu elinde haczedilen mallara kar�� istihkak iddialar�� ba�l�kl� 66 nc� ve ��nc� �ah�s elinde haczedilen mallara kar�� istihkak iddialar�� ba�l�kl� 67 nci maddesinde istihkak iddialar� ile ilgili di�er h�k�mler ise 68 inci maddesinde d�zenlenmi�tir.

Bor�lu, ��nc� �ah�s ya da alacakl� amme idarelerince an�lan maddelere g�re a��lacak davalara bakmaya, haczi yapan tahsil dairesinin bulundu�u yer sulh hukuk/asliye hukuk mahkemeleri g�revlidir.

2. �stihkak davalar�n�n a��lmas� icra takibini durdurmamaktad�r. Davac� takibin tehirini mahkemeden talep edebilir. Davaya bakan mahkeme taraf�ndan mevcut delillerin mahiyetine g�re ve muhtemel zararlara kar�� yeterli teminat al�nmak suretiyle takibin tehirine karar verebilir.

�stihkak davas� �zerine, takibin tehirine karar verilir ve neticede dava ret olunursa, davan�n konusunu olu�turan hacizli mal�n de�erinin %10�u tutar�nda tazminata h�kmolunur.

Mahkeme kararlar�nda gerekli �artlar oldu�u halde, %10 tazminata h�kmedilmemi� olmas� halinde alacakl� amme idarelerinin yetkili birimlerince temyiz yoluna ba�vurulaca�� tabiidir.

3. Mahkemece h�kmolunan tazminat�n takip ve tahsiline, 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emrinin tebli�i suretiyle ba�lan�lacakt�r. Bu tazminata, s�resinde �denmemesi halinde gecikme zamm� tatbik edilmeyecektir.

VIII- Alacakl� Amme �dareleri Aras�nda Hacze ��tirak

1. 6183 say�l� Kanunun 69 uncu maddesinde, her amme idaresinin di�er amme idareleri taraf�ndan yap�lan hacizlere, alaca�� bu haciz tarihinden �nce tahakkuk etmi� olmak �art�yla haczedilen mallardan herhangi biri paraya �evrilinceye kadar i�tirak edebilece�i d�zenlenmi�tir.

2. Amme idareleri aras�nda hacze i�tirak edilmesi halinde hacizli mal�n bedelinden ilk �nce haczi yapan dairenin alaca�� tahsil olunur. Artan� hacze i�tirak tarihi s�ras�yla alacaklar�na mahsup edilmek �zere hacze i�tirak eden di�er dairelere �denir.

IX- Haczedilemeyecek Mallar

1. 6183 say�l� Kanunun 70 inci maddesinde haczedilemeyecek mallar say�lm�� ve maddenin (1) numaral� bendinde �zel kanunlar�nda haczedilemeyece�i belirtilen mallar�n da haczi yasaklanm��t�r.

Dolay�s�yla, tahsil dairelerince haciz tatbiki s�ras�nda haczedilmeyecek mallara dikkat edilmesi gerekmektedir.

X- K�smen Haczedilebilen Gelirler

1. 6183 say�l� Kanunun 71 inci maddesi h�km�ne g�re ayl�klar, �denekler, her �e�it �cretler, intifa haklar� ve has�lat�, ilama ba�l� olmayan nafakalar, emeklilik ayl�klar�, sigorta ve emeklilik sand�klar� taraf�ndan ba�lanan gelirler k�smen haczedilebilmektedir.

Madde h�km�nde say�lan gelirler d��ndakilerin k�smen haczi s�z konusu olmay�p, bu t�r gelirlerin tamam�n�n haczedilmesi gerekmektedir

Kanun h�km�, bu maddeye g�re haczedilecek gelirlerin haciz tutar�n� s�n�rlam��t�r. Buna g�re, haciz tatbik edilecek tutar bu gelirlerin ��te birinden �ok d�rtte birinden az olmayacakt�r. Ancak, asgari �creti a�mayan ayl�k gelirlerin onda birinden fazlas�n�n haczi m�mk�n de�ildir.

2. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

4632 say�l� Bireysel Emeklilik ve Yat�r�m Sistemi Kanununun [28] 5684 say�l� Kanunun 41 inci maddesiyle de�i�ik 17 nci maddesinin ikinci f�kras�nda, �Bireysel emeklilik hesab�ndaki fon paylar�ndan, kat�l�mc�n�n sistemde bulundu�u ay say�s� ile asgar� �cret tutar�n�n �arp�m�na kar��l�k gelen birikim tutar� ve bu Kanunun 6 nc� maddesi kapsam�nda bireysel emeklilik sisteminden emekli olanlara yap�lan y�ll�k gelir sigortas� �demelerinin ayl�k �demeye isabet eden miktar�n�n nafaka bor�lar� hari� olmak �zere asgari �cret tutar�na kadar olan k�sm� haczedilemez, rehnedilemez, iflas masas�na dahil edilemez. Bu f�kradaki h�k�mlerin uygulanmas�nda rehin, haciz veya iflas tarihinde ge�erli br�t asgari �cret tutar� esas al�n�r�� h�km�,

Ayn� Kanunun �Devlet katk�s�� ba�l�kl� Ek 1 inci maddesinin ��nc� f�kras�nda �Bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakk� kazananlar ile bu sistemden vefat veya mal�liyet nedeniyle ayr�lanlar devlet katk�s� hesab�ndaki hesab�n tamam�na hak kazan�r. Devlet katk�s� hesab�ndaki tutarlardan hak kazan�lan tutarlar sistemden ayr�lma veya emeklilik durumunda kat�l�mc�ya �denir.� h�km�,

yer almaktad�r.

Buna g�re, amme bor�lular�n�n 4632 say�l� Kanun kapsam�ndaki bireysel emeklilik hesaplar�ndaki birikimlerinin;

- Hen�z emeklilik hakk� kazanmam�� olanlar�n sistemde bulunduklar� ay say�s� ile haciz tarihinde ge�erli br�t asgari �cret tutar�n�n �arp�m�na kar��l�k gelen birikim tutar�n�n �zerindeki k�sm�na,

- Emeklilik hakk� kazanarak y�ll�k gelir sigortas� �er�evesinde kendilerine maa� ba�lanan veya haz�rlanan bir program �er�evesinde d�zenli �deme yap�lanlar�n, bu �ekildeki �demelerin ayl�k �demeye isabet eden miktar�n�n ayl�k br�t asgari �cret tutar�n�n �zerinde kalan k�sm�na,

nafaka alacakl�lar�n�n haklar� sakl� kalmak �zere haciz tatbik edilecektir.

Ancak, kat�l�mc�lar�n bireysel emeklilik sisteminden ayr�lmalar� halinde, sistemden alacaklar� tutar�n, haczini engelleyen bir d�zenleme bulunmad��ndan, amme alaca��n� kar��layacak kadar k�sm�n�n haczedilmesi m�mk�n bulunmaktad�r.

Di�er taraftan, bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakk� kazananlar ile bu sistemden vefat veya mal�liyet nedeniyle ayr�lanlar�n devlet katk�s� hesab�ndaki, hesab�n tamam�na hak kazanaca��, devlet katk�s� hesab�ndaki tutarlardan hak kazan�lan tutarlar sistemden ayr�lma veya emeklilik durumunda kat�l�mc�ya �denece�i dikkate al�nd��nda hak kazan�lma tarihlerinden �nce emeklilik hesab�nda yer alan devlet katk�s� tutarlar�n�n haczedilemeyece�i tabiidir.

XI⁽⁴⁵⁾- Haczin Neticeleri

1. 6183 say�l� Kanunun 73 �nc� maddesinde �Bor�lu, alacakl� amme idaresinin muvafakatini almaks�z�n hacizli mallarda tasarrufta bulunamaz. Haczi koyan tahsil dairesi buna ayk�r� hareketin cezay� mucip oldu�unu bor�luya ihtar eder.

Haczedilmi� olan mal �zerinde ��nc� �ahs�n zilyedlik h�k�mlerine istinaden h�sn�niyetle elde etti�i haklar mahfuzdur.

H�sn�niyet kaidelerine ayk�r� olarak hacizli mal �zerinde ��nc� �ahs�n elde etti�i haklar�n, alacakl�n�n haczi ile o mala taall�k eden haklar�n ihlal etti�i nispette butlan�na mahkemece h�kmolunur.� h�km�ne yer verilmi�tir.

Madde h�km�ne g�re, bor�lu alacakl� amme idaresinin muvafakat�n� almaks�z�n hacizli mallarda tasarrufta bulunamayacakt�r. Bu nedenle, haczi koyan tahsil dairesinin buna ayk�r� hareketin cezay� gerektirdi�ini bor�luya bildirmesi gerekmektedir.

Maddede bahsi ge�en ceza, 5237 say�l� T�rk Ceza Kanununun [29] 289 uncu maddesine tekab�l etmektedir. Dolay�s�yla, su�u ��renen amme idaresinin yetkili birimlerince, zanl�n�n yarg�lanmas�n� temin etmek �zere, Cumhuriyet Savc�l��na gerekli su� duyurusunda bulunulacakt�r.

XII- Haczedilen Mallar�n Paraya �evrilmesi

1. 6183 say�l� Kanunun 74 �nc� maddesinde, haczedilen her t�rl� mallar�n sat�larak paraya �evrilece�i h�kme ba�lanm��t�r.

Madde h�km�ne g�re, sat��tan elde edilen bedelden, takip masraflar� ve takip edilen amme alaca�� d��ld�kten sonra geriye kalan k�s�m bor�lunun �deme zaman� gelmi� veya muacceliyet kesbetmi� bor�lar�na mahsup edilir ve artan�, hacze i�tirak etmi� ba�ka daire yoksa bor�luya verilir, hacze i�tirak etmi� ba�ka daire varsa, artan k�s�mdan evvela bu dairelerin alacaklar� ayr�ld�ktan sonra, bakiyesi bor�luya verilir.

Sat��a ��kar�lan hacizli mal�n, sat��ndan elde edilecek bedelin amme alaca��ndan �nce �denmesi gereken bor�larla, takip giderlerini ge�meyece�inin kesin olarak anla��ld�� hallerde, madde h�km� tahsil dairesine sat�� erteleme yetkisi vermektedir.

Ancak, tahsil dairesinin sat�� ertelemesinin, amme idaresi alaca��ndan �nce alaca�� bulunan ki�ilerin takip haklar�n� etkilemeyece�i tabiidir.

XIII- Baz� Hallerde Haczin Kald�r�lmas� (Ek b�l�m:RG-14/6/2018-30451)⁽⁴²⁾

1. 21/3/2018 tarihli ve 7103 say�l� Vergi Kanunlar� ile Baz� Kanun ve Kanun H�km�nde Kararnamelerde De�i�iklik Yap�lmas� Hakk�nda Kanunun 2 nci maddesiyle 6183 say�l� Kanuna �Baz� hallerde haczin kald�r�lmas�� ba�l�kl� 74/A maddesi eklenmi� ve madde 1/4/2018 tarihinden itibaren y�r�rl��e girmi�tir.

Madde ile Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerince amme alaca��na kar��l�k haczedilmi� olan mallar �zerindeki haczin, maddede say�lan �artlar�n sa�lanmas� halinde, kald�r�lmas�na imkan sa�lanmaktad�r.

2. An�lan maddeye g�re, Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairesince mahcuz mal �zerindeki haczin kald�r�lmas� i�in;

a) �lk s�rada haciz tatbik eden tahsil dairesine bor�lunun (mal�n ��nc� �ahsa ait olmas� halinde bor�lu veya ��nc� �ahs�n) yaz�l� olarak m�racaatta bulunmas�,

b) Mahcuz mal�n 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinin birinci f�kras�n�n (5) numaral� bendinde say�lan menkul ve gayrimenkul mallardan olmas�,

c) Mahcuz mala bi�ilen de�er ile %10 fazlas�n�n, ilk s�rada haciz tatbik eden tahsil dairesine �denmesi,

�) Mahcuz mala ili�kin takip masraflar�n�n ayr�ca �denmesi,

d) Hacze kar�� dava a��lmamas� veya a��lm�� davalardan vazge�ilmesi,

gerekmektedir.

�rnek 1- Bor�lunun Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl��na ba�l� Ostim ve Ye�enbey ile �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��na ba�l� Yeditepe Veraset ve Har�lar Vergi Dairelerine olan bor�lar�ndan dolay� sahip oldu�u gayrimenkul �� vergi dairesince de haczedilmi�tir. �lk haciz Ostim Vergi Dairesince tatbik edilmi�tir. Buna g�re, madde h�km�nden yararlanmak isteyen bor�lunun Ostim Vergi Dairesine ba�vuruda bulunmas� gerekmektedir.

3. 6183 say�l� Kanunun 74/A maddesinde haczedilen mal�n de�er tespitinin 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re yap�laca�� d�zenlenmi�tir.

Buna g�re, haczedilen mala kar��l�k �denecek tutar�n tahsil dairesince belirlenebilmesi i�in �ncelikle 6183 say�l� Kanunun ilgili h�k�mlerine g�re de�er tespitinin yap�lmas� gerekmektedir. Ancak, 74/A maddesine istinaden haczi kald�r�lacak menkul mallar i�in yap�lacak de�er tespiti s�ras�nda tahsil dairesince her hal�karda bilirki�iye de�er bi�tirilecektir.

4. Madde kapsam�nda haczin kald�r�labilmesi i�in mahcuz mala bi�ilen de�er ile %10 fazlas�n�n ve hacizli mala ili�kin yap�lan takip masraflar�n�n ilk s�rada haciz tatbik eden tahsil dairesine �denmesi gerekmektedir.

Ayr�ca, mahcuz mal �zerinde haczi bulunan di�er tahsil dairelerinin yapm�� oldu�u takip masraflar�n�n da tahsil edilmesi gerekti�inden, ilk s�rada haciz tatbik eden tahsil dairesince ilgili dairelerden gerekli bilgi temin edilecektir.

5. 6183 say�l� Kanunun 74/A maddesinin birinci f�kras�n�n (2) numaral� bendinde �2. Mahcuz mala bi�ilen de�er ile %10 fazlas�n�n, ilk s�rada haciz tatbik eden tahsil dairesine �denmesi (�u kadar ki, madde kapsam�nda �denecek tutar, Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerine olan �deme zaman� gelmi�, tecil edilmi� veya muacceliyet kesbetmi� bor�lar�n toplam�ndan fazla olamaz.).� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�m �er�evesinde, 74/A maddesi kapsam�nda yap�lacak tahsilat, amme bor�lusunun Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerine olan;

- �deme zaman� gelmi� hen�z vadesi ge�memi�,

- tecil edilmi� (6183 say�l� Kanun veya �zel kanunlar kapsam�nda tecil edilmi�),

- muaccel hale gelmi�,

bor�lar�n�n toplam�ndan fazla olamaz.

Bu �er�evede, ilk haczi tatbik eden tahsil dairesinin bor�lunun ba�l� oldu�u t�m tahsil dairelerinden madde kapsam�ndaki bor�lara ve takip masraflar�na ili�kin bilgileri temin etmesi ve bor�ludan tahsil edilmesi gereken tutar� buna g�re belirlemesi gerekmektedir. Dolay�s�yla, mahcuz mala bi�ilen de�er ile %10 fazlas� bor�lu taraf�ndan �denmesi gereken azami tutar� (takip masraflar� hari�) ifade etti�inden, amme alaca�� toplam�n�n bu tutardan az olmas� halinde bor�ludan amme alaca�� ile varsa takip masraf� kadar �demede bulunmas� talep edilecektir.

6183 say�l� Kanunun 74/A maddesi kapsam�nda tahsil dairesine gerekli �deme yap�ld�ktan sonra, mal �zerindeki hacizler kald�r�lacakt�r. Mahcuz mala birden fazla tahsil dairesince haciz tatbik edilmi� olmas� durumunda, ilk haczi tatbik eden tahsil dairesinin bildirimi �zerine di�er dairelerce de hacizler kald�r�lacakt�r.

�rnek 2- �rnek 1�deki bor�lunun Ostim Vergi Dairesine 150.000,- lira, Ye�enbey Vergi Dairesine 30.000,- lira, Yeditepe Veraset ve Har�lar Vergi Dairesine 15.000,- lira vadesi ge�mi� borcu bulunmaktad�r. Hacizli gayrimenkule 6183 say�l� Kanunun 91 inci maddesine g�re takdir edilen de�er 160.000,- lirad�r. Mahcuz mala ili�kin yap�lan takip masraf� 2.000,- lirad�r. Bor�lunun madde kapsam�nda 160.000,- lira ve %10 fazlas� olan 16.000,- lira ile 2.000,- lira takip masraf� toplam� 178.000,- liray� Ostim Vergi Dairesine �demesini m�teakip Ostim Vergi Dairesi ve bu dairenin bildirimi �zerine di�er vergi daireleri hacizleri kald�racakt�r. Ancak, bor�lunun di�er mallar� �zerindeki vergi dairesi hacizlerinin amme alacaklar� tamamen tahsil edilmedik�e kalkmayaca�� tabiidir.

6. 6183 say�l� Kanunun 74/A maddesi ile yap�lan d�zenleme, r�zaen �deme esas�na dayal� olarak mahcuz mal �zerindeki Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerince tatbik edilen hacizlerin kald�r�lmas�na imkan verdi�inden, mahcuz mal �zerinde Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri taraf�ndan tatbik edilen hacizler d��nda ba�kaca takyidat bulunmas�, bor�lunun madde h�km�nden yararlanmas�na engel te�kil etmemektedir.

Buna g�re, Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri taraf�ndan tatbik edilen hacizler madde kapsam�nda yap�lacak tahsilat� m�teakip kald�r�lacak ancak, bulunmas� halinde di�er takyidatlar hakk�nda bu maddenin bir etkisi olmayacakt�r. Dolay�s�yla, madde kapsam�nda yap�lan tahsilatlar�n yine maddede d�zenlenen alacaklar d��nda herhangi bir ki�i veya kurum alaca��na mahsubu s�z konusu de�ildir.

7. 6183 say�l� Kanunun 74/A maddesinin be�inci f�kras�nda �Tahsil edilen paralar, s�z konusu mal�n ayn�ndan do�an motorlu ta��tlar vergisi ve bu vergiye ba�l� fer�i alacaklar ile vergi cezalar�na, mahcuz mala haciz tatbik etmi� dairelerin s�ras�yla; takip konusu olan, muaccel hale gelmi� bulunan, �deme zaman� gelmi� hen�z vadesi ge�memi� olan ve tecil edilmi� bulunan alacaklar�na, haciz s�ras�na g�re mahsup edildikten sonra haciz tatbik etmemi� dairelerin bu f�krada belirtilen alacaklar�na garameten taksim edilir.� h�km�ne yer verilmi�tir.

F�kra h�km�ne g�re, hacizli menkul veya gayrimenkul mala kar��l�k tahsil edilen tutardan takip masraflar� d��ld�kten sonra kalan tutardan varsa haczi kald�r�lan mala ili�kin motorlu ta��tlar vergisi ve bu vergiye ba�l� fer�i alacaklar ile vergi cezalar�na pay ayr�lacakt�r.

Kalan tutar haciz tatbik etmi� daireler aras�nda haciz s�ras�na g�re da��t�lacakt�r. �lk haczi tatbik eden dairenin s�ras�yla; takip konusu olan, muaccel hale gelmi� bulunan, �deme zaman� gelmi� hen�z vadesi ge�memi� olan ve tecil edilmi� bulunan alacaklar�na pay ayr�ld�ktan sonra kalan tutardan ayn� usullere g�re haciz tatbik etmi� di�er dairelerin alacaklar�na pay ayr�lacakt�r.

Bu �ekilde pay ayr�ld�ktan sonra kalan tutar, haciz tatbik etmemi� tahsil dairelerinin muaccel hale gelmi� bulunan, �deme zaman� gelmi� hen�z vadesi ge�memi� olan ve tecil edilmi� bulunan alacaklar�na garamaten taksim edilecektir.

S�z konusu da��t�m i�lemleri mal �zerine Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri aras�nda ilk s�rada haciz tatbik eden tahsil dairesince yap�lacakt�r.

�rnek 3- �rnek 1�deki bor�lu taraf�ndan Ostim Vergi Dairesine �denen 178.000,- liral�k tutardan s�ras�yla;

- Takip masraflar�na kar��l�k 2.000,- lira,

- Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri aras�nda ilk s�rada haciz tatbik eden Ostim Vergi Dairesinin alaca��na kar��l�k 150.000,- lira,

- �kinci s�rada motorlu ta��tlar vergisi i�in haciz tatbik eden Ye�enbey Vergi Dairesinin 30.000,- lira alaca��na kar��l�k 26.000,- lira,

mahsup edilecektir.

Ye�enbey Vergi Dairesinin alaca��n�n tamam�na kar��l�k tahsilat yap�lmam��, Yeditepe Veraset ve Har�lar Vergi Dairesine de herhangi bir pay ayr�lmam�� olmas�na ra�men bu vergi dairelerince de hacizler kald�r�lacakt�r. Ancak, bu alacaklar�n an�lan vergi dairelerince takip ve tahsiline devam edilece�i tabiidir.

Di�er taraftan, �rnek olaydaki mahcuz mal�n ta��t olmas� durumunda, Ye�enbey Vergi Dairesince ilk s�rada haciz tatbik edilmemesine ra�men, bor�ludan tahsil edilen tutardan takip masraflar�na pay ayr�ld�ktan sonra mal�n ayn�ndan do�an motorlu ta��tlar vergisi ve bu vergiye ba�l� fer�i alacaklar ile vergi cezalar�na pay ayr�lacakt�r. Maddede yer alan �ncelik h�km� mal�n ayn�ndan do�an alaca�� olan vergi dairelerince haciz tatbik edilmemi� olmas� halinde de uygulanacakt�r.

8. 6183 say�l� Kanunun 74/A maddesi kapsam�nda haczin kald�r�lmas� halinde ayn� mala, haczin kald�r�ld�� tarihten itibaren �� ay m�ddetle Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerince haciz tatbik edilmeyecektir. Ancak, 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesi �er�evesinde ihtiyati haciz tatbiki gerektiren hallerde, bu mala ihtiyati haciz tatbik edilmesi m�mk�nd�r.

Amme bor�lusu lehine ��nc� �ah�slar taraf�ndan teminat olarak g�sterilen mal �zerindeki haczin 74/A maddesi kapsam�nda kald�r�lmas� halinde, ��nc� �ahs�n amme bor�lar�ndan dolay� bu mal�na tahsil dairelerince �� ayl�k s�re s�n�rlamas� olmaks�z�n haciz tatbik edilebilecektir.

9. 6183 say�l� Kanunun 74/A maddesi h�km�nden yararlan�labilmesi i�in hacze ili�kin olarak dava a��lmamas�, a��lm�� davalardan vazge�ilmesi ve kanun yollar�na ba�vurulmamas�, ba�vurulmu�sa vazge�ilmesi �art oldu�undan, amme bor�lusunun veya mal� teminat olarak g�steren ��nc� �ahs�n, a�m�� olduklar� davalardan ve/veya kanun yollar�ndan feragat ettiklerine ili�kin dilek�eyi ilgili mahkemesine vermeleri ve feragatlerine ili�kin belgeyi ilk s�rada haczi tatbik eden tahsil dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir.

�lk s�rada haciz tatbik etmi� olan tahsil dairesince; feragate konu olacak davalar�n tespiti i�in mahcuz mala haciz tatbik etmi� olan di�er tahsil dairelerinden haciz i�lemlerine kar�� dava a��l�p a��lmad�� ara�t�r�lacak, a��lm�� davalardan feragate ili�kin belgeler temin edildikten sonra belgelerin �rne�i ilgili tahsil dairelerine g�nderilecektir. Hacze ili�kin a��lm�� davalardan vazge�ilmemesi halinde madde h�km�nden yararlan�lamayacakt�r.

Ayr�ca, 74/A maddesinde, maddeden yararlanmak �zere ba�vuruda bulunarak hacze kar�� a�t�� davalardan vazge�en bor�lunun, haczi kald�r�lan mal ile ilgili a�t�� davalar�n mahkemelerce incelenmeyece�i ve herhangi bir sebeple incelenerek karara ba�lanmas� halinde bu karar�n h�k�ms�z say�laca�� h�kme ba�lanm��t�r. Tahsil dairelerince maddenin uygulanmas� s�ras�nda bu hususun da dikkate al�nmas� gerekmektedir.

10. 6183 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesi kapsam�nda tatbik edilmi� ihtiyati haciz, Kanunun 74/A maddesine dayan�larak kald�r�lmayacakt�r. Ancak, ihtiyati haczin Kanunun 16 nc� maddesi kapsam�nda teminat al�nmas� halinde kald�r�labilece�i tabiidir.

11. 6183 say�l� Kanunun 74/A maddesinden yararlanmak �zere ba�vuruda bulunulmas� takip i�lemlerini durdurmayacakt�r.

XIV- Aciz Hali ve Aczin Neticeleri

1. 6183 say�l� Kanunun 75 ve 76 nc� maddelerinde aciz hali ve aczin neticeleri d�zenlenmi�tir. Buna g�re, yap�lan takip sonunda, bor�lunun haczi caiz mal� olmad�� veya bulunan mallar�n sat�� bedeli borcunu kar��lamad�� takdirde bor�lu aciz halinde say�lmaktad�r.

2. Bor�lunun aciz hali, yap�lan takip a�amalar�yla bakiye bor� tutar� bir aciz fi�inde g�sterilerek tespit olunur.

3. Aciz halindeki bor�lu hakk�nda teminat ve faiz aranmadan 48 inci madde h�km� tatbik olunabilir.

Aciz hali tespit edilmi� bor�lunun bor�lar� talebi �zerine faiz ve teminat aranmaks�z�n ertelenebilir. M�kellefin mal edindi�inin tespiti halinde aciz hali ortadan kalkar ve takibat i�lemlerine devam edilir.

4. Alacakl� tahsil dairesi aciz halindeki bor�lunun mali durumunu zamana��m� s�resi i�inde devaml� olarak takip eder.

5. Bor�lunun alacakl�lar� taraf�ndan genel icrada yap�lan takipler sonucunda icra dairelerince d�zenlenmi� aciz vesikalar�, 6183 say�l� Kanunun 75 inci maddesine g�re bor�lunun aciz halini g�stermedi�inden, bu vesikalar�n al�nmas� �zerine bor�lunun aciz hali tespit edilmeyecek ve bu alacaklara gecikme zamm� uygulamas� da durdurulmayacakt�r. Ancak, 75 inci maddenin 1 inci f�kras�na g�re yap�lacak ara�t�rma sonucunda aciz hali bulunup bulunmad�� tespit edilecektir.

6. Bor�lunun mal edindi�inin saptanmas� halinde haciz varakalar�na istinaden gerekli haciz yap�l�r. Haczedilen mallar�n de�erinin takipli alaca�� kar��lad��n�n tespiti halinde aciz hali kald�r�l�r.

�K�NC� B�L�M

Menkul Mallar�n Haczi ve Sat��

I. Menkul mallar�n haczi

1. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun 5904 say�l� Kanunla de�i�ik 77 nci maddesinde, �Her t�rl� menkul mallar cins ve nevileri, vas�flar�, alametleri, say� ve miktarlar� ve tahmin edilen de�erleri haciz zapt�nda tesbit edilmek suretiyle haczolunur.

Resmi sicile kay�tl� olan menkul mallar�n haczi, sicillerine i�lenmek �zere sicilin tutuldu�u daireye tebli� edilmek suretiyle de yap�l�r. Tahsil dairelerince d�zenlenen haciz bildirileri, alacakl� tahsil dairelerince ya da alacakl� amme idaresi vas�tas�yla, posta yerine elektronik ortamda tebli� edilebilir ve bu tebligata elektronik ortamda cevap verilebilir. Elektronik ortamda yap�lacak tebli�e ve cevaplar�n elektronik ortamda verilebilmesine ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Maliye Bakanl�� yetkilidir.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, her t�rl� menkul mallar�n; cins ve t�rleri, �zellikleri, i�aretleri, say� ve miktarlar� ve tahmin edilen de�erlerinin, haciz tutana��nda (zapt�nda) tespit edilerek haczedilmesi gerekmektedir. Resmi sicile kay�tl� olan menkul mallar�n haczinin, sicillerine i�lenmek �zere sicilin tutuldu�u daireye tebli� edilmek suretiyle de yap�lmas� gerekmektedir.

6183 say�l� Kanunun 77 nci maddesinde tahsil dairelerince d�zenlenen haciz bildirilerinin, alacakl� tahsil dairelerince ya da alacakl� amme idaresi vas�tas�yla, posta yerine elektronik ortamda tebli� edilebilmesine ve bu tebligatlara elektronik ortamda cevap verilebilmesine imkan verilmi�, elektronik ortamda yap�lacak tebli�e ve cevaplar�n elektronik ortamda verilebilmesine ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Bakanl��m�z yetkili k�l�nm��t�r.

Bu h�kme istinaden, Emniyet Genel M�d�rl�� trafik �ube ve b�rolar�na kay�tl� ara�lar�n haczi i�in, alacakl� amme idarelerinin Bakanl��m�z�n (Gelir �daresi Ba�kanl��n�n) uygun g�r��n� de almak suretiyle Emniyet Genel M�d�rl�� ile yapacaklar� anla�malar �er�evesinde, elektronik imza ya da �ifre kullan�lmak suretiyle haciz bildirilerinin elektronik ortamda an�lan kuruma tebli� edilmesi ve elektronik ortamda cevaplar�n�n al�nmas�, elektronik ortamda tebli� edilecek haciz bildirilerinde birden fazla amme bor�lusu i�in tebligat yap�labilmesi ve cevaplar�n�n al�nmas� uygun g�r�lm��t�r.

Di�er taraftan, 2918 say�l� Kanunun 5 inci maddesinin birinci f�kras�n�n (b) bendinin (9) numaral� alt bendinde ��lke �ap�nda ta��tlar�n ve s�r�c�lerin sicillerini tutmak, bunlara ili�kin teknik ve hukuki de�i�iklikleri i�lemek, i�lettirmek, istatistiksel bilgileri toplamak ve de�erlendirmek� Emniyet Genel M�d�rl�� trafik kurulu�lar�n�n g�rev ve yetkileri aras�nda say�lm��, an�lan maddenin son f�kras�nda da �S�r�c�lere ait bilgilerde meydana gelebilecek de�i�iklikler ve ara�lar �zerinde meydana gelebilecek teknik veya hukuk� de�i�iklikler ile haciz, rehin, ihtiyat� tedbir ve belge iptali gibi k�s�tlay�c� �erhlerin; elektronik ortamda tutulan siciller �zerine i�lenilmesi ve kald�r�lmas� i�lemleri, bu de�i�iklik veya �erhlere karar veren yarg� ve icra birimleri ile kamu kurum veya kurulu�lar� taraf�ndan elektronik sistemle yap�labilir.� h�km�ne yer verilmi�tir.

Buna g�re, Emniyet Genel M�d�rl�� taraf�ndan sicil kay�tlar� tutulan motorlu ta��tlar�n haczinin, 6183 say�l� Kanunun 77 nci maddesine ve/veya 2918 say�l� Kanunun 5 inci maddesine istinaden Emniyet Genel M�d�rl�� ile yap�lan protokoller sonucunda, d�zenlenen haciz bildirilerinin elektronik ortamda tebli� edilmesi suretiyle veya elektronik ortamda motorlu ta��tlar�n sicillerine eri�ilerek haciz konulmas� suretiyle yap�lmas� uygun g�r�lm��t�r.

(Ek paragraf:RG-14/6/2018-30451) 2918 say�l� Kanunun Ek 18 inci maddesine g�re ara� sicilinin T�rkiye Noterler Birli�ince tutulmaya ba�lan�lmas� halinde, ara�lara ili�kin yap�lacak haciz i�lemleri buna g�re s�rd�r�lecektir.

(Ek paragraf:RG-23/12/2017-30279) Di�er taraftan, 6183 say�l� Kanunun 77 nci maddesinin ikinci f�kras�n�n verdi�i yetkiye istinaden di�er menkul mallara ili�kin d�zenlenecek haciz bildirilerinin elektronik ortamda tebli� edilmesine ili�kin olarak Gelir �daresi Ba�kanl�� ilgili kurumlarla protokol yapmaya yetkilidir

2. 6183 say�l� Kanunun �Haciz s�ras�nda bulunacaklar ve haciz zapt�� ba�l�kl� 78 inci maddesinde, �Haciz s�ras�nda bor�lu veya zilyed veya bunlar�n; vekilleri, i��i, m�stahdem veya aileleri efrad�ndan birisi kendilerini temsilen bulunur. Bunlar haciz yerinde bulunmaz veya o s�rada bulundurulmalar� sa�lanamazsa g�yapta haciz yap�l�r. G�yapta yap�lan hacizlerde zab�ta memuru veya muhtar veya ihtiyar kurulu �yelerinden biri veya bor�lunun veya zilyedin kom�ular�ndan iki ki�i haz�r bulundurulur.

Tanzim edilen haciz zapt�nda, hacze esas olan haciz varakas�n�n tarih ve numaras�, haczin yap�ld�� yer, g�n ve saat, haczedilen mallar�n neler oldu�u, tahmin edilen de�erleri, haciz s�ras�nda bulunan kimseler, varsa ��nc� �ah�slar�n iddialar� vesair l�zumlu hususlar belirtilir, haz�r bulunanlarca imzalanarak haciz i�i tamamlan�r. (Ek c�mleler:RG-13/8/2024-32631) (Ek: 27.12.2023-7491/4 md.) Haciz zapt� elektronik ortamda d�zenlenebilir. Elektronik ortamda d�zenlenecek haciz zapt�na ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanl�� yetkilidir.

G�yapta yap�lan hacizlerde zapt�n bir �rne�i bor�lu veya zilyede derhal tebli�i olunur.

G�ne� batt�ktan do�uncaya kadar ve tatil g�nlerinde haciz yap�lamaz. Tatil g�nlerinde veya geceleri �al��lan yerlerde yap�lacak has�lat haczi ile bor�lunun mal ka��rd��n�n anla��ld�� haller bu h�k�mden m�stesnad�r.� h�km� yer almaktad�r.

Menkul mallara tatbik edilecek haciz i�lemlerinde, Kanunun bu maddesinde yer verilen h�k�mlere riayet edilmesi gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-13/8/2024-32631) 7491 say�l� Baz� Kanun ve Kanun H�km�nde Kararnamelerde De�i�iklik Yap�lmas� Hakk�nda Kanunun 4 �nc� maddesiyle 6183 say�l� Kanunun 78 inci maddesinin ikinci f�kras�na eklenen h�k�m sonucunda haciz zapt�n�n elektronik ortamda d�zenlenebilmesine imkan sa�lanm��t�r. Ayn� maddede, elektronik ortamda d�zenlenecek haciz zapt�na dair usul ve esaslar� belirlemeye Bakanl��m�z yetkili k�l�nm��t�r.

(Ek paragraf:RG-13/8/2024-32631)Buna g�re, elektronik alt yap�lar� uygun olan alacakl� amme idareleri, haciz zapt�n� elektronik ortamda d�zenleyebilecektir. Elektronik ortamda d�zenlenecek haciz zapt�nda asgari 6183 say�l� Kanunun 78 inci maddesinde belirlenen hususlara yer verilecektir. Haciz zapt�, yetkili memur taraf�ndan mobil cihazlar arac�l��yla elektronik ortamda olu�turulacak ve haciz s�ras�nda haz�r bulunanlara imzalat�lacakt�r. Elektronik ortamda olu�turulan haciz zapt�, haz�r bulunanlar�n elektronik imza arac� bulunmas� durumunda bu ara� kullan�lmak suretiyle, bu arac�n bulunmamas� halinde ise �slak imzayla ya da alacakl� amme idareleri taraf�ndan belirlenecek usullerle imzalanacakt�r.

(Ek paragraf:RG-13/8/2024-32631) Haciz zapt�n�n; elektronik ortamda d�zenlenmesi, imzalanmas�, onaylanmas�, iletilmesi, elektronik ortamda d�zenlenmesinin m�mk�n olmamas� durumunda yap�lacak i�lemler ile elektronik ortamda d�zenlenecek haciz zapt�na ili�kin di�er hususlar alacakl� amme idareleri taraf�ndan belirlenecektir.

3. 2918 say�l� Karayollar� Trafik Kanununun 20 nci maddesinin (d) bendi h�km�ne g�re, motorlu ta��tlar�n her t�rl� sat�� ve devirlerinin noter sat�� senedine dayanmas� gerekmektedir. Ayn� Kanun h�k�mlerine g�re, Emniyet Genel M�d�rl�� nezdinde motorlu ara�lar�n sicil kay�tlar� tutulmakta olup, noter sat�� senedi ile m�lkiyeti devredilen ara�lar�n sicil kay�tlar� m�lkiyetin karinesi olarak kabul edilmektedir.

Dolay�s�yla, amme alaca��n�n takip ve tahsili i�in bor�lular�n sahip olduklar� motorlu ta��tlar�n trafik kay�tlar�na haciz bildirisi ile haciz tatbik edilmesi hukuken ge�erli bir haciz i�lemidir.

Bununla birlikte, noter sat�� senedi ile sat�lan ara�lar�n noter sat�� senedi tarihinden sonra eski malikinin bor�lar�ndan dolay� sicil kay�tlar�na haciz tatbik edilmesine imkan bulunmamaktad�r.

Emniyet Genel M�d�rl��ne ba�l� trafik �ube ve b�rolar�na kay�tl� ara�lar�n sicillerine haciz tatbikiyle yetinilmemelidir. S�z konusu ara�lar�n �al�nmas�, kaybolmas� ve hasar g�rmesi ihtimalini ortadan kald�rmak ve amme alaca��n�n biran evvel tahsilini sa�lamak amac�yla, 6183 say�l� Kanunun 78 inci maddesi uyar�nca fiili haczinin ger�ekle�tirilmesi ve 82 nci maddesi uyar�nca gerekli muhafaza tedbirlerinin al�nmas� gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) 2918 say�l� Kanunun 22 nci maddesinin birinci f�kras�n�n (c) bendinde i� makinesi t�r�nden ara�lar�n tescillerinin ne �ekilde yap�laca�� belirtilmi�tir. Madde h�km�ne g�re ger�ek veya �zel hukuk t�zel ki�ilere ait olan i� makinelerinin tescil kay�tlar� ilgisine g�re ziraat odalar�nda, ticaret odas�nda, sanayi odas�nda veya ticaret ve sanayi odas�nda tutulmakta olup, amme bor�lusuna ait i� makinelerinin sicillerine haciz tatbikiyle yetinilmemelidir. S�z konusu i� makinelerinin �al�nmas�, kaybolmas� ve hasar g�rmesi ihtimalini ortadan kald�rmak ve amme alaca��n�n biran evvel tahsilini sa�lamak amac�yla, 6183 say�l� Kanunun 78 inci maddesi uyar�nca fiili haczinin ger�ekle�tirilmesi ve 82 nci maddesi uyar�nca gerekli muhafaza tedbirlerinin al�nmas� gerekmektedir.

II- ��nc� �ah�slardaki Menkul Mallar�n, Alacak ve Haklar�n Haczi

1. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesinde ��nc� �ah�slardaki menkul mallar�n, alacak ve haklar�n haczi d�zenlenmi�tir.

2. Hamiline yaz�l� olmayan veya cirosu kabil senede dayanmayan alacaklar ile maa�, �cret, kira vesaire gibi her t�rl� haklar ve fiilen tutanak d�zenlemek suretiyle haczi kabil olmayan ��nc� �ah�slardaki menkul mallar, bor�lu veya zilyed olan veyahut alacak ve haklar� �demesi gereken ger�ek ve t�zel ki�iler ile kurumlara haciz keyfiyetinin tebli�i suretiyle haczedilecektir.

3. Tahsil dairesi taraf�ndan tebli� edilecek haciz bildirisinde; ��nc� �ah�slar�n bundan b�yle borcunu ancak tahsil dairesine �deyebilece�i ve amme bor�lusuna yap�lacak �demenin ge�erli olmayaca�� veya elinde bulundurdu�u menkul mal� ancak tahsil dairesine teslim edece�i ve mal�n amme bor�lusuna verilmemesi gerekti�i, aksi takdirde amme bor�lusuna yap�lan �demeler ile mal�n bedelini tahsil dairesine �demek zorunda kalaca�� hususlar� ile 79 uncu maddenin ��, d�rt ve be�inci f�kra h�k�mlerinin ��nc� �ah�slara bildirilmesi gerekmektedir.

4. Haciz bildirisini alan ��nc� �ah�slarca, amme bor�lusuna borcu olmad�� veya mal�n yedinde bulunmad�� veya haczin tebli�inden �nce borcun �dendi�i veya mal�n t�ketildi�i ya da kusuru olmaks�z�n telef oldu�u veya alacak bor�luya veya emretti�i yere verilmi� oldu�u gibi ileri s�r�lecek iddialar�n haciz bildirisinin kendilerine tebli�inden itibaren 7 g�n i�inde tahsil dairesine yaz�l� olarak yap�lmas� zorunlu olup, bu zorunlulu�un yerine getirilmemesi halinde mal ellerinde ve bor� zimmetlerinde say�lacak ve haklar�nda 6183 say�l� Kanun h�k�mleri uygulanacakt�r.

5. ��nc� �ah�slar�n kendilerine tebli� edilen haciz bildirilerine kar��l�k alacakl� tahsil dairesine yaz�l� olarak verecekleri cevaplar�, elden teslim etmeleri ya da taahh�tl� posta yoluyla g�ndermeleri gerekmektedir. Kanun ile ��nc� �ah�slara tan�nan 7 g�nl�k cevap verme s�resinin hesaplanmas�nda; cevaplar�n elden teslimi halinde alacakl� tahsil dairesi kay�tlar�na intikal etti�i tarihin, taahh�tl� postayla g�nderilmesi halinde postaya verildi�i tarihin esas al�naca�� tabiidir.

6. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesinde tan�nan 7 g�nl�k s�rede alacakl� tahsil dairesine itirazda bulunmayan ��nc� �ah�slara di�er bir hak tan�narak, haciz bildirisinin tebli�inden itibaren bir y�l i�inde genel mahkemelerde menfi tespit davas� a�mak ve haciz bildirisinin tebli� edildi�i tarih itibar�yla bor�lu olmad��n� veya mal�n elinde bulunmad��n� ispat etmek imkan� verilmektedir.

Maddede, menfi tespit davas� a��lmas� durumunda amme alaca��n�n takibinin durmayaca�� ancak, mahkemece 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinde say�lan t�rden teminat kar��l��nda takip i�lemlerinin durdurulmas�na karar verilebilece�i h�kme ba�lanm��t�r. Buna g�re, ��nc� �ah�slarca menfi tespit davas�n�n a��lmas�, bu �ah�slar hakk�nda s�rd�r�len takibin durdurulmas� i�in yeterli olmay�p bu konuda ayr�ca mahkemenin takibin durdurulmas�na karar vermi� olmas� gerekmektedir.

Madde h�km�ne g�re, teminatlar alacakl� tahsil dairelerince al�nacak ve haciz varakalar�na istinaden haczedilecektir. Mahkeme karar� �zerine teminat g�sterilmemi� olmas� ya da g�sterilen teminat�n takip konusu alaca�� kar��lamamas� halinde takip muamelesi durmayacakt�r. Dava konusu tutar� kar��layacak nitelikte teminat g�sterdi�ini iddia eden ��nc� �ahs�n, bu iddias�n� takip i�lemini durduran mahkemeye intikal ettirmesi gerekti�i tabiidir.

7. A��lan menfi tespit davas� sonucunda haks�z ��kan ��nc� �ah�s aleyhine, haks�z ��kt�� tutar�n %10�u oran� �zerinden ayr�ca inkar tazminat�na mahkemelerce h�kmedilecektir. Mahkeme kararlar�nda inkar tazminat�na h�kmedilmemi� olmas� halinde yetkili birimlerce temyiz yoluna ba�vurulmas� gerekmektedir. S�z konusu tazminat�n takibine, 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek olan �deme emrinin tebli�i ile ba�lan�lacakt�r. Bu tazminata, s�resinde �denmemesi halinde gecikme zamm� tatbik edilmeyecektir.

8. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesine g�re amme bor�lusu say�lan ��nc� �ah�slar hakk�nda takip i�lemlerine ayn� Kanun h�k�mlerine g�re tanzim edilecek �deme emrinin tebli�i ile ba�lan�lacakt�r.

��nc� �ah�slarca tebli� edilen �deme emrine kar�� idari yarg� mercilerinde dava a��lmas� halinde y�r�tmeyi durdurma karar� verilmedi�i, genel mahkemelerde menfi tespit davas� a��lmas� halinde ise mahkemece takibin durdurulmas�na karar verilmedi�i s�rece amme alaca��n�n takibine devam edilecektir.

9. (De�i�ik:RG-13/8/2024-32631) 6183 say�l� Kanunun 58 inci maddesinin be�inci f�kras�, Anayasa Mahkemesinin 21/4/2022 tarihli ve E.No:2021/119, K.No:2022/48 say�l� karar� ile iptal edildi�inden, ��nc� �ah�slar�n kendilerine tebli� edilen �deme emirlerine kar�� a�t�klar� davalar�n aleyhlerine sonu�lanmas� halinde haks�z ��kma zamm� al�nmayacakt�r.

10. ��nc� �ah�slar hakk�nda s�rd�r�len takip muamelelerinin durdurulmas�na ili�kin yarg� kararlar�, as�l amme bor�lusu hakk�nda s�rd�r�len takibi durdurmayacakt�r.

Takip konusu amme alaca��n�n as�l amme bor�lusundan tahsil edilmi� olmas� ya da ��nc� �ahs�n a�t�� menfi tespit davas�n�n lehine sonu�lanmas� halinde ise ��nc� �ah�s hakk�nda s�rd�r�len takip muamelesine son verilece�i tabiidir.

11. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesinde d�zenlenen bir di�er husus ise, ��nc� �ahs�n, haciz bildirisi �zerine 7 g�n i�inde alacakl� tahsil dairesine itiraz etmesi halinde, alacakl� amme idaresinin; bir y�l i�inde, ��nc� �ahs�n yapt�� itiraz�n aksini genel mahkemelerde a�aca�� davada ispat ederek, ��nc� �ahs�n �cra ve �flas Kanununun 338 inci maddesinin birinci f�kras�na g�re cezaland�r�lmas�n� ve bor�lu bulundu�u tutar�n �denmesine h�kmedilmesini isteyebilece�ine y�neliktir.

Bu h�k�mden hareketle alacakl� tahsil dairelerince ��nc� �ah�slar�n itiraz�n�n yerinde olmad��na y�nelik ispat edici bilgi ve belgeler tespit edilmesi halinde, ��nc� �ah�slar�n itiraz�n�n iptali i�in dava a��lmak �zere durum amme idarelerinin yetkili birimlerine intikal ettirilir ve gerekli dava a��l�r.

��nc� �ah�slar�n yapt�� itiraz�n iptali talebi ile alacakl� amme idaresince a��lan davan�n kabul edilmesi halinde h�kmedilen tutar�n, ��nc� �ah�stan takip ve tahsiline 6183 say�l� Kanunun 55 inci maddesine g�re d�zenlenecek �deme emrinin tebli�i suretiyle ba�lan�lacakt�r.

Takip konusu amme alaca��n�n as�l amme bor�lusundan tahsil edilmi� olmas� halinde, ��nc� �ah�s taraf�ndan yap�lan itiraz�n iptali i�in alacakl� amme idaresince genel mahkemelerde a��lm�� olan davalar�n s�rd�r�lmemesini sa�lamak �zere yetkili birimlere bilgi verilecektir.

12. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesine g�re ��nc� �ah�slar nezdinde yap�lan takip s�ras�nda haczedilen menkul mallar�n aynen teslimi m�mk�n olmad�� takdirde haciz konusu mal�n de�erinin �denmesi gerekmektedir. Bu durumda ��nc� �ah�s hakk�nda yap�lacak takibin de mal bedeli ile s�n�rl� olaca�� tabiidir.

Madde ile haklar�nda amme bor�lusu olarak takip yap�lan ��nc� �ah�slar�n genel h�k�mler gere�ince as�l bor�luya r�cu haklar� sakl� tutulmu�tur.

13. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesinde yap�lan d�zenleme ile tahsil dairelerince d�zenlenen haciz bildirilerinin; amme bor�lusunun hak ve alacaklar�n�n bulunabilece�i bankalar�n �ubelerine do�rudan veya mahallindeki tahsil dairesi arac�l�� ile tebli� edilece�i gibi Maliye Bakanl��nca belirlenecek tutar�n �zerindeki alacaklar i�in do�rudan bankalar�n genel m�d�rl�klerine de tebli� edilebilece�i, haciz bildirisinin bankan�n genel m�d�rl��ne tebli� edilmi� olmas� halinde t�m �ubelerini kapsayacak �ekilde beyanda bulunma y�k�ml�l��n�n bankan�n genel m�d�rl��ne ait oldu�u h�kme ba�lanm��t�r.

Bu h�k�m gere�ince 6183 say�l� Kanunun 13 ve 62 nci maddelerine dayan�larak uygulanacak haciz ve ihtiyati hacizlere y�nelik haciz bildirilerinin, amme bor�lusunun hak ve alacaklar�n�n bulundu�u veya bulunabilece�i banka �ubesine do�rudan veya o mahaldeki tahsil dairesi arac�l�� ile tebli� edilmesi i�lemlerine devam edilecek, bankalara tebli� edilecek ihtiyati haciz ve haciz bildirilerinin, amme bor�lusunun tebli� tarihinde muhatap banka nezdinde mevcut olan varl�klar�n� kavrayaca��na ili�kin ihtiyati haciz b�l�m�nde yap�lan a��klamalara g�re i�lem yap�lacakt�r.

14. �deme m�ddeti i�erisinde �denmeyen amme alacaklar�n�n cebren tahsilini temin etmek ya da alaca��n tahsil g�venli�ini sa�lamak amac�yla tahsil dairelerince al�nan haciz ve ihtiyati haciz kararlar� �zerine, 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesi h�km�ne dayan�larak bor�lunun bankalar nezdindeki hak ve alacaklar�n�n da haczi yoluna gidilmektedir.

(De�i�ik paragraf:RG-11/9/2013-28762) 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden; Bakanl��m�za ba�l� tahsil daireleri taraf�ndan takip edilen amme alacaklar�nda tutara bak�lmaks�z�n, G�mr�k ve Ticaret Bakanl��na ba�l� tahsil daireleri taraf�ndan takip edilen amme alacaklar�nda 50.000,- lira ve �zeri i�in, il �zel idareleri ve belediyelere ait amme alacaklar�nda ise 10.000,- lira ve �zeri i�in tanzim edilen haciz bildirilerinin bankalar�n genel m�d�rl�klerine tebli� edilmesi uygun g�r�lm��t�r.

Bu kapsamda posta yoluyla yap�lacak tebligatlarda;

- Haciz bildirilerinin her amme bor�lusu i�in ayr� ayr� d�zenlenmesi,

- Haciz bildirisine konu amme alaca�� asl� ve fer�ilerinin toplam�n�n dikkate al�nmas�,

- Haciz bildirilerinin banka genel m�d�rl�klerine 7 g�nl�k s�re i�inde cevap verilmesini engelleyecek �ekilde topluca g�nderilmemesi,

gerekmektedir.

15. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesinde tahsil dairelerince d�zenlenen haciz bildirilerinin, alacakl� tahsil dairelerince ya da alacakl� amme idaresi vas�tas�yla, posta yerine elektronik ortamda tebli� edilebilmesine ve bu tebligatlara elektronik ortamda cevap verilebilmesine imkan verilmi�, elektronik ortamda yap�lacak tebli�e ve cevaplar�n elektronik ortamda verilebilmesine ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Bakanl��m�z yetkili k�l�nm��t�r.

Bu h�kme istinaden, ayr�ca bir d�zenleme yap�l�ncaya kadar, alacakl� amme idarelerinin Bakanl��m�z�n (Gelir �daresi Ba�kanl��n�n) uygun g�r��n� de almak suretiyle banka genel m�d�rl�kleri ve Merkezi Kay�t Kurulu�u A.�. ile yapacaklar� anla�malar �er�evesinde, elektronik imza ya da �ifre kullan�lmak suretiyle haciz bildirilerinin elektronik ortamda sadece bu kurumlara tebli� edilmesi ve elektronik ortamda cevaplar�n�n al�nmas�, elektronik ortamda tebli� edilecek haciz bildirilerinde yukar�da belirlenen tutar ile s�n�rl� kal�nmamas�, birden fazla amme bor�lusu i�in tebligat yap�lmas� ve cevaplar�n�n al�nmas� uygun g�r�lm��t�r.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Bu kapsamda kurulan elektronik ortamda haciz bildirisi tebli� sistemine dahil olan banka genel m�d�rl�kleri ile Merkezi Kay�t Kurulu�u A.�.�ne, elektronik ortamda tebli� edilen haciz bildirileri, sisteme dahil olmayan banka genel m�d�rl�klerine bir haciz bildirisi ekinde liste olarak posta yoluyla tebli� edilecektir. Elektronik ortamda haciz bildirisi tebli�i sistemine dahil olan banka genel m�d�rl�kleri ve �ubeleri ile Merkezi Kay�t Kurulu�u A.�.�ne zorunlu olmad�k�a (�ok ivedilik ta��yan durumlar ile sistemin i�letilememesi hali) haciz bildirileri posta yoluyla veya memur eliyle tebli� edilmeyecektir.

(Ek paragraf:RG-11/9/2013-28762) Di�er taraftan 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden, alacakl� amme idarelerinin Bakanl��m�z�n (Gelir �daresi Ba�kanl��n�n) uygun g�r��n� de almak suretiyle, PTT ile yapacaklar� anla�malar �er�evesinde, elektronik imza ya da �ifre kullan�lmak suretiyle haciz bildirilerini elektronik ortamda an�lan kuruma tebli� etmeleri ve elektronik ortamda cevaplar�n� almalar�, elektronik ortamda tebli� edilecek haciz bildirilerinde birden fazla amme bor�lusu i�in tebligat yapmalar� ve cevaplar�n� almalar� uygun g�r�lm��t�r.

16. 6183 say�l� Kanunun 79 uncu maddesi uyar�nca haczedilecek maa�, �cret, kira, istihkak alacaklar� gibi s�reklilik arz eden alacak bor� ili�kisi bulunmas� halinde ileriye matuf haciz yap�lmas� gerekti�i tabiidir.

III- Haczedilen Menkul Mallar�n De�erlemesi ve Korunmas�

1. 6183 say�l� Kanunun 81 inci maddesinde, haczedilen menkul mallar�n de�erlerinin haczi yapan memur taraf�ndan tespit edilece�i, ancak bor�lunun m�racaat� ya da tahsil dairesinin gerekli g�rmesi halinde bu mallar�n yeniden bilirki�iden al�nacak m�talaaya g�re de�erlerinin tespitinin m�mk�n oldu�u h�k�m alt�na al�nm��t�r.

2. 6183 say�l� Kanunun 82 nci maddesi ile haczedilen para, k�ymetli maden, m�cevher, ticari senet, hisse senedi ve tahvil gibi menkul mallar�n kaybolmalar�n�n ve de�i�tirilmelerinin �nlenebilmesi i�in tahsil dairelerine bunlar� bizzat gerekli tedbirleri almak suretiyle muhafaza g�revi verilmi�tir.

Haczedilen di�er menkul mallar�n ise uygun bir yerde muhafaza alt�na al�nmas� veya g�venilir bir �ahsa ya da g�venilir bir �ahs�n kefaleti alt�nda bor�lunun ya da zilyedin kendisine b�rak�lmas� m�mk�nd�r.

3. 6183 say�l� Kanunun 83 �nc� maddesinde, �Bor�lular, zilyedler, g�venilir �ah�slar 82 nci madde gere�ince kendilerine b�rak�lan mallar�, alacakl� amme idarelerince yap�lacak ilk talep �zerine derhal ve kendilerine teslim edildi�i zamandaki durumlar� ile geri vermek mecburiyetindedirler.

Bu mecburiyeti yerine getirmeyenler, haklar�nda yap�lacak ceza takibinden ba�ka, bu mallar�n kendilerine atfolunamayacak bir sebepten dolay� telef veya zayi oldu�unu ispat edemedikleri takdirde, geri verilmeyen mallar�n de�erleri tutar�nca bor�lu say�l�p bu kanun h�k�mleri gere�ince takip olunurlar.� h�km� yer almaktad�r.

4. Maddede bahsi ge�en ceza, 5237 say�l� T�rk Ceza Kanununun 289 uncu maddesine tekab�l etmektedir. Dolay�s�yla, su�u ��renen amme idaresi ��phelinin yarg�lanmas�n� temin etmek �zere yetkili birimleri arac�l�� ile g�revli Cumhuriyet Savc�l��na gerekli su� duyurusunda bulunur.

5. Madde h�km�ne g�re, alacakl� amme idaresinin talebi �zerine, hacizli mallar�n derhal ve kendilerine teslim edildi�i zamandaki durumlar�yla vermeyen ve bu mallar�n kendilerine atfolunam�yacak bir sebepten dolay� telef veya zayi oldu�unu ispat edemeyenlerden, geri verilmeyen mallar�n de�eri takip ve tahsil edilecektir.

Takip ve tahsilat i�lemlerine, 6183 say�l� Kanunun 37 nci maddesine istinaden ilgilisine 213 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tebligat yap�larak bir ayl�k �deme s�resi verilmek suretiyle ba�lan�lmas�, bu s�re i�erisinde �deme yap�lmamas� halinde 55 ve m�teakip maddelerine g�re i�lem yap�lmas� gerekmektedir.

6. G�venilir �ah�slar�n sorumlulu�u geri verilmeyen mallar�n de�eri ile s�n�rl� oldu�undan, haklar�nda yap�lacak takipte ayr�ca mal bedeli �zerinden gecikme zamm� uygulanmayacakt�r.

IV- Menkul Mallar�n Sat�� (De�i�ik:RG-8/6/2021-31505)

1. 6183 say�l� Kanunun menkul mallar�n sat�lmas�na dair h�k�mlerine g�re, menkul mallar�n sat��n�n esas olarak alacakl� tahsil dairelerince yap�lmas� gerekmektedir.

15/4/2021 tarihli ve 7316 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanun ile Baz� Kanunlarda De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 1 inci maddesiyle 6183 say�l� Kanunun 85 inci maddesinde menkul mallar�n fiziki ortamda sat��na ilave olarak elektronik ortamda da sat��na imkan veren de�i�iklik yap�lm��t�r.

Buna g�re, menkul mallar�n sat��n�n alacakl� tahsil dairelerince esas itibar�yla a��k art�rma usul�ne g�re fiziki veya elektronik ortamda yap�lmas� gerekmektedir.

2. 6183 say�l� Kanunun 84 �nc� maddesi uyar�nca menkul mallar�n haczedildikleri tarihin ��nc� g�n�nden itibaren �� ay i�erisinde sat��a ��kar�lmas� gerekmektedir. Ancak, hacizli menkul mal�n bu s�rede sat��a ��kar�lmam�� olmas�n�n, bu s�renin sonras�nda sat��a ��kar�lamayaca�� anlam�na gelmeyece�i tabiidir.

Bozulma, ��r�me ve benzeri sebeplerle muhafazas�na imkan olmayan veya bekledi�i takdirde �nemli bir de�er de�i�ikli�ine u�ramas� ihtimali bulunan mallar�n derhal sat�larak paraya �evrilmesi gerekmektedir.

Ayr�ca, 7316 say�l� Kanunun 1 inci maddesiyle muhafazas� tehlikeli veya masrafl� olan mallar�n da derhal sat�larak paraya �evrilmesi kural� getirilmi�tir.

Muhafazas� tehlikeli, dolay�s�yla can ve mal g�venli�i a��s�ndan mahsurlu mal t�rlerine yan�c�, patlay�c�, a��nd�r�c�, oksitleyici, radyoaktif, zehirli ve bula��c� maddeler �rnek olarak verilebilir.

Muhafazas� masrafl� olan mallar, �zel saklama ko�ullar� nedeniyle di�er mallara g�re muhafaza �creti �ok daha y�ksek olan mallard�r.

3. 6183 say�l� Kanunun 85 ila 87 nci maddelerinde, haczedilen menkul mallar�n sat�� ekli, art�rma usul�, sat�� ilanlar�, m��terinin mal� almaktan vazge�mesi ve sat�lamayan menkul mallar hakk�nda ne gibi i�lem yap�laca�� hususlar� d�zenlenmi�tir.

6183 say�l� Kanunun 85 inci maddesinde 7316 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklik sonucunda menkul mallar�n art�rmas�na i�tirak edeceklerden menkul mala bi�ilen de�erin %5�i nispetinde paran�n teminat olarak art�rmadan �nce al�nmas� gerekmektedir. Buna g�re, 7316 say�l� Kanunun yay�mland�� 22/4/2021 tarihinden itibaren yap�lacak menkul mal sat��lar�na i�tirak edeceklerden teminat al�nmas� icap etmektedir.

Kendisine menkul mal ihale edilen ki�iden al�nan teminat tutar� ihale bedelinden mahsup edildikten sonra kalan tutar�n ihale al�c�s� taraf�ndan �denmesini m�teakip mal kendisine teslim edilecektir.

Ancak, mal kendisine ihale edilenin mal� almaktan vazge�mesi veya bedelin tamam�n� �dememesi durumunda, 6183 say�l� Kanunun 86 nc� maddesi kapsam�nda bu ki�iden aran�lacak bedelin;

- teminat tutar�ndan y�ksek olmas� halinde teminat mahsup edildikten sonra bakiyesinin bu Kanuna g�re takip edilmesi,

- teminat tutar�ndan d��k olmas� halinde teminattan mahsup yap�ld�ktan sonra artan tutar�n 6183 say�l� Kanunun 97 nci maddesine istinaden b�t�eye gelir kaydedilmesi,

gerekmektedir.

Di�er taraftan, art�rmaya kat�lmak i�in teminat yat�rd�� halde mal kendisine ihale edilmeyen ki�ilerden al�nan teminatlar�n iade edilece�i tabiidir.

7316 say�l� Kanunla 6183 say�l� Kanunun 85 inci maddesine ikinci f�kra olarak eklenen h�k�mle alacakl� amme idarelerine menkul mal�n t�r� veya de�eri ile sat�� eklini esas alarak teminat al�nmayacak halleri belirlemeye, para yerine (De�i�ik ibare:RG-7/7/2022-31889) 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinin birinci f�kras�n�n (2) numaral� bendinde yaz�l� teminatlar�n al�nmas�na karar vermeye yetki verilmi�tir.

Bu kapsamda, Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerince yap�lacak menkul mal sat��lar�nda;

- menkul mal�n rayi� de�erinin 10.000,- lira ve alt�nda olmas� halinde teminat al�nmamas�,

- menkul mal�n rayi� de�erinin 10.000,- liran�n �zerinde olmas� halinde teminat�n para veya teminat mektubu (Ek ibare:RG-7/7/2022-31889) ya da sigorta �irketlerince verilen kefalet senedi olarak al�nmas�,

uygun bulunmu�tur.

4. 6183 say�l� Kanunun 85 inci maddesine g�re, haczedilen menkul mallar�n tahsil dairelerinin sat�� mahallinde art�rma usul� ile sat�lmas� esast�r. Ancak, haczedilen mal�n sat�� mahalline naklinin �ok zor olmas�, nakli s�ras�nda �nemli bir de�er kayb�na u�ramas�n�n muhtemel olmas� gibi nedenlerle alacakl� tahsil dairesince uygun g�r�ld�� hallerde, mal�n mahallinde sat��n�n yap�lmas� m�mk�n olabilecektir.

6183 say�l� Kanunun 85 inci maddesi h�km�ne g�re, menkul mallar�n art�rmas�nda �� defa ba��rma mecbur olup, ilk art�rmada teklif edilen en y�ksek bedelin, menkul�n tespit edilen de�erinin %75�inden a�a�� olmamas� �art�n�n aran�lmas� zorunludur. Bu bedele ula��lamamas� halinde sat�� yap�lmayacakt�r.

5. 7316 say�l� Kanunla yap�lan de�i�ikle 6183 say�l� Kanunun 85 inci maddesinde menkul mallar�n elektronik ortamda da sat�labilece�i ve ayn� Kanunla 6183 say�l� Kanuna eklenen 97/A maddesiyle de menkul ve gayrimenkul mallar�n elektronik ortamda sat��n�n ne �ekilde yap�laca��n�n Bakanl��m�zca belirlenece�i d�zenlenmi�tir. Elektronik ortamda sat��a ili�kin hususlar bu Tebli�in �kinci K�s�m, �Elektronik Ortamda Sat�� ba�l�kl� D�rd�nc� B�l�m�nde a��klanm�� olup, alacakl� amme idarelerinin teknik alt yap�lar�n�n haz�r olmas�n� m�teakip menkul mallar�n sat�� elektronik ortamda da yap�labilecektir.

6. Bozulma, ��r�me ve benzeri sebeplerle korunmas� m�mk�n olmayan ya da bekledi�i zaman �nemli bir de�er d��kl��ne u�rayaca�� anla��lan mallar ile muhafazas� tehlikeli veya masrafl� olan mallar ise art�rma usul�ne ba�vurulmadan pazarl�k usul�ne g�re sat�labilecektir.

7. Alt�n, zirai �r�n ve hisse senedi gibi borsas� bulunan mallar�n sat��n�n borsalarda yap�lmas� m�mk�nd�r. Bu takdirde, mal a��k art�rmaya ��kar�lmadan do�rudan borsada sat�labilecektir.

8. 6183 say�l� Kanunun 87 nci maddesinde, ilk art�rmada teklif edilen en y�ksek bedelin, menkul�n tespit edilen de�erinin %75�inden a�a�� olmas� veya hi� al�c� ��kmamas� halinde yap�lacak i�lem a��klanarak, sat�lamayan menkul mallar�n ilk art�rma tarihinden ba�layarak 15 g�n i�inde uygun g�r�len zamanlarda tekrar sat��a ��kar�laca�� ve bu art�rmada verilen bedel ne olursa olsun sat��n yap�laca�� d�zenlenmi�tir.

Ancak, fiziki ortamda yap�lan birinci art�rmada al�c� ��kmamas� nedeniyle sat��n ger�ekle�memesi halinde, mallar�n ikinci art�rmas�n�n bir ba�ka il veya il�ede yap�lmas� m�mk�nd�r.

Ayn� madde h�km�ne g�re, menkul mallar yerinde veya ba�ka bir mahalle g�t�r�ld�� halde yine sat�lamaz veya ta��ma giderlerinin �oklu�u nedeniyle ba�ka yere g�t�r�lmesi uygun g�r�lmezse, ilk art�rma tarihinden ba�layarak 15 g�nl�k s�renin bitmesinden itibaren 6 ay i�inde pazarl�kla sat�lacakt�r.

6183 say�l� Kanunun 97/A maddesine g�re, elektronik ortamda iki defa art�rmaya ��kar�lmas�na ra�men sat�lamayan menkul mallar, pazarl�k usul�yle yukar�da belirtilen s�re i�inde fiziki veya elektronik ortamda sat�labilecektir.

Pazarl�k usul� ile de sat�lamayan mallar bor�luya geri verilebilece�i gibi uzun bir s�re ge�ti�i halde sat�lamayan menkul mallar�n yeniden de�erleri tespit edilmek suretiyle tekrar 6183 say�l� Kanunun 85 inci ve m�teakip maddelerine g�re fiziki veya elektronik ortamda sat��a ��kar�lmas� da m�mk�n bulunmaktad�r.

9. 6183 say�l� Kanunun 85 inci veya 87 nci maddeleri �er�evesinde sat�� yap�ld�� halde, menkul mal� sat�n alan ki�inin mal� almaktan vazge�mesi veya sat�� bedelini �dememesi hali Kanunun 86 nc� maddesinde d�zenlenmi�tir.

86 nc� madde h�km�ne g�re;

a) 6183 say�l� Kanunun 85 inci maddesine g�re sat�ld�� halde m��terinin mal� almaktan vazge�mesi veya verilen m�hlet i�erisinde bedelin tamam�n� �dememesi durumunda, mal�n ikinci defa art�rmaya ��kar�lmas� gerekmektedir.

Maddede bu art�rman�n hangi s�rede yap�laca��na ili�kin bir h�k�m bulunmamaktad�r. Bununla birlikte, hacizli mallar�n bir an evvel paraya �evrilerek amme alaca��n�n tahsil edilebilmesi i�in m�mk�n olan en k�sa s�rede art�rmaya ��kar�lmas� ve sat�� i�in s�re belirlenmesinde Kanunun 87 nci maddesinde d�zenlenen 15 g�nl�k s�renin esas al�nmas� uygun olacakt�r.

�kinci defa yap�lan bu art�rmada mal�n en �ok art�rana ihale olunmas� gerekmektedir.

Mal birinci defa kendisine ihale edilen kimseden,

i) iki ihale bedeli aras�ndaki menfi fark ve di�er zararlar ile fark �zerinden hesaplanacak tecil faizi oran�nda faizin,

ii) ikinci art�rmada talip ��kmamas� halinde ise birinci ihale bedeli ve di�er zararlar ile birinci ihale bedeli �zerinden hesaplanacak tecil faizi oran�nda faizin,

derhal 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tahsil edilmesi gerekmektedir. Takip i�lemlerine, teminat al�nm�� olmas� halinde teminat�n mahsubu yap�ld�ktan sonra kalan alacak i�in �deme emri tebli�i ile ba�lan�lacakt�r. Ayr�ca, bu alaca�a ihale bedelinin �denmesi gerekti�i g�nden (bu tarih hari�) itibaren �deme tarihine kadar (bu tarih dahil) ge�en s�re i�in basit faiz usul�yle y�ll�k tecil faizi oran�nda faiz hesaplanmas� gerekmekte olup, ayr�ca gecikme zamm� tatbik edilmeyecektir.

�kinci ihalede talipli ��kmamas� nedeniyle sat��n yap�lamamas� durumunda, sorumlu olan ilk ihale al�c�s�ndan Kanunun arad�� t�m bedelin tahsil edilmesini m�teakip mal�n kendisine terk edilmesi gerekmektedir.

b) 6183 say�l� Kanunun 87 nci maddesinde, ilk art�rmada mal�n sat�lamamas� halinde yap�lacak ikinci art�rmaya ili�kin i�lemler a��klanm��t�r. Bu maddeye g�re, ilk art�rmada sat�lamayan mal�n 15 g�n i�erisinde ikinci art�rmaya ��kar�lmas� ve bu art�rmada en y�ksek bedeli teklif edene ihale edilmesi gerekmektedir. Ancak, ikinci art�rmada mal kendisine ihale olunan kimsenin mal� almaktan vazge�mesi veya verilen m�hlet i�inde bedelin tamam�n� �dememesi durumunda, ki�i hakk�nda Kanunun 86 nc� maddesinin ikinci f�kras�na g�re i�lem yap�lacakt�r.

Ayr�ca, birinci art�rmada mal ihale olunmas�na ra�men mal�n al�nmas�ndan vazge�ilmesi veya bedelin tamam�n�n �denmemesi nedeniyle yap�lan ikinci art�rmada mal kendisine ihale olunan ki�inin mal� almaktan vazge�mesi veya bedeli �dememesi halinde, bu ki�i hakk�nda da Kanunun 86 nc� maddesinin ikinci f�kras�na g�re i�lem yap�lacakt�r.

Buna g�re, mal ikinci art�rmada kendisine ihale olunmas�na ra�men mal� almaktan vazge�en veya bedelin tamam�n� �demeyen kimseden, ikinci ihale bedeli ve di�er zararlar ile ikinci ihale bedeli �zerinden hesaplanacak tecil faizi oran�nda faizin derhal 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re tahsil edilmesi gerekmektedir. Takip i�lemlerine, teminat al�nm�� olmas� halinde teminat�n mahsubu yap�ld�ktan sonra kalan alacak i�in �deme emri tebli�i ile ba�lan�lacakt�r. Ayr�ca, bu alaca�a ihale bedelinin �denmesi gerekti�i g�nden (bu tarih hari�) itibaren �deme tarihine kadar (bu tarih dahil) ge�en s�re i�in basit faiz usul�yle y�ll�k tecil faizi oran�nda faiz hesaplanmas� gerekmekte olup, ayr�ca gecikme zamm� tatbik edilmeyecektir. Aranan bedellerin tamam�n�n tahsilini m�teakip mal kendisine terk edilecektir.

7316 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklik sonucunda 6183 say�l� Kanunun 86 nc� maddesine g�re hesaplanmas� gereken faizin, %5 oran� yerine tecil faizi oran�n�n dikkate al�narak hesaplanmas� gerekmektedir. Buna g�re, 7316 say�l� Kanunun yay�mland�� tarihten itibaren yap�lacak sat��lara bu yeni d�zenlemenin uygulanmas� gerekmektedir. Ayr�ca, tecil faiz oran�nda yap�lacak de�i�ikliklerin faiz hesab�nda dikkate al�naca�� tabiidir.

10. 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re, de�er tespiti yap�larak sat��a ��kar�lan menkullerin sat��nda izlenecek usul ve aran�lacak bedel belirlenmi� olmakla birlikte, 86 nc� ve 87 nci madde h�k�mlerine g�re yap�lacak sat��larda, tahsil dairesinin Kanunun 62 nci maddesinde yer alan �Tahsil dairesi alacakl� amme idaresi ile bor�lunun menfaatlerini m�mk�n oldu�u kadar telif etmekle m�kelleftir.� h�km�n�n de sat�� bedeli a��s�ndan dikkate alaca�� tabiidir. Ayr�ca, 74 �nc� maddede yer alan h�k�mler �er�evesinde sat�� bedelinin amme alaca��na r��hanl� olan alacaklar ile takip giderlerini a�mamas� halinde de tahsil dairesi sat��tan vazge�ebilecektir.

��NC� B�L�M

Gayrimenkul Mallar�n Haczi ve Sat��

I- Gayrimenkul Mallar�n ve Gemilerin Haczi

1. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun 5904 say�l� Kanunla de�i�ik 88 inci maddesinde, �Her t�rl� gayrimenkul mallar�n, gemilerin haczi sicillerine i�lenmek �zere haciz keyfiyetinin tapuya veya gemi sicillerinin tutuldu�u daireye tebli� edilmesi suretiyle yap�l�r. Tahsil dairelerince d�zenlenen haciz bildirileri, alacakl� tahsil dairelerince ya da alacakl� amme idaresi vas�tas�yla, posta yerine elektronik ortamda tebli� edilebilir ve bu tebligatlara elektronik ortamda cevap verilebilir. Elektronik ortamda yap�lacak tebli�e ve cevaplar�n elektronik ortamda verilebilmesine ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Maliye Bakanl�� yetkilidir.

Gayrimenkul haczi, bunlar�n has�lat ve menfaatlerine de �amildir. Ancak bor�lunun ba�kaca bir geliri yoksa kendisinin ve ailesinin ge�imleri i�in kafi miktarda mahsulden veya sat�ld�k�a bedelinden m�nasip miktar� bor�luya b�rak�l�r.

Alacakl� tahsil dairesi, haczedilen gayrimenkul ve gemilerin idaresi ve i�letilmesi, menfaat ve has�lat�n toplanmas� i�in gereken tedbirleri al�r.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�kme istinaden, gayrimenkul mallar ve gemilerin haczi i�in, haciz keyfiyetinin tapuya veya gemi sicillerinin tutuldu�u daireye tebli� edilmesi gerekmektedir. 5904 say�l� Kanunla maddede yap�lan de�i�iklikle Bakanl��m�za verilen yetkiye istinaden, alacakl� amme idarelerinin Bakanl��m�z�n (Gelir �daresi Ba�kanl��n�n) uygun g�r��n� de almak suretiyle ilgili idarelerle yapacaklar� anla�malar �er�evesinde, elektronik imza ya da �ifre kullan�lmak suretiyle haciz bildirilerinin elektronik ortamda bu idarelere tebli� edilmesi ve elektronik ortamda cevaplar�n�n al�nmas�, elektronik ortamda tebli� edilecek haciz bildirilerinde birden fazla amme bor�lusu i�in tebligat yap�labilmesi ve cevaplar�n�n al�nmas� uygun g�r�lm��t�r.

2. Gayrimenkul ve gemilerin, gerek teminat olarak al�nmalar� ve gerekse ihtiyati veya kat�i olarak haczedilmeleri durumlar�nda, tahsil dairelerince amme alaca�� tutar�n�n haciz bildirilerinde mutlaka bildirilmesi zorunludur. D�zenlenecek haciz bildirilerinin amme alaca��n�n asl�n� ve fer�ilerini kapsamas�na dikkat edilmesi gerekmektedir.

Bu �ekilde hacze konu olan amme alaca�� tutar�n�n haciz tarihinden sonra artmas� halinde re'sen; bor�lusu taraf�ndan �demede bulunulmak veya di�er �ekillerde tahsilat yap�lmak suretiyle azalmas� halinde de ilgililerin talebi �zerine son durumlar� (bakiye tutar�) ilgili tapu veya gemi siciline bildirilir.

3. 6183 say�l� Kanunun 88 inci maddesi h�km� gere�ince, gayrimenkul�n haczi onun has�lat ve menfaatlerini de kapsamaktad�r. Bu nedenle tahsil dairesinin, haczetti�i gayrimenkul�n has�lat ve menfaatlerini toplamas�, idare ve i�letilmesi i�in laz�m gelen tedbirleri bizzat almas� gerekir.

4. 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re, teminat olarak g�sterilen gayrimenkullerin teminat olarak kabul�, ihtiyaten veya kat�i hacizleri s�ras�nda a�a��daki a��klamalar�n dikkate al�nmas� gerekmektedir.

a) 4721 say�l� T�rk Medeni Kanununun 684 �nc� maddesi ile bir �eye malik olan kimsenin o �eyin b�t�nleyici par�as�na da malik olaca��, b�t�nleyici par�an�n (m�temmim c�z), yerel �detlere g�re as�l �eyin temel unsuru olan ve o �ey yok edilmedik�e, zarara u�rat�lmad�k�a veya yap�s� de�i�tirilmedik�e ondan ayr�lmas�na olanak bulunmayan par�a oldu�u h�kme ba�lanm��t�r. �rne�in, bir binadan tahripsiz olarak ayr�lmayan veya ayr�ld�� takdirde tesis ve in�aat�n b�y�k hasar g�rmesine neden olacak olan kalorifer, su ve elektrik tesisat� gibi.

Eklenti (teferruat) ise ayn� Kanunun 686 nc� maddesine g�re, as�l �ey malikinin anla��labilen arzusuna veya yerel �detlere g�re, i�letilmesi, korunmas� veya yarar sa�lamas� i�in as�l �eye s�rekli olarak �zg�lenen ve kullan�lmas�nda birle�tirme, takma veya ba�ka bir bi�imde as�l �eye ba�l� k�l�nan ta��n�r mald�r. Bir �eye ili�kin tasarruflar, aksi belirtilmedik�e onun eklentisini de kapsar. �rne�in, bir otel binas�n�n i�indeki m�bleler ve bir tekstil fabrikas�n�n i�indeki tezgahlar gibi.

4721 say�l� Kanunun 684 �nc� maddesi gere�ince, bir �eye malik olan kimse, o �eyin b�t�nleyici par�alar�na da (m�temmim c�zlerine de) malik olur. Bu sebeple b�t�nleyici par�alar as�l �eyin tabi oldu�u hukuki h�k�mlere tabidir ve bunlar as�l �eyden ayr�lmad�k�a �zerlerinde ba��ms�z bir hak tesis edilemeyece�i gibi temlik ve haciz edilemez. Eklenti ise, yukar�da belirtildi�i �zere m�stakil varl�� olan menkul bir mald�r.

Ancak, 4721 say�l� Kanunun 686 nc� maddesinin birinci f�kras�nda �Bir �eye ili�kin tasarruflar, aksi belirtilmedik�e onun eklentisini de kapsar.� h�km� yer almaktad�r. Dolay�s�yla, yap�lan bir ipotek i�leminde eklentinin hari� b�rak�ld�� kararla�t�r�lm�� ve bu karar tapu siciline kay�t ettirilmi� ise o takdirde eklenti ipote�e dahil olmayaca��ndan m�stakilen haczi m�mk�nd�r.

4721 say�l� Kanunun 862 nci maddesinde, �Rehin, ta��nmaz� b�t�nleyici par�alar� ve eklentileri ile birlikte y�k�ml� k�lar. Rehnin kurulu�u s�ras�nda makine, otel d��eme e�yas� gibi a��k�a eklenti olarak g�sterilen ve tapu k�t��nde beyanlar s�tununa yaz�lan �eyler, kanuna g�re bu nitelikte olamayacaklar� ispat edilmedik�e eklenti say�l�r. ��nc� ki�ilerin eklentiler �zerindeki haklar� sakl�d�r.� h�km� yer almaktad�r.

b) Fabrika ve benzeri m�esseselerin makine ve mallar�n�n teminat olarak g�sterilmesi halinde,

- Bunlar�n kabul�nden �nce mahiyetleri ile hukuki durumlar�n�n ara�t�r�lmas�,

- Yap�lacak bu ara�t�rmalar esnas�nda bina ile makinelerin iktisadi bir b�t�nl�k te�kil etti�inin (binan�n makinelere uygun bir �ekilde yap�ld��n�n, b�t�n makinelerin betonla yere veya duvarlara sabitlendi�inin, bunlar�n ��kar�lmas�n�n binay� tahrip etmeden m�mk�n olmayaca��n�n ve bu i�lemlerin binan�n k�ymetini azaltaca��n�n) tespit edilmesi halinde, s�z konusu gayrimenkul�n b�t�nleyici par�as� say�lmas�,

- �ayet bu makineler mahalli �rfe ve malikin sarih arzusuna g�re fabrikan�n i�letilmesi veya muhafazas� i�in daimi bir tarzda tahsis edilmi� ve tak�lm��sa ve bunlar�n fabrikadan ��kar�lmas� halinde binan�n tahribi mevzubahis de�ilse bu makinelerin eklenti olarak kabul edilmesi,

gerekmektedir.

Dolay�s�yla, fabrika i�indeki makineler veya sair mallar teminat olarak g�sterildi�i durumlarda �ncelikle bunlar�n mahiyetlerinin (b�t�nleyici par�a m�, eklenti mi yoksa bu kavramlar�n kapsam�na dahil olmayan ba�ka bir mal m� oldu�unun) tespit edilmesi ve eklenti oldu�unun tespit edilmesi durumunda hukuki durumunun ara�t�r�lmas� laz�md�r.

Bu nedenle, eklentinin tabi oldu�u gayrimenkul�n ��nc� bir �ahsa ipotekli bulunup bulunmad��, ipotekli ise, eklentinin ipote�e dahil olup olmad��, hakk�nda tapu sicilinde bir kayd�n bulunup bulunmad�� hususlar� tapu idarelerinden (ve ayr�ca mal sahibinden) sorularak tespit edilir.

Yap�lan bu ara�t�rmay� m�teakip;

- Gayrimenkul ipotekli de�ilse,

- Gayrimenkul eklenti hari� tutulmak suretiyle ipotek edilmi�se,

teminat olarak verilmek istenilen eklentinin, menkul mallar gibi haczedilerek teminat olarak kabul edilmesi, aksi halde bunlar�n teminat olarak kabul edilmemesi gerekir.

c) Teminat olarak al�nacak menkul mallar, tapu kayd�na eklenti olarak kaydettirilmemi�se haczinden evvel bunlar�n sahibinden eklenti oldu�unun tapu k�t��n�n beyanlar hanesine kaydettirilmesi istenecek ve gerekli tescil yapt�r�ld�ktan sonra da bu mallar haczedilecektir.

D�zenlenen haciz tutana�� ile haciz varakas� tahsil dairesince Tapu Sicil M�d�rl��ne ayr�ca bir yaz� ile g�nderilerek, 4721 say�l� Kanunun 796 nc� maddesi �er�evesinde varsa gayrimenkul �zerindeki intifa hakk�n�n tapu k�t��ne yeni tescil edilmi� eklentileri kavramayaca�� ve ayn� Kanunun 1010 uncu maddesi gere�ince bunlar�n hacizli oldu�u, ileride gayrimenkul�n rehni halinde hacze konu olan eklentinin rehinden istisna edilmesi gerekti�i hususunun tapu siciline �erhi temin edilir.

d) 1447 say�l� Ticari ��letme Rehni Kanununun [30] �Rehin hakk�n�n do�umu� ba�l�kl� 5 inci maddesinin birinci f�kras�nda, �Rehin hakk� ticari i�letme sahibinin veya kredi m�essesesinin veya alacakl�n�n yaz�l� talebi �zerine ticari i�letmenin kay�tl� bulundu�u Ticaret veya Esnaf ve Sanatkar Siciline tescil ile do�ar.� ayn� maddenin d�rd�nc� f�kras�nda �Ticaret veya Esnaf ve Sanatkar Sicilindeki kayda istinat ederek rehin hakk� iktisabedenin bu iktisab� muteberdir.�,

Ayn� Kanunun 4 �nc� maddesinde de, ��S�zle�mede, rehne dair unsurlar�n tam listesi de ay�rdedilmelerini m�mk�n k�lacak �zellikleri ile birlikte yer al�r.� h�k�mlerine yer verilmi�tir.

�te yandan, 21.08.1972 tarih ve 14238 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanarak y�r�rl��e giren Ticari ��letme Rehni Sicili T�z��n�n 4 �nc� maddesinde; �Ticari i�letme rehni sicili alenidir. Herkes sicilde bir kay�t bulunup bulunmad�� ve varsa mahiyeti hakk�nda, s�zl� ve yaz�l� bilgi verilmesini sicil memurundan isteyebilir.� ve 6 nc� maddesinin (a) bendinde; �Ticaret veya esnaf ve sanat sicili memuru, � ticari i�letmenin �zerinde faaliyet g�sterdi�i gayrimenkul i�letme sahibine ait ise bu gayrimenkul�n tapu k�t��ndeki beyanlar hanesine i�lenmek �zere tapu sicil muhaf�zl�� veya memurlu�una yaz� ile bilgi verir.� h�km�ne yer verilmi�tir.

1447 say�l� Ticari ��letme Rehni Kanunu ile Ticari ��letme Rehni Sicili T�z��n�n yukar�da belirtilen h�k�mlerine g�re rehin hakk�, ticari i�letmenin kay�tl� bulundu�u Ticaret veya Esnaf ve Sanatkar Siciline tescil edilmesi ile do�aca��ndan, bu hakk�n do�du�u tarihten itibaren herkese kar�� ileri s�r�lebilmesi m�mk�nd�r. Ticari i�letme rehninde rehin hakk�n�n do�abilmesi i�in bu hakk�n ticari i�letmenin �zerinde faaliyet g�sterdi�i gayrimenkul�n beyanlar hanesine �erh edilmesi zorunlulu�u bulunmamaktad�r.

Dolay�s�yla, fabrika, otel gibi i�letmelerin i�inde bulunan menkul mallar�n haczi s�ras�nda bu mallar�n eklenti olup olmad��na bak�laca�� gibi tapu k�t��nde bir kay�t olmasa da bor�luya ait bu mallar�n rehinli olup olmad�klar�n�n Ticaret Sicil Memurluklar�ndan ara�t�r�lmas� gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) Di�er taraftan, teslimsiz ta��n�r rehin hakk�n�n g�vence olarak kullan�m�n�n yayg�nla�t�r�lmas� amac�yla 20/10/2016 tarihli ve 6750 say�l� Ticari ��lemlerde Ta��n�r Rehni Kanunu 28/10/2016 tarihli ve 29871 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanarak 1/1/2017 tarihinde y�r�rl��e girmi� olup, an�lan Kanunun 17 nci maddesiyle 1447 say�l� Kanun y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) Ancak, 6750 say�l� Kanunun ge�ici 1 inci maddesinin ikinci f�kras�nda 1/1/2017 tarihinden �nce ticari i�letme veya esnaf i�letmeleri �zerinde tesis edilen rehin haklar�na ili�kin ilgili mevzuat h�k�mlerinin uygulanmaya devam edece�i h�k�m alt�na al�nd��ndan, 1/1/2017 tarihinden �nce kurulmu� ticari i�letme veya esnaf i�letmeleri �zerinde tesis edilen rehin haklar�n�n tespiti a��s�ndan yukar�da yer verilen a��klamalar �er�evesinde i�lemlerin tekemm�l ettirilmesi gerekmektedir.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) 6750 say�l� Kanunun 8 inci maddesinin birinci f�kras�nda, rehin hakk�n�n tesisi amac�yla Rehinli Ta��n�r Sicili kuruldu�u, ayn� maddenin ikinci f�kras�nda Rehinli Ta��n�r Sicilinin aleni oldu�u h�km�ne yer verilmi�tir.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) 31/12/2016 tarihli ve 29935 ��nc� m�kerrer say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanarak 1/1/2017 tarihinde y�r�rl��e giren Rehinli Ta��n�r Sicili Y�netmeli�inin 15 inci maddesinin ikinci f�kras�nda �Sicil hizmetlerinin ifas� amac�yla Ta��n�r Rehin Sicil Sistemi kurulur. Bu Sistem k�saca TARES olarak adland�r�l�r.� h�km�, 17 nci maddesinin ikinci f�kras�nda �Sicile tescil edilen hususlar alenidir...� h�km�, 30 uncu maddesinin birinci f�kras�nda ��lgisini ispat eden herkes sicilde sorgulama i�lemi yapabilir.� h�km�, ayn� maddenin ikinci f�kras�nda �Sorgulama i�lemleri, herhangi bir sicil birimi arac�l��yla ya da elektronik ortamda yap�labilir.� h�km� yer almaktad�r.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) 6750 say�l� Kanunun 4 �nc� maddesinin birinci f�kras�nda rehin hakk�n�n, rehin s�zle�mesinin Rehinli Ta��n�r Siciline tescil edilmesiyle kurulaca��, ayn� maddenin alt�nc� f�kras�nda rehin s�zle�mesinde, taraflar�n kimler oldu�u, borcun konusu ve tutar�n�n ne oldu�u, rehne konu varl�k ile bu varl��n ay�rt edici �zelliklerinin neler oldu�u hususlar�n�n yer almas� gerekti�i h�k�m alt�na al�nm��t�r.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) 6570 say�l� Kanunun 5 inci maddesinin birinci f�kras�nda, �zerinde rehin hakk� kurulabilecek ta��n�r varl�klar tadadi olarak say�lm�� olup, ayn� maddenin ikinci f�kras�nda, ticari i�letme ve esnaf i�letmesinin tamam� �zerinde rehin kurulmas� halinde, rehnin kurulu�u an�nda i�letmenin faaliyetine tahsis edilmi� olan her t�rl� varl��n rehnedilmi� say�laca�� h�km�ne yer verilmi�tir.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) Di�er taraftan, 6750 say�l� Kanunun 1 inci maddesinin be�inci f�kras�nda ise �Tapu k�t��ne herhangi bir nedenle tescil edilen ta��n�rlar bu Kanun kapsam�nda de�ildir.� h�km� yer almaktad�r.

(Ek paragraf:RG-8/6/2021-31505) 6750 say�l� Kanunun yukar�da belirtilen h�k�mlerine g�re rehin hakk�, Rehinli Ta��n�r Siciline tescil edilmesi ile do�aca��ndan, bu hakk�n do�du�u tarihten itibaren herkese kar�� ileri s�r�lebilmesi m�mk�nd�r. 6750 say�l� Kanun kapsam�nda rehin hakk�n�n do�abilmesi i�in de bu hakk�n ticari i�letmenin �zerinde faaliyet g�sterdi�i gayrimenkul�n beyanlar hanesine �erh edilmesi zorunlulu�u bulunmamakla birlikte, tapu k�t��ne herhangi bir nedenle tescil edilen ta��n�rlar i�in 6750 say�l� Kanun kapsam�nda rehin hakk� kurulmas� da m�mk�n bulunmamaktad�r. Dolay�s�yla, 6750 say�l� Kanun kapsam�nda rehnedilmesi m�mk�n olan ta��n�rlar�n haczi s�ras�nda bu ta��n�rlar i�in tapu k�t��nde herhangi bir kay�t olmamas� durumunda bu mallar�n rehinli olup olmad�klar�n�n Rehinli Ta��n�r Sicilinden ara�t�r�lmas� gerekmektedir.

e) Fabrika i�inde bulunan makineler ya da otel i�letmelerinde kullan�lan menkul mallar�n teminat olarak al�nmas� suretiyle bor�lar� gerek 6183 say�l� Kanuna g�re tecil edilmesi nedeniyle gerekse 2577 say�l� Kanununa g�re, teminat kar��l��nda verilmi� y�r�tmeyi durdurma kararlar� �zerine takibi durdurulmu� bulunan bor�lular�n, teminatlar�n�n durumlar� yukar�da a��kland�� ekilde g�zden ge�irilecek, bunlar�n ipote�e dahil bulundu�u veya �zerinde i�letme rehni oldu�u anla��ld�� takdirde, bor�ludan derhal teminat vermesi istenecektir.

Bor�lu, mevcut borcu kar��layacak �ekilde 6183 say�l� Kanunun 10 uncu maddesinde say�lan mallardan herhangi birisini teminat olarak verdi�i takdirde evvelce teminat olarak al�nan eklenti serbest b�rak�larak tecil i�lemi devam ettirilecek veya y�r�tmeyi durdurma karar�n�n gere�i yerine getirilecektir. Aksi halde ayn� maddenin son f�kras� gere�ince teminat�n de�erini kaybetti�i kabul edilerek amme alaca��n�n tahsili cihetine gidilecektir.

f) Bu b�l�mde a��klanan hususlara ilave olarak, yap�lacak menkul hacizlerinde 6183 say�l� Kanunun 12 nci maddesi h�km� de g�z �n�nde bulundurulacakt�r.

5. 6183 say�l� Kanunun 89 uncu maddesine g�re, gayrimenkul haczedildi�inde, gayrimenkul kendilerine rehnedilmi� alacakl�lara tapu idaresince haciz hakk�nda bilgi verilmesi gerekmektedir.

II- Gayrimenkullerin Sat��

1. (De�i�ik:RG-8/6/2021-31505)

6183 say�l� Kanunun 7316 say�l� Kanunla de�i�tirilen 90 �nc� maddesinde �Gayrimenkuller, sat�� komisyonlar�nca fiziki veya elektronik ortamda a��k art�rma ile sat�l�r. Sat�� komisyonunun olu�umu alacakl� amme idarelerince belirlenir. Komisyonun �al��ma usul ve esaslar�n� belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanl�� yetkilidir.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, tahsil dairelerince haczedilmi� olan gayrimenkullerin sat�lmalar�na ili�kin olarak a�a��da yap�lan a��klamalar�n dikkate al�nmas� gerekmektedir.

a) 6183 say�l� Kanuna g�re haczedilmi� olan gayrimenkuller sat�� komisyonlar� taraf�ndan fiziki veya elektronik ortamda a��k art�rma usul�ne g�re sat�labilecektir.

Elektronik ortamda sat��a ili�kin hususlar bu Tebli�in �kinci K�s�m, �Elektronik Ortamda Sat�� ba�l�kl� D�rd�nc� B�l�m�nde a��klanm�� olup, alacakl� amme idarelerinin teknik alt yap�lar�n�n haz�r olmas�n� m�teakip gayrimenkul mallar�n sat�� elektronik ortamda da yap�labilecektir.

b) 6183 say�l� Kanunun 90 �nc� maddesinde 7316 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklik sonras�nda sat�� komisyonlar�n�n olu�umunun alacakl� amme idarelerince belirlenmesi gerekmektedir. Buna g�re, Devlet, il �zel idareleri ve belediyeler sat�� komisyonlar�n� kendi �al��anlar� aras�ndan te�kil etmeye yetkilidir.

Bu kapsamda, Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerince haczedilen gayrimenkullerin sat��lar�nda yetkili olacak sat�� komisyonlar� a�a��da belirtilen �ekilde olu�turulacakt�r.

Alacakl� Tahsil Dairesi	Sat�� Komisyonu
Alacakl� Tahsil Dairesi	Ba�kan	�ye	�ye
B�y�k M�kellefler Vergi Dairesi Ba�kanl��	Tahsilattan Sorumlu Grup M�d�r�	Tahsilat M�d�rl��nden Sorumlu M�d�r	Tahsilat M�d�rl��nde G�revli Memur
Eski�ehir Vergi Dairesi Ba�kanl��	Tahsilattan Sorumlu Grup M�d�r�	Sat�� M�d�rl��nden Sorumlu M�d�r	Sat�� M�d�rl��nde G�revli Memur
Vergi Dairesi M�d�rl��	Vergi Dairesi Ba�kanl��; a)Bulunan Yerlerde Tahsilattan Sorumlu Grup M�d�r� b)Bulunmayan Yerlerde Gelir M�d�rl��n�n Ba�l� Oldu�u Defterdar Yard�mc�s�	Alacakl�/Niyabeten Takibi Yapan Vergi Dairesinin M�d�r�	Alacakl�/Niyabeten Takibi Yapan Vergi Dairesinin Kovu�turma B�l�m�nden Sorumlu M�d�r Yard�mc�s�
Malm�d�rl��	Vergi Dairesi Ba�kanl��; a)Bulunan Yerlerde Tahsilattan Sorumlu Grup M�d�r� b)Bulunmayan Yerlerde Gelir M�d�rl��n�n Ba�l� Oldu�u Defterdar Yard�mc�s�	Alacakl�/Niyabeten Takibi Yapan Malm�d�rl��n�n M�d�r�	Alacakl�/Niyabeten Takibi Yapan Malm�d�rl��n�n Gelir Servisi �efi

Sat�� komisyonu ba�kan veya �yelerinin g�revlerinin ba��nda bulunmamas� veya belirlenen unvanlarda memur bulunmamas� halinde bunlara vekalet edenler ba�kan veya �ye s�fat�yla komisyonda g�rev yaparlar. (Ek c�mle:RG-7/7/2022-31889) �u kadar ki, sat�� komisyonuna ba�kanl�k yapacak defterdar yard�mc�s�n�n olmad�� yerlerde sat�� komisyonuna defterdar ba�kanl�k yapar.

Sat�� komisyonu ba�kan�n�n birden fazla sat�� komisyonunda g�rev yapmas� gereken hallerde, vergi dairesi ba�kanlar� ve vergi dairesi ba�kanl��n�n bulunmad�� yerlerde defterdarlar, bu ki�i yerine ayn� unvana sahip memuru sat�� komisyonu ba�kan� olarak g�revlendirebilirler.

c) 6183 say�l� Kanunun 90 �nc� maddesinde sat�� komisyonlar�n�n �al��ma usul ve esaslar�n�n Bakanl��m�zca belirlenece�i d�zenlenmi� olup, bu komisyonlar�n a�a��daki �ekilde �al��malar� uygun bulunmu�tur.

Buna g�re, sat�� komisyonlar�;

i) Ba�kan ve �yelerden olu�ur.

ii) Ba�kan�n daveti �zerine toplan�r.

iii) �al��malar�na �yelerin kat�lmas� zorunludur.

iv) �al��malar�na mazereti olan �yelerin yerine yedek �yeler kat�l�r.

v) �ye tam say�s�yla toplan�r.

vi) Oybirli�i ile karar al�r.

vii) Ba�kan ve �yeleri 6183 say�l� Kanunun 108 inci maddesi h�km�n� dikkate alarak g�rev yapar.

viii) �al��malar�n�n sekretarya hizmetleri alacakl� amme idaresince uygun g�r�len birimlerce y�r�t�l�r.

Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerince takip edilen alacaklar i�in olu�turulan sat�� komisyonlar�n�n sekreterya hizmetleri alacakl� tahsil dairesince y�r�t�l�r. Ancak, vergi dairesi ba�kanlar� ve vergi dairesi ba�kanl��n�n bulunmad�� yerlerde defterdarlar, gerek g�rmeleri halinde sekreterya hizmetlerini, ilgisine g�re tahsilat grup m�d�rl��ne ba�l� m�d�rl��e/gelir m�d�rl��ne yapt�rabilirler. Sekreterya hizmetlerinin bu m�d�rl�klere verilmesi halinde komisyon �yesi olan �Alacakl�/Niyabeten Takibi Yapan Vergi Dairesinin Kovu�turma B�l�m�nden Sorumlu M�d�r Yard�mc�s�� ve �Alacakl�/Niyabeten Takibi Yapan Malm�d�rl��n�n Gelir Servisi �efi� yerine ilgilisine g�re tahsilat grup m�d�rl��ne ba�l� m�d�r/gelir m�d�r� g�revlendirilebilir.

(Ek paragraf:RG-13/8/2024-32631) Komisyon, sat��n gayrimenkul�n bulundu�u yerdeki tahsil dairesinin sat�� mahalli yerine vergi dairesi ba�kanl��n�n/defterdarl��n sat�� mahallinde yap�lmas�na karar verebilir.

2. 6183 say�l� Kanunun 91 inci maddesine g�re de, sat��a ��kar�lacak gayrimenkullere bilirki�inin m�talaas� al�nmak suretiyle sat�� komisyonu taraf�ndan rayi� de�er bi�ilmesi gerekmektedir.

3. 6183 say�l� Kanunun 92 nci maddesinde gayrimenkullerin sat�� artnamesinde hangi kay�tlar�n yer almas� gerekti�i h�kme ba�lanm��t�r. Madde h�km�ne g�re tahsil dairesince sat�lacak gayrimenkul mallar i�in her bir gayrimenkul itibar�yla ayr� �artname d�zenlenmesi gerekmekte olup, �artname �rne�i tebli� ekinde (EK-7) yer almaktad�r.

�artnamede g�sterilecek hususlar ekli �rnekte belirtilmi� olup, �artnamenin haz�rlanmas�nda ayr�ca a�a��daki a��klamalar�n da dikkate al�nmas� gerekmektedir.

�artnamenin;

- 3 numaras�nda gayrimenkul�n tapu kayd�, varsa kadastro �ap�, sair evsaf�, durumu ve hususi vas�flar� tafsilatl� bir �ekilde g�sterilecek, m��temilat� ve eklentileri a��k�a belirtilecektir.

- 6 numaras�nda, teminat�n gayrimenkule bi�ilmi� de�erin %7,5�u oran�nda olaca�� ve teminat olarak 94 �nc� madde gere�ince 10 uncu maddenin 1-4 �nc� bentlerinde yaz�l� bulunan teminatlar�n kabul edilece�i belirtilecektir.

- 7 numaras�nda, gayrimenkul �zerindeki irtifak haklar�, gayrimenkul m�kellefiyetleri, ipotekler, ipotekli bor� senetleri, irad senetleri hakk�nda tapu kayd�nda mevcut bilgiler g�sterilecektir.

- 8 numaras�nda, sat�l��a ��kar�lan gayrimenkul�n �zerinde mevcut olan irtifak hakk�, gayrimenkul m�kellefiyeti, ipotek, ipotekli bor� senedi ve irad senedinden hangileriyle birlikte sat�laca�� yaz�lacakt�r.

Sat�� artnamesinin, isteyenlere verilmek veya g�sterilmek �zere, yeterli say�da �rne�i haz�rlanacakt�r. �artnamenin tasdikli bir �rne�i gayrimenkule ait sat�� dosyas� ile birlikte sat�� komisyonuna g�nderilecek, tasdikli bir �rne�i de bor�luya ait takibat dosyas�na konulacakt�r.

4. Gayrimenkul Sat�� lan�

6183 say�l� Kanunun 93 �nc� maddesinde, gayrimenkul sat�� ilanlar�n�n yer, s�re ve �ekillerine ait genel esaslar�n Bakanl��m�zca belirlenece�i h�kme ba�lanm��t�r. An�lan madde ile Bakanl��m�za verilen yetkiye istinaden, gayrimenkul sat��nda ilanlar�n a�a��da g�sterilen esaslar �er�evesinde yap�lmas� uygun g�r�lm��t�r.

4.1. �landa Yer Alacak Hususlar

Gayrimenkul sat�� ilan�nda:

1- Sat��a ��kar�lan gayrimenkul�n bulundu�u mahalle, cadde, sokak, kap� ve daire numaras�,

2- Sat��a ��kar�lan gayrimenkul�n durumu, tapu kayd�, varsa kadastro �ap�, evsaf� ile hususi vas�flar�, m��temilat ve eklentileri,

3- Gayrimenkul�n art�r�lmas�na esas olmak �zere sat�� komisyonunca bi�ilen rayi� de�er,

4- Art�rmaya i�tirak i�in al�nacak teminat�n tutar� ve nelerin teminat olarak al�naca��,

5- Gayrimenkul�n sat��n�n yap�laca�� yer, g�n ve saat,

6- Gayrimenkul sat�� artnamesinin nereden al�nabilece�i veya nerede g�r�lebilece�i,

7- (De�i�ik:RG-8/6/2021-31505) Teminat�n yat�r�ld��na ili�kin makbuzun nereye ve hangi tarihe kadar ibraz edilece�i, mal�n ihale edilmesi halinde al�nan teminat�n ihale bedelinden mahsup edilece�i, mal�n al�nmas�ndan vazge�ilmesi veya bedelin tamam�n�n �denmemesi durumunda 6183 say�l� Kanun kapsam�nda do�acak y�k�ml�l�klerin teminattan mahsup edilece�i, mahsup sonras�nda teminattan artan bir tutar olmas� halinde ise bu tutar�n do�rudan b�t�eye irat kaydedilece�i,

8- Gayrimenkul mal�n sat��nda verilen bedel, gayrimenkule bi�ilen rayi� de�erin %75�ini bulmad�� ve �ayet art�r�lan bedel amme alaca��na r��han� olan alacaklar�n tutar�ndan fazlaya ��kmad�� ve yap�lm�� ve/veya yap�lacak masraflar� kar��lamad�� takdirde, en �ok art�ran�n taahh�d� baki kalmak �art�yla art�rman�n 7 g�n daha uzat�larak, 7 g�n sonraki tarih de belirtilmek suretiyle, gayrimenkul�n ayn� mahalde ve ayn� saatte tekrar art�rmaya ��kar�laca��,

9- �� bu ilan�n tapu kayd�nda adresi bulunmayan ilgililer ile tapu kayd�nda ad ve adresleri ge�ip de tebli� edilemeyen ilgililere de tebli� yerine kaim oldu�u,

hususlar� yer alacakt�r.

(De�i�ik alt b�l�m:RG-13/8/2024-32631)⁽⁴⁸⁾ Gayrimenkul sat��, art�rma tarihinden en az 15 g�n �nce ba�lamak �art�yla a�a��daki usullerde ilan edilir.

1- Gayrimenkule bi�ilen rayi� de�erin 750 bin liran�n (bu tutar d�hil) alt�nda olmas� halinde gayrimenkul�n sat�� ilan�; tahsil dairesinin ilana mahsus alanlar�na as�lacakt�r. Ayr�ca, Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerinin bu ilanlar�, ilgili vergi dairesi ba�kanl��n�n/defterdarl��n ve Gelir �daresi Ba�kanl��n�n internet sitelerinde, di�er amme idarelerinin sat�� ilanlar� ise kendi internet sitelerinde, ihalenin bitimine kadar yay�mlanacakt�r.

2- Gayrimenkule bi�ilen rayi� de�erin 750 bin liran�n �zerinde ancak 5 milyon liran�n alt�nda olmas� halinde, gayrimenkul sat�� ilan�; (1) numaral� bentte belirtilen ilandan ba�ka gayrimenkul�n bulundu�u yerde yay�mlanan yerel bir gazetede veya internet haber sitesinde bir defa yay�mlat�lacakt�r. Gayrimenkul�n bulundu�u yerde yerel bir gazete veya internet haber sitesi merkezinin bulunmamas� h�linde sat�� ilan�, tahsil dairesinin belirleyece�i ayn� il m�lki s�n�rlar� i�inde bulunan ba�ka bir yerdeki yerel bir gazete veya internet haber sitesinde yay�mlat�lacakt�r.

3- Gayrimenkule bi�ilen rayi� de�erin 5 milyon lira ve �zerinde olmas� halinde gayrimenkul sat�� ilan�; (1) ve (2) numaral� bentlerde a��klanan esaslar �er�evesinde yap�lan ilanlara ilave olarak Resm� �lan ve Reklam Y�netmeli�ine g�re genel kategoride yer alan internet haber sitesinde bir defa yay�mlat�lacakt�r.

4- Bu b�l�mde, sat�� ilan�n�n yap�laca�� yerin tayini i�in esas al�nan tutarlar, her takvim y�l� ba��ndan ge�erli olmak �zere bir �nceki y�l i�in 213 say�l� Kanunun m�kerrer 298 inci maddesi h�k�mleri uyar�nca tespit ve il�n edilen yeniden de�erleme oran�nda art�r�l�r. Bu �ekilde hesaplanan tutar�n 5 bin liray� a�mayan k�sm� dikkate al�nmaz.

5- Gazeteler ve internet haber sitelerinden ba�ka vas�talarla yap�lan ilanlarda ilan�n yap�ld�� ayr�ca tanzim edilecek tutanakla belgelendirilecektir.

4.3. �lan�n Tebli�i

6183 say�l� Kanunun 93 �nc� maddesine g�re haz�rlanan gayrimenkul sat�� ilan�n�n birer �rne�i; bor�luya veya vekil ya da m�messiline ve gayrimenkul�n tapu sicilinde hakk� kay�tl� bulunanlardan adresi belli olanlara tebli� edilecektir.

Bu h�kme g�re, bor�luya veya vekil ya da m�messiline sat�� ilan�n�n tebli�i zorunlu olup, yap�lacak tebli�lerde 213 say�l� Kanun h�k�mleri uygulanacakt�r. Gayrimenkul sat�� ilan�, gayrimenkul�n tapu sicilinde hakk� kay�tl� bulunanlar�n tapu sicilindeki adreslerine tebli� edilecektir. Tebligat yap�lamamas� halinde, gayrimenkul�n sat�� ilan�, tapu kayd�nda adresi bulunmayan ilgililer ile tapu kayd�nda ad ve adresleri ge�ip de tebli� edilemeyen ilgililere de tebli� yerine ge�ecektir.

5. 6183 say�l� Kanun, gayrimenkullerin ihale y�ntemiyle sat��n� ve bu sat��larda art�rma usul�n� benimsemi�tir.

Kanunun 94 ila 98 inci maddelerinde, haczedilen gayrimenkul mallar�n art�rma ve ihalesi, art�rman�n uzat�lmas�, ihalenin yap�lamamas� hallerinde uygulanacak h�k�mler, gayrimenkul sat�� bedelinin tahsili, gayrimenkullerin teferru�u ve geri verilmesi hususlar� d�zenlenmi�tir.

Gayrimenkul�n ilk ihalesini d�zenleyen 94 ve 95 inci maddelerde art�rma usul� ve art�rmalarda aran�lacak bedel a��klanm��t�r.

- 94 �nc� madde ile, gayrimenkul art�rmas�nda �� defa ba��rma mecburiyeti getirilmi�, ilk art�rmada teklif edilen en y�ksek bedelin gayrimenkul�n rayi� de�erinin % 75�inden a�a�� olmamas� ve r��hanl� alacaklar ile takip masraflar�n� a�mas� �art� aran�lm��t�r. �lk art�rmada Kanunun arad�� bedele ula��lamamas� halinde sat�� yap�lmayacakt�r.

- 95 inci madde ile de, ilk art�rmada 94 �nc� maddenin arad�� bedelin elde edilememesi halinde yap�lacak i�lem a��klanarak, art�rman�n uzat�lmas� olarak ifade edilen ikinci art�rma d�zenlenmi�tir.

Buna g�re, ilk art�rmada sat�lamayan gayrimenkul�n, ilk art�rmada en �ok art�ran�n taahh�d� baki kalmak kayd�yla, ilk art�rma tarihini takip eden 7 nci g�n�n ayn� saatinde ikinci art�rmas� yap�lacakt�r. Bu art�rmada da teklif edilen bedelin r��hanl� alacaklar ile takip masraflar�n� a�mas� ko�uluyla, ilk art�rmada �nerilen bedel de dikkate al�narak en y�ksek bedeli �nerene sat�� yap�lacakt�r.

�lk art�rmada herhangi bir pey s�r�lmemi� olmas� veya hi�bir al�c�n�n i�tirak etmemi� olmas� hali de, Kanunun 94 �nc� maddesinin arad�� bedele ula��lamamas� hali olarak kabul edilecek ve 95 inci madde h�km�ne g�re ikinci art�rmaya ge�ilecektir.

- Kanunun 96 nc� maddesinde, 94 ve 95 inci maddelerine g�re yap�lan art�rmalarda istekli ��kmamas� veya teklif edilen bedelin 95 inci maddede yaz�l� bedele ula�mamas� halinde, amme idaresince teferru� edilinceye kadar gayrimenkul �zerindeki haczin devam edece�i h�kme ba�lanm��t�r. Ancak bu h�k�mde yer alan teferru� edilinceye kadar haczin devam edece�ine ili�kin belirleme her hal ve takdirde amme alaca��n�n tahsil edilememi� olmas� halini kavramaktad�r. Hacze konu amme alaca��n�n ve di�er takipli alacaklar�n tahsili halinde haczin kald�r�laca�� tabiidir.

Ayn� maddede haciz devam etti�i s�rece hacizli gayrimenkule yeni bir al�c� ��kmas� halinde alacakl� amme idarelerinin takdirine dayal� olarak sat�� i�in bir g�n belirlenebilece�i, belirlenen g�nden 7 g�n �nce ilan yap�larak gayrimenkul�n Kanunun 95 inci maddesine g�re art�rmaya ��kar�laca�� ve art�rmada en y�ksek bedeli �nerene sat��n yap�laca�� belirtilmi�tir.

�te yandan maddede, gayrimenkul teferru� edilinceye kadar bir istekli ��kmad�� takdirde tahsil dairesinin hacizli mal� uygun g�rd�� zamanlarda sat��a ��karabilece�i, bu takdirde sat�� ve ilan hakk�ndaki madde h�k�mleri ve ihale i�in de Kanunun 95 inci madde h�km�n�n tatbik olunaca�� h�k�m alt�na al�nm��t�r.

Kanun h�k�mlerine g�re, rayi� de�er tespiti yap�larak sat��a ��kar�lan gayrimenkullerin sat��nda izlenecek usul ve aran�lacak bedel ifade edilmi� olmakla birlikte, 95 inci madde h�k�mlerine g�re yap�lacak sat��larda, sat�� komisyonlar�, Kanunun 62 nci maddesinde yer alan �Tahsil dairesi alacakl� amme idaresi ile bor�lunun menfaatlerini m�mk�n oldu�u kadar telif etmekle m�kelleftir.� ifadesi ile alacakl� amme idarelerinin s�z konusu gayrimenkul� teferru� etmeleri halinde �deyecekleri bedelleri de g�z �n�nde bulundurarak, teklif edilen bedelin gayrimenkul�n de�erinin �ok alt�nda olmas� halinde sat�� yapmayabilecektir.

Ayr�ca, ilk ihaleden sonra ge�en zaman i�erisinde gayrimenkul�n vas�flar�nda de�i�iklik olmas� veya de�erinde �nemli bir art�� veya azal�� olmas� halinde yeniden de�er takdiri yap�lmas� ve takdir edilen bedel �zerinden 94 ve m�teakip maddeler h�k�mlerine g�re art�rman�n yap�lmas� m�mk�n bulunmaktad�r.

Alacakl� amme idarelerince teferru� karar� verilebilmesi i�in maddede �ng�r�len �artlar�n yan� s�ra b�t�elerinde bu i�leme y�nelik �dene�in de bulunmas� gerekmektedir.

6. 6183 say�l� Kanunun gayrimenkullerin sat��lar�n� d�zenleyen maddelerinde, sat�� bedelinin derhal veya verilen m�hlet i�inde �denmesi hususu d�zenlendi�i halde, verilecek s�reye ili�kin a��k bir belirleme yap�lmam��t�r. Dolay�s�yla, sat�� bedelinin �denmesi i�in m�hlet talep edildi�i hallerde, verilebilecek m�hlet sat�� komisyonlar�nca takdir edilecektir.

7. (De�i�ik:RG-8/6/2021-31505) 7316 say�l� Kanun ile de�i�tirilen 6183 say�l� Kanunun 97 nci maddesinde, �Gayrimenkul kendisine ihale olunan kimse derhal veya verilen m�hlet i�inde paray� vermezse ihale karar� feshedilir ve gayrimenkul, sat�� komisyonunca hemen 7 g�n m�ddetle art�rmaya ��kar�l�r. Bu art�rmay� alakadarlara tebli�e hacet olmay�p yaln�z ilanla iktifa olunur ve �ok art�rana ihale edilir.

�hale bedelinin tamam�n� �dememek suretiyle ihalenin feshine sebep olan kimse teklif etti�i bedel ile bir sonraki ihale bedeli aras�ndaki farktan ve di�er zararlardan ve fark �zerinden hesaplanacak tecil faizi oran�nda faizden sorumludur. Bu tutar ayr�ca h�kme hacet kalmaks�z�n teminattan mahsubu yap�ld�ktan sonra bakiyesi tahsil dairesince tahsil olunur. Aradaki fark�n amme alaca��n� a�an miktar�n� bundan mesul olan �ah�stan tahsil edebilmek �zere mal� sat�lan amme bor�lusuna dairece bir vesika verilir.

Bu madde ile 86 nc� madde kapsam�nda mesuliyeti bulunan ki�ilerden al�nan teminattan gerekli mahsup yap�ld�ktan sonra bakiye teminat tutar� irat kaydedilir.� h�km� yer almaktad�r.

Maddeye g�re, gayrimenkul kendisine ihale olunan kimsenin derhal veya verilen m�hlet i�inde paray� vermemesi halinde ihalenin feshedilmesi, ilana ��kar�larak gayrimenkul�n 7 g�n m�ddetle art�rmaya ��kar�lmas� ve en �ok art�rana ihale edilmesi gerekecektir.

Bu durumda, ihalenin feshine neden olan ki�i teklif etti�i bedel ile bir sonraki ihale bedeli aras�ndaki menfi farktan, di�er zararlardan ve bu fark �zerinden hesaplanacak tecil faizi oran�nda faizden sorumlu olacak ve bu tutarlar derhal 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re takip edilecektir. Takip i�lemlerine, teminat�n mahsubu yap�ld�ktan sonra kalan alacak i�in �deme emri tebli�i ile ba�lan�lacakt�r. Ayr�ca, bu alaca�a ihale bedelinin �denmesi gerekti�i g�nden (bu tarih hari�) itibaren �deme tarihine kadar (bu tarih dahil) ge�en s�re i�in basit faiz usul�yle y�ll�k tecil faizi oran�nda faiz hesaplanmas� gerekmekte olup, ayr�ca gecikme zamm� tatbik edilmeyecektir. Faiz hesab�nda, bu Tebli�in �kinci K�s�m, �kinci B�l�m�nde yer alan �IV- Menkul Mallar�n Sat�� ba�l�kl� b�l�m�n�n (9) numaral� alt b�l�m�nde yap�lan a��klamalar�n dikkate al�nmas� gerekmektedir.

�hale olunan mal�n al�nmas�ndan vazge�ilmesi veya mal�n bedelinin tamam�n�n �denmemesi durumunda, 6183 say�l� Kanunun 97 nci maddesinin ��nc� f�kras� gere�ince, art�rmaya kat�lmak i�in al�nm�� olan teminattan, mal kendisine ihale edilen ki�inin sorumlulu�una ili�kin tutarlar mahsup edildikten sonra teminattan artan bir tutar bulunmas� halinde bu tutar do�rudan b�t�eye irat kaydedilir.

Di�er taraftan, art�rmaya kat�lmak i�in teminat yat�rd�� halde mal kendisine ihale edilmeyen ki�ilerden al�nan teminatlar�n iade edilece�i tabiidir.

8. 6183 say�l� Kanunun 99 uncu maddesinde, sat�� komisyonu taraf�ndan gayrimenkul kendisine ihale edilen al�c�n�n o gayrimenkul�n m�lkiyetini iktisap etmi� olaca�� belirtildikten sonra ihalenin feshinin hangi mahkemeden ve hangi s�rede istenebilece�i a��klanm��, tescil i�in tapu dairesine yap�lacak tebligat�n Kanunda �ng�r�len �ikayet i�in gerekli s�renin ge�mesinden ve �ikayet edilmi� ise �ikayetin sonu�lanmas�ndan sonra yap�laca�� h�kme ba�lanm��t�r.

�halenin ilgililere tebli� tarihi, �ikayet i�in belirlenmi� olan 7 g�nl�k s�renin ba�lang�c� say�ld��ndan, ihale (sat��) karar�n�n bor�luya ve di�er ilgililere tebli�i gerekmektedir.

�hale karar�n�n bir �rne�i bor�luya veya vekil ya da m�messiline ve gayrimenkul�n tapu sicilinde hakk� kay�tl� bulunanlardan adresi belli olanlara tebli� edilecektir. Bor�luya veya vekil ya da m�messiline yap�lacak tebli�lerde 213 say�l� Kanun h�k�mlerinin tatbik edilece�i tabiidir.

Di�er ilgililere, tapu kay�tlar�ndaki adresler esas al�narak tebli� yap�lmas�; tapu kayd�nda adreslerinin bulunmamas� veya kay�tl� adreslerde ilgilinin bulunamamas� halinde ise ayr�ca bir tebli� yap�lmamas�, gerekmektedir.

D�RD�NC� B�L�M ⁽⁴⁴⁾

Elektronik Ortamda Sat��

(Ek:RG-8/6/2021-31505)

I. Elektronik Ortamda Sat��

1. 7316 say�l� Kanun ile 6183 say�l� Kanuna eklenen 97/A maddesinde �Menkul ve gayrimenkul mallar bu Kanun h�k�mlerine g�re elektronik ortamda a��k art�rma ile sat�labilir.

A��k art�rma, ilanda belirtilen g�n ve saat aral��nda teklif verme yoluyla yap�l�r. Elektronik ortamda sat�� yap�lacak menkul mallar i�in her hal�karda sat�� ilan� yap�l�r. Sat��a ili�kin farkl� mecralarda yap�lan ilan ile elektronik ortamda yap�lan ilan metinleri aras�nda farkl�l�k bulunmas� halinde elektronik ortamda yap�lan ilan esas al�n�r. Elektronik ortamda sat��a sunulan mala ili�kin art�rma sonucu, izleyen ilk i� g�n� elektronik ortamda ilan edilir. Elektronik ortamda sat�lamayan menkul mallar bu Kanun h�k�mlerine g�re pazarl�k usul�yle fiziki veya elektronik ortamda sat�labilir.

Art�rma tarihinden �nce teklif almaya, tekliflerde asgari art�r�m bedelini, teklif verme s�relerini, al�nacak teminat t�r�n�, art�rma sonucunu belirten ilanda yer alacak hususlar ile elektronik ortamda yap�lacak sat��a ili�kin di�er usul ve esaslar� belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanl�� yetkilidir.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�m ile menkul ve gayrimenkul mallar�n fiziki ortamda sat�labilmelerinin yan�nda elektronik ortamda da sat�labilmelerine imkan sa�lanm��t�r.

Maddenin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden elektronik ortamda yap�lacak sat��lar�n a�a��da yer verilen usul ve esaslar �er�evesinde yap�lmas� uygun g�r�lm��t�r.

2. Elektronik ortamda menkul ve gayrimenkul mallar�n sat�� 6183 say�l� Kanunun ilgili h�k�mleri dikkate al�nmak suretiyle yap�l�r.

Alacakl� amme idarelerinin teknik alt yap�s�n�n elektronik ortamda sat��a imkan vermesi halinde bu y�nteme g�re sat�� yap�labilecektir.

2.1. Elektronik ortamda menkul ve gayrimenkul mallar�n sat��, alacakl� amme idarelerinin bu ama�la olu�turduklar� elektronik sat�� platformunda a��k art�rma suretiyle yap�l�r. Ayr�ca, gerekli �artlar�n olu�mas� halinde menkul mallar bu platformda pazarl�kla sat�labilir.

Sat��n, elektronik ortamda yap�lmas�na ilgisine g�re alacakl� tahsil dairesi veya sat�� komisyonlar� karar verir.

Sat��a yetkili tahsil dairesi/sat�� komisyonu verilen son teklifi 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re de�erlendirerek art�rman�n sonucunda mal�n ihale edilip edilmedi�ine karar verir ve art�rma sonucu, art�rman�n son g�n�n� izleyen ilk i� g�n� ayn� platformda ilan edilir.

2.2. A��k art�rma, ilanda belirtilen g�n ve saat aral��nda teklif verme yoluyla yap�l�r. A��k art�rmada, teklif verme s�resi 5 g�n� ge�meyecektir.

Elektronik sat�� platformunda ve di�er mecraalarda yap�lan ilan metinleri aras�nda farkl�l�k bulunmas� halinde, elektronik ortamda yap�lan ilan esas al�n�r.

A��k art�rma s�resinin bitimine on dakika kala yeni bir teklifin verilmesi halinde a��k art�rma bir defaya mahsus olmak �zere bir saat uzat�l�r.

Tekliflerde art�� aral��, sat��a ��kar�lan mal�n rayi� de�erinin binde be�inden az olamaz. Verilen en son teklif art�rmaya kat�lanlara sistemde g�sterilir.

Art�rmaya kat�lacak olanlar�n ki�isel bilgilerini, teminat�n yat�r�ld��na ili�kin bilgileri sisteme girmeleri zorunludur. Verilen bilgiler kontrol edilir ve art�rmaya kat�lmak i�in gerekli �artlar� sa�layamayan al�c�lar�n art�rmaya kat�lmalar� sistem taraf�ndan engellenir. Teklif verenlerin ki�isel verileri hi�bir �ekilde ��nc� ki�ilerle payla��lmayacakt�r.

Teklif veren, teklifini geri �ekemeyecektir.

Menkul mallar�n pazarl�k y�ntemiyle elektronik ortamda sat��nda al�c�lar olu�turulan platform �zerinden teklifte bulunabilir. Teklifi kabul edilen al�c�ya durum bildirilir.

3. Elektronik Ortamda Yap�lacak Sat��lara �li�kin �lan

Elektronik ortamda yap�lacak sat��lara ili�kin ilanlar sat�lacak mal�n; menkul mal olmas� halinde elektronik ortamda, gayrimenkul mal olmas� halinde 6183 say�l� Kanunun 93 �nc� maddesi h�km�ne g�re yap�lacak ilanla birlikte elektronik ortamda yap�l�r.

Elektronik ortamda yap�lacak sat�� ilanlar�, Bakanl��m�za ba�l� tahsil dairelerinin ilana mahsus alanlar�na da as�lacakt�r.

Elektronik ortamda yap�lacak ilanlarda bulunmas� gereken hususlar a�a��da belirtilmi�tir.

3.1. Menkul Mal Sat��lar�na �li�kin �lan

Elektronik ortamda sat�� yap�lacak menkul mallara ili�kin ilanlar, elektronik sat�� platformunda, art�rman�n ba�lang�� tarihinden en az onbe� g�n �nce yap�l�r.

Menkul mal sat�� ilan�nda;

1 - Menkul mal�n elektronik ortamda elektronik sat�� platformunda sat�laca��,

2 - Sat�lacak mal�n cinsi, mahiyeti, �nemli vas�flar�, rayi� de�eri, bulundu�u yer ve g�rselleri, sat��a konu mal�n al�c�s�nda �zel nitelik aran�lmas� durumunda bu nitelikler ile hangi masraflar�n al�c�ya ait olaca��,

3 - Birinci ve ikinci art�rman�n yap�laca�� g�n ve saat aral��,

4 � (De�i�ik:RG-7/7/2022-31889) Art�rmaya i�tirak i�in teminat al�n�p al�nmayaca��, teminat al�nmas� durumunda; al�nacak teminat tutar�n� ilgili tahsil dairesinin banka hesab�na veya veznesine yat�rabilecekleri, teminat mektubunun veya sigorta �irketlerince verilen kefalet senedinin teminat olarak verilmesi halinde bunlar� tahsil dairesine tevdi etmeleri veya gerekli teyit i�lemlerinin yap�labilmesi amac�yla elektronik sat�� platformunda mektup veya senet bilgilerinin giri�ini yapmalar� gerekti�i, teminat�n hangi tarihe kadar yat�r�labilece�i veya teminat mektubunun veya kefalet senedinin hangi tarihe kadar verilebilece�i,

5 - Elektronik sat�� platformunda ve di�er mecraalarda yap�lan ilan metinleri aras�nda farkl�l�k bulunmas� halinde elektronik ortamda yap�lan ilan�n esas oldu�u, bu farkl�l��n ihalenin ge�erlili�ini etkilemeyece�i,

6 - A��k art�rma s�resinin bitimine on dakika kala yeni bir teklifin verilmesi halinde a��k art�rman�n bir defaya mahsus olmak �zere bir saat uzayaca��,

7 - Elektronik ortamda verilecek tekliflerin haczedilen mal�n rayi� de�erinin birinci art�rmada %75�ini, ikinci art�rmada ise r��hanl� alacakla birlikte takip masraflar�n� a�mas� kayd�yla mal�n en y�ksek teklif verene ihale edilece�i,

8 - Art�rma i�in teminat al�nm�� olmas� halinde, en y�ksek teklif verene mal�n ihale edilmesi �zerine al�nan teminat�n ihale bedelinden mahsup edilece�i, mal�n al�nmas�ndan vazge�ilmesi veya bedelin tamam�n�n �denmemesi durumunda Kanun kapsam�nda do�acak y�k�ml�l�klere kar��l�k teminat�n mahsup edilece�i, mahsup sonras�nda teminattan artan bir tutar olmas� halinde ise bu tutar�n do�rudan b�t�eye irat kaydedilece�i,

9 - Birinci art�rmada al�c� ��kmamas� ya da verilen tekliflerin mal�n rayi� de�erinin %75�ini bulmamas� veya en y�ksek teklif verenin mal� almaktan vazge�mesi veya bedelin tamam�n� �dememesi sebebiyle ihalenin yap�lamad�� veya iptal edildi�i hallerde a��k art�rman�n 15 g�n i�inde tekrar yap�laca��,

10 - Art�rma sonucunun ilanda belirtilen son art�rma g�n�n� izleyen ilk i� g�n� ayn� platformda ilan edilece�i,

11 - �hale al�c�s�n�n, ihalenin ger�ekle�ti�ine ili�kin elektronik sat�� platformunda ilan�n yap�ld�� tarihten itibaren en ge� 3 g�n i�inde ihale bedelinin tamam�n� ilgili tahsil dairesinin banka hesab�na veya veznesine yat�rmas� gerekti�i,

hususlar� yer alacakt�r.

3.2. Gayrimenkul Mal Sat��lar�na �li�kin �lan

Elektronik ortamda sat�� yap�lacak gayrimenkullere ili�kin olarak 6183 say�l� Kanunun 93 �nc� maddesi h�km�ne g�re (M�lga ibare:RG-13/8/2024-32631)⁽⁴⁸⁾ yap�lacak ilan ile elektronik ortamda yap�lacak ilanda a�a��daki hususlara yer verilecek ve ilan art�rman�n ba�lang�� tarihinden en az onbe� g�n �nce ba�lamak suretiyle yap�lacakt�r. Ayr�ca, (M�lga ibare:RG-13/8/2024-32631)⁽⁴⁸⁾ yap�lacak ilanlarda, bu Tebli�in �kinci K�s�m, ��nc� B�l�m, �II- Gayrimenkullerin Sat�� ba�l�kl� b�l�m�n�n (4.2.) ve (4.3.) numaral� alt b�l�mlerinde yap�lan a��klamalar da dikkate al�nacakt�r.

Gayrimenkul mal sat�� ilan�nda:

1 - Gayrimenkul mal�n elektronik ortamda elektronik sat�� platformunda sat�laca��,

2 - Sat��a ��kar�lan gayrimenkul�n bulundu�u mahalle, cadde, sokak, kap� ve daire numaras�,

3 - Sat��a ��kar�lan gayrimenkul�n durumu, tapu kayd�, varsa kadastro �ap�, evsaf� ile hususi vas�flar�, m��temilat ve eklentileri ile elektronik ortamda yap�lacak ilanda gayrimenkul�n g�rselleri, sat��a konu mal�n al�c�s�nda �zel nitelik aran�lmas� durumunda bu nitelikler ile hangi masraflar�n al�c�ya ait olaca��,

4 - Gayrimenkul�n art�r�lmas�na esas olmak �zere sat�� komisyonunca bi�ilen rayi� de�er,

5 � (De�i�ik:RG-7/7/2022-31889) Art�rmaya i�tirak i�in al�nacak teminat�n tutar� ve nelerin teminat olarak al�naca��, ayr�ca para olarak al�nacak teminat�n ilgili tahsil dairesinin banka hesab�na veya veznesine yat�r�labilece�i, teminat mektubunun veya sigorta �irketlerince verilen kefalet senedinin teminat olarak verilmesi halinde bunlar� tahsil dairesine tevdi etmeleri veya gerekli teyit i�lemlerinin yap�labilmesi amac�yla elektronik sat�� platformunda mektup veya senet bilgilerinin giri�ini yapmalar� gerekti�i, teminat�n hangi tarihe kadar yat�r�labilece�i veya teminat mektubunun veya kefalet senedinin hangi tarihe kadar verilebilece�i, Devlet i� bor�lanma senetleri ile bu senetler yerine d�zenlenen belgelerin teminat olarak verilmesi halinde bunlar�n vergi dairesine teslim edilece�i,

6 - Gayrimenkul�n sat��n�n yap�laca�� yer, g�n ve saat aral��,

7 - Gayrimenkul sat�� artnamesinin nereden al�nabilece�i veya nerede g�r�lebilece�i,

8 - Elektronik sat�� platformunda ve di�er mecraalarda yap�lan ilan metinleri aras�nda farkl�l�k bulunmas� halinde elektronik ortamda yap�lan ilan�n esas oldu�u, bu farkl�l��n ihalenin ge�erlili�ini etkilemeyece�i,

9 - Mal�n ihale edilmesi halinde al�nan teminat�n ihale bedelinden mahsup edilece�i, mal�n al�nmas�ndan vazge�ilmesi veya bedelin tamam�n�n �denmemesi durumunda Kanun kapsam�nda do�acak y�k�ml�l�klerin teminattan mahsup edilece�i, mahsup sonras�nda teminattan artan bir tutar olmas� halinde ise bu tutar�n do�rudan b�t�eye irat kaydedilece�i,

10 - A��k art�rma s�resinin bitimine on dakika kala yeni bir teklifin verilmesi halinde a��k art�rman�n bir defaya mahsus olmak �zere bir saat uzayaca��,

11 - Elektronik ortamda verilecek tekliflerin amme alaca��na r��han� olan alacaklar ile yap�lm�� ve/veya yap�lacak masraflar� kar��lamas� ko�uluyla haczedilen mal�n rayi� de�erinin birinci art�rmada %75�ini ge�mesi gerekti�i, ikinci art�rmada ise r��hanl� alacakla birlikte masraflar� da a�mas� kayd�yla en y�ksek teklif verene ihale edilece�i,

12 - Gayrimenkul mal�n sat��nda teklif edilen bedelin, gayrimenkule bi�ilen rayi� de�erin %75�ini bulmad�� ve �ayet art�r�lan bedel amme alaca��na r��han� olan alacaklar�n tutar�ndan fazlaya ��kmad�� ve yap�lm�� ve/veya yap�lacak masraflar� kar��lamad�� takdirde, en �ok art�ran�n taahh�d� baki kalmak �art�yla art�rman�n 7 g�n daha uzat�larak, 7 g�n sonraki tarih de belirtilmek suretiyle, gayrimenkul�n elektronik ortamda hangi g�n ve saat aral�klar�nda tekrar art�rmaya ��kar�laca��,

13 - Art�rma sonucunun ilanda belirtilen son art�rma g�n�n� izleyen ilk i� g�n� ayn� platformda ilan edilece�i,

14 - �hale al�c�s�n�n, ihalenin ger�ekle�ti�ine ili�kin elektronik sat�� platformunda ilan�n yap�ld�� tarihten itibaren hangi s�re i�inde ihale bedelinin tamam�n� ilgili tahsil dairesinin banka hesab�na veya veznesine yat�rmas� gerekti�i,

15 - �� bu ilan�n tapu kayd�nda adresi bulunmayan ilgililer ile tapu kayd�nda ad ve adresleri ge�ip de tebli� edilemeyen ilgililere de tebli� yerine kaim oldu�u,

hususlar� yer alacakt�r.

BE��NC� B�L�M

�flas Yoluyla Takip ve Konkordato

I- �flas Yoluyla Takip

1. 6183 say�l� Kanunun 100 �nc� maddesi ile amme alacaklar�n�n tahsili i�in �cra ve �flas Kanunu h�k�mleri �er�evesinde amme bor�lusunun iflas�n�n istenebilece�i, iflas dairelerinin de amme alacaklar�n�n iflas masas�na ge�irilmesini temin i�in, hakk�nda iflas a��lan kimseleri ve tasfiye �ekillerinden hangisinin uygulanaca��n� bulundu�u yerdeki amme idarelerine zaman�nda bildirmeye mecbur olduklar� d�zenlenmi�tir.

2. 6183 say�l� Kanunun 54 �nc� maddesinde de iflas yoluyla takip cebren tahsil �ekillerinden biri olarak tan�mlanm��t�r.

�flas muameleleri, 2004 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re y�r�t�ld��nden, alacakl� tahsil daireleri iflas yoluyla takip taleplerini yetkili birimleri arac�l�� ile dava a�arak yapabileceklerdir. Amme bor�lusunun iflas�n�n a��lmas�na karar verilmesi halinde, iflas�n a��ld�� andan itibaren tahsil dairelerince takip ve tahsilat yap�lmas� m�mk�n bulunmamaktad�r.

Bu nedenle, iflas yoluyla takip muamelelerine ba�vurulmas� s�ras�nda bu hususun g�z ard� edilmemesi gerekmektedir.

3. 2004 say�l� Kanunun 4949 say�l� Kanunla de�i�ik 179 ve devam� maddelerinde iflas ertelemesine ili�kin h�k�mler d�zenlenmi�tir.

Bu d�zenlemelere g�re, 2004 say�l� Kanunda �ng�r�len �artlar �er�evesinde, amme bor�lusunun iflas�n�n ertelenmesine karar verilmesi halinde, alacakl� tahsil dairelerince erteleme karar� devam etti�i s�rece takip yap�lamayacakt�r. Ancak iflas ertelemesi, iflas�n a��lmas� h�km�nde olmad��ndan, amme alacaklar�na gecikme zamm� uygulanmas�na devam edilecektir.

II- Konkordato

1. 6183 say�l� Kanunun 101 inci maddesi ile amme idaresi taraf�ndan iflas talebinde bulunulsa dahi tasdik edilen konkordatonun amme alacaklar� i�in mecbur olmad�� h�kme ba�lanm��t�r.

2. Konkordato m�essesesi 2004 say�l� Kanunun 285 ve devam� maddelerinde d�zenlenmi�tir.

2004 say�l� Kanunun 303 �nc� maddesinde de �Tasdik edilen konkordato alacaklar� m�hlet karar�ndan �nce veya komiserin onay� olmaks�z�n konkordatonun tasdikine kadar do�mu� b�t�n alacaklar i�in mecburidir. Rehinli alacakl�lar�n rehnin k�ymetini kar��layan miktardaki alacaklar� ile bu Kanunun 206 nc� maddesinin birinci f�kras�nda say�lan Devlet alacaklar� m�stesnad�r.� h�km�ne yer verilmek suretiyle Devletin kamu hukukundan do�an belli alacaklar� i�in konkordatonun mecburi olmad�� hususu belirtilmi�tir.

Ancak, 6183 say�l� Kanunun 101 inci maddesi t�r ayr�m�na ya da alacakl� amme idaresi ayr�m�na gitmeden Kanun h�k�mlerine g�re takip edilen t�m amme alacaklar� i�in tasdik edilen konkordatonun mecburi olmad��n� a��k�a h�kme ba�lad��ndan bu hususta herhangi bir teredd�de yer olmad�� tabiidir.

3. 2004 say�l� Kanunda 4949 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklikle, 289 uncu madde �M�hlet i�inde bor�lu aleyhine 6183 say�l� Kanuna g�re yap�lan takipler de dahil olmak �zere hi�bir takip yap�lamaz ve evvelce yap�lm�� takipler durur, ihtiyati haciz kararlar� uygulanmaz, bir takip muamelesi ile kesilebilen zamana��m� ve hak d��ren m�ddetler i�lemez.� �eklini ald��ndan, konkordato karar� tasdik edilen amme bor�lusu hakk�nda, ayn� Kanunun 287 nci maddesine g�re icra mahkemesince tayin edilen m�hlet i�erisinde, takip yap�lmas�na imkan bulunmamaktad�r.

��NC� KISIM

Zamana��m�, Terkin, Yasaklar ve Cezalar, Son H�k�mler, Ek ve Ge�ici Maddeler

B�R�NC� B�L�M

Zamana��m� ve Terkin

I- Tahsil Zamana��m� (De�i�ik:RG-16/4/2016-29686)

1. 6183 say�l� Kanunun 102 nci maddesinde �Amme alaca��, vadesinin raslad�� takvim y�l�n� takip eden takvim y�l� ba��ndan itibaren 5 y�l i�inde tahsil edilmezse zamana��m�na u�rar. Para cezalar�na ait hususi kanunlar�ndaki zamana��m� h�k�mleri mahfuzdur.

Zamana��m�ndan sonra m�kellefin r�zaen yapaca�� demeler kabul olunur.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�k�mde, amme alaca��n�n vadesinin rastlad�� takvim y�l�n� takip eden takvim y�l� ba��ndan itibaren 5 y�l i�inde tahsil edilemeyen bu alacaklar�n zamana��m�na u�rayaca�� d�zenlenmi�tir.

�zel kanunlar�nda Tahsili Emval Kanununa g�re takip edilece�ine dair h�k�m bulunan ve s�zle�meye dayanan alacaklar�n zamana��m� s�resinin tespitinde de 6183 say�l� Kanunun 2 ve 3 �nc� maddelerinin amme alaca��n�n kapsam� ve tan�m�na ait h�k�mleri dolay�s�yla, 5 y�ll�k s�renin esas al�nmas� gerekmektedir.

2. 6183 say�l� Kanunun 102 nci maddesi uyar�nca, gerek �zel kanunlar�nda �deme s�resi g�sterilmi� olsun, gerekse �zel kanunlar�nda �deme s�resi g�sterilmemi� oldu�u i�in �deme s�resi 37 nci maddeye g�re tayin ve tespit edilmi� bulunsun, b�t�n amme alacaklar�n�n (para cezalar� hari�) zamana��m�n�n tayininde, vade tarihinin rastlad�� takvim y�l�n� takip edecek olan takvim y�l�n�n ba�� esas al�n�r.

3. 6183 say�l� Kanunun 103 �nc� maddesinde zamana��m�n�n kesilmesi d�zenlenmi�tir.

Madde h�km�ne g�re zamana��m�n�n kesilmesi halinde, amme alaca��n�n zamana��m� s�resinin hesab�nda, zamana��m�n�n kesildi�i tarihin rastlad�� takvim y�l�n� takip eden takvim y�l�n�n ba�� esas al�n�r.

4. 6183 say�l� Kanunun 104 �nc� maddesinde de zamana��m�n�n i�lememesi halleri d�zenlenmi�tir.

Bor�lunun yabanc� memlekette bulunmas�, hileli iflas etmesi veya terekenin tasfiyesi dolay�s�yla zamana��m�n�n i�lememesi halinde, s�re sebeplerin kalkt�� g�n�n bitmesinden itibaren ba�lar.

Di�er taraftan, 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re takip edilen amme alacaklar�n�n tahsil zamana��m�n�n i�lememesini sa�layacak �ekilde �zel kanunlarda d�zenleme yer alabilmektedir. Bu t�r durumlarda �zel kanunlarda yer alan h�k�mlere istinaden amme alacaklar�n�n tahsil zamana��m�n�n i�lemeyece�i tabiidir.

Bu kapsamda, 2004 say�l� Kanunun iflas ertelemesi ile ilgili 179/b maddesinde �Erteleme karar� �zerine bor�lu aleyhine 6183 say�l� Kanuna g�re yap�lan takipler de dahil olmak �zere hi�bir takip yap�lamaz ve evvelce ba�lam�� takipler durur; bir takip muamelesi ile kesilebilen zamana��m� ve hak d��ren m�ddetler i�lemez.� h�km� yer almaktad�r. Bu h�kme g�re, 6183 say�l� Kanun kapsam�nda takip edilen amme alacaklar�na ili�kin tahsil zamana��m� iflas ertelemesi s�resince i�lemez.

5. 6183 say�l� Kanunun 3 �nc� maddesinde, Kanunda ge�en para cezalar� teriminin; adli ve idari para cezalar�n� ifade etti�i h�kme ba�lanm��t�r.

6. Adli para cezalar� ile ilgili zamana��m� s�resi 5237 say�l� T�rk Ceza Kanununun 68 inci maddesinde genel s�re �eklinde on y�l olarak belirlenmi�tir.

Ancak, ayn� maddede;

- Fiili i�ledi�i s�rada oniki ya��n� doldurmu� olup da onbe� ya��n� doldurmam�� olanlar hakk�nda, on y�ll�k s�renin yar�s�n�n; onbe� ya��n� doldurmu� olup da onsekiz ya��n� doldurmam�� olan ki�iler hakk�nda on y�ll�k s�renin ��te ikisinin ge�mi� olmas� halinde cezan�n infaz edilmeyece�i,

- T�rleri ba�ka ba�ka cezalar� i�eren h�k�mlerin, en a��r ceza i�in konulan s�renin ge�mesiyle infaz edilmeyece�i,

d�zenlendi�inden, adli para cezalar�n�n zamana��m�na u�ray�p u�ramad��n�n bu h�k�mler de dikkate al�nmak suretiyle tespit edilmesi gerekecektir.

Ayr�ca, adli para cezalar�n�n zamana��m�n�n tayininde adli para cezas�na h�kmedildi�ine ili�kin mahkeme karar�n�n kesinle�ti�i g�n esas al�nacak ve s�re bu g�nden itibaren i�lemeye ba�lar.

Di�er taraftan, 5237 say�l� Kanunun 71 inci maddesinde �(1) Mahk�miyet h�km�n�n infaz� i�in yetkili merci taraf�ndan h�k�ml�ye kanuna g�re yap�lan tebligat veya bu maksatla h�k�ml�n�n yakalanmas� ceza zamana��m�n� keser.

(2) Bir su�tan dolay� mahk�m olan kimse �st s�n�r� iki y�ldan fazla hapis cezas�n� gerektiren kas�tl� bir su� i�ledi�i takdirde, ceza zamana��m� kesilir.� h�km� yer almaktad�r.

Bu h�kme g�re, adli para cezalar�n�n tahsil zamana��m� s�releri maddede yer alan nedenlerden dolay� kesilebilmektedir.

�te yandan, adli para cezalar�n�n zamana��m�na u�ray�p u�ramad��n�n tespitinde 6183 say�l� Kanunun 103 ve 104 �nc� maddelerinde d�zenlenen tahsil zamana��m�n� kesen haller ile tahsil zamana��m�n�n i�lememesi hallerinin de dikkate al�nmas� gerekece�i tabiidir.

Adli para cezalar�na ili�kin tahsil zamana��m�n� kesen bir halin mevcut olmas� durumunda yeniden i�leyecek zamana��m� s�resi 5237 say�l� Kanun kapsam�nda belirlenir.

7. �dari para cezalar� ile ilgili olarak zamana��m�na ili�kin �zel h�k�mler 5326 say�l� Kabahatler Kanununda d�zenlenmi� olup, s�z konusu d�zenlemelere y�nelik a��klamalar an�lan Kanunla ilgili Genel Tebli�de yap�ld��ndan bu b�l�mde idari para cezalar�n�n zamana��m�na u�ramas�yla ilgili ayr�ca bir a��klama yap�lmam��t�r.

8. 2004 say�l� Kanun gere�ince bor�lunun iflas�na h�kmedilmesi sonucunda mallar�n�n tasfiye edilmesine ra�men alacakl�lar�n alacaklar�n� elde edememeleri durumunda aciz vesikas� d�zenlenmektedir.

2004 say�l� Kanunun 143 �nc� maddesinin alt�nc� f�kras�nda �Bu bor�, bor�luya kar��, aciz vesikas�n�n d�zenlenmesinden itibaren yirmi y�l ge�mesiyle zamana��m�na u�rar.� h�km� yer almaktad�r.

Buna g�re, iflas�na karar verilen amme bor�lusu hakk�nda 2004 say�l� Kanunun ilgili maddeleri uyar�nca yap�lan tasfiye sonucunda amme alaca��n�n tahsil edilememesi halinde aciz vesikas�n�n d�zenlendi�i tarihten itibaren yirmi y�l ge�tikten sonra bu alacak zamana��m�na u�rayacakt�r. Dolay�s�yla, tahsil dairelerinin bu hususu dikkate alarak amme alaca��n�n zamana��m�na u�ray�p u�ramad��n� tespit etmeleri gerekmektedir.

9. Zamana��m�na u�ram�� amme alacaklar�n�n terkin i�lemleri alacakl� amme idarelerince, ilgili mevzuat h�k�mlerine g�re sonu�land�r�l�r.

10. 5345 say�l� Gelir �daresi Ba�kanl��n�n Te�kilat ve G�revleri Hakk�nda Kanunun 4 �nc� maddesinin (o) bendinde, �Terkini gereken vergiler ile tahsili zamana��m�na u�rayan Hazine alacaklar�n�n kanunlar gere�ince terkin edilmesiyle ilgili i�lemlerin yerine getirilmesini sa�lamak.� g�revi Gelir �daresi Ba�kanl��na verilmi�tir.

Madde metninde �Hazine alacaklar�� ibaresi yer almakla birlikte, ayn� maddenin (f) bendinde, Devlet alacaklar�n�n tahsilini sa�lamak ve bu konuda gerekli tedbirleri almak g�revi de Gelir �daresi Ba�kanl��na verildi�inden, terkin i�lemleri ile ilgili Ba�kanl��a verilen yetkinin, Devlet t�zel ki�ili�ini olu�turan kamu idarelerinin 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine tabi alacaklar� i�in ge�erli oldu�u tabiidir.

11. Tahsil zamana��m�na u�rayan amme alacaklar�n�n terkini i�in Ek-10�da yer alan Zamana��m�na U�ram�� Amme Alacaklar�na �li�kin Terkin Cetveli kullan�l�r.

Zamana��m�na U�ram�� Amme Alacaklar�na �li�kin Terkin Cetveli, tahsil daireleri taraf�ndan her bor�lu i�in ayr� ayr� olmak �zere 3 n�sha d�zenlenir.

Zamana��m�na u�ram�� olan amme alacaklar�n�n kay�tlardan silinebilmesi, bu konuda yetkili olan makamdan al�nacak izne ba�l�d�r.

Yetkili makama birden fazla bor�luya ait cetvelin g�nderilmesi gerekti�i durumlarda, cetvellerin yan�nda bu cetvellere ili�kin icmalin de olu�turularak g�nderilmesi icap eder.

12. 6183 say�l� Kanun kapsam�nda olup Maliye Bakanl��na ba�l� tahsil dairelerinin d��nda ba�ka kamu idareleri taraf�ndan tahsil ve takip edilen ancak tahsil zamana��m�na u�ram�� alacaklar�n terkin edilmesine ili�kin i�lemler bu alt b�l�mde yap�lan a��klamalar �er�evesinde ger�ekle�tirilir.

II- Tabii Afetler Sebebiyle Terkin

1. 6183 say�l� Kanunun 105 inci maddesinde, �Yang�n, yer sars�nt�s�, yer kaymas�, su basmas�, kurakl�k, don, zararl� hayvan ve ha�arat istilas� ve bunlara benziyen afetler y�z�nden zarara maruz kalan varl�klar�n�n ve mahsullerinin en az ��te birini kaybedenler ad�na tahakkuk ettirilmi� ve afetlerin zarar verdi�i gelir kaynaklar� ile ilgili amme alacaklar� �cra Vekilleri Heyeti karariyle k�smen veya tamamen terkin olunur.

Bu madde h�km�nden faydalanmak i�in afetin vukuu tarihinden itibaren 6 ay i�inde ilgili amme idaresine yaz� ile m�racaat edilmesi �artt�r.

Bu madde ��mul�ne giren bir zarar�n mevcut olup olmad�� mahalli il veya il�e idare kurullar�nca, zarar�n derecesi, Maliye Vekaletince genel olarak belirtilecek esaslar dahilinde ilgili amme idarelerince tesbit olunur.

Vergi Usul Kanunu mevzuuna giren amme alacaklar� hakk�nda mezk�r kanunun 105 inci maddesi h�k�mleri tatbik olunur.� h�km� yer almaktad�r.

2. Tabii afetler sebebiyle terkin h�km�, 213 say�l� Kanunun 115 inci maddesinde de d�zenlenmi�tir. Dolay�s�yla, 6183 say�l� Kanunla Vergi Usul Kanununa yap�lan at�f bu maddeye tekab�l etmektedir. 213 say�l� Kanun kapsam�na giren amme alacaklar�nda ilgili madde h�km� uygulanacak, an�lan Kanun kapsam�na girmeyen amme alacaklar�nda ise 6183 say�l� Kanunun 105 inci maddesi h�km� tatbik edilecektir.

3. Madde h�km�nden, yang�n, yer sars�nt�s�, yer kaymas�, su basmas�, kurakl�k, don, zararl� hayvan ve ha�arat istilas� ve bunlara benzeyen afetler y�z�nden zarara maruz kalan varl�klar�n�n ve mahsullerinin en az ��te birini kaybedenler yararlanabilecektir.

4. 6183 say�l� Kanunun 105 inci maddesine g�re terkin yap�labilmesi i�in amme alacaklar�n�n afet tarihinden �nce tahakkuk etmi� olmas� ve terkini talep edilen amme alaca��n�n afetlerin zarar verdi�i gelir kaynaklar� ile ilgili olmas� gerekmektedir.

5. Madde h�km�nden faydalanmak i�in afetten zarar g�renlerin, afetin vukuu tarihinden itibaren 6 ay i�inde ilgili amme idaresine yaz� ile m�racaat etmeleri �artt�r. Dolay�s�yla terkin i�in ba�vuruda bulunulmamas� halinde re�sen terkin yap�lmas� m�mk�n de�ildir.

6. Madde h�km�nde terkin yetkisinin Bakanlar Kuruluna ait oldu�u ve Bakanlar Kurulu Karar� ile afetten zarar g�renlerin afetin zarar verdi�i gelir kaynaklar� ile ilgili amme bor�lar�n�n k�smen veya tamamen terkin edilece�i belirtilmi�tir.

7. Bu madde kapsam�na giren bir zarar�n mevcut olup olmad�� mahalli il veya il�e idare kurullar�nca belirlenecektir.

Madde, zarar�n derecesinin tespitinde uygulanacak genel esaslar� belirleme yetkisini Bakanl��m�za vermekte, zarar derecesi ile ilgili olarak Bakanl��m�z�n belirledi�i esaslar �er�evesinde afetin amme bor�lusuna verdi�i zarar�n derecesinin ilgili amme idarelerince tespit edilmesi gerekmektedir.

8. Zarar derecesinin genel esaslar�

a) Tabii afet nedeniyle zarara maruz kalan varl�klar�n zarar derecesinin tespitinde;

- Afetin vukuu buldu�u tarihten �nceki rayi� de�erleri esas al�nacakt�r.

- Afetin vukuu ile birlikte zarara maruz kalan varl�klar�n zarar sonras� de�erleri, il veya il�e idare kurullar�nca tespit edilecektir.

- Afetin vukuu ile birlikte zarara maruz kalan varl�klar�n zarar sonras� de�erlerinin, afetin vukuu buldu�u tarihten �nceki rayi� de�erlerine b�l�m�yle zarar�n derecesi tespit edilecektir.

b) Tabii afet nedeniyle zarara maruz kalan mahsullerin de�erlerinin tespitinde;

- Afete maruz kalan mahsullerin zarar derecesinin tespiti, bu mahsul�n yeti�tirildi�i araziden normal olarak �retimi m�mk�n olan mahsul miktar� ile zarar sonras� elde edilebilecek mahsul miktar�n�n oranlamas� suretiyle bulunacakt�r.

- Zarar �ncesi ve sonras�na konu mahsul miktarlar� il veya il�e idare kurullar�nca tespit edilecektir.

c) Afet nedeniyle hem varl�klar�n� hem de mahsullerini kaybedenlerin zarar dereceleri, varl�klar�n ve mahsullerin zarar �ncesi ve zarar sonras� rayi� de�erleri esas al�narak toplam� �zerinden mukayese yap�lmak suretiyle belirlenecektir.

Belirlenen zarar derecesi, madde h�km�ne g�re aran�lan ��te bir �art�n�n ger�ekle�ip ger�ekle�medi�inin tespitinde kullan�lacakt�r.

III- Tahsil �mkans�zl�� Sebebiyle Terkin (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun 5838 say�l� Kanunla [31] de�i�ik 106 nc� maddesinde, �Yap�lacak takip sonunda tahsili imkans�z veya tahsili i�in yap�lacak giderlerin alacaktan fazla bulundu�u anla��lan ve 213 say�l� Kanun kapsam�na giren amme alacaklar�nda 10 T�rk Liras�na (10 T�rk Liras� dahil), di�er amme alacaklar�nda 20 T�rk Liras�na (20 T�rk Liras� dahil) kadar amme alacaklar�, amme idarelerinde terkin yetkisini haiz olanlar taraf�ndan tahsil zamana��m� s�resi beklenilmeksizin terkin olunabilir. Bakanlar Kurulu, bu tutarlar� topluca veya ayr� ayr� on kat�na kadar art�rmaya yetkilidir.

Maliye ve G�mr�k Bakan�, yukar�daki f�kra h�km�ne g�re terkin edilecek amme alaca��n�n miktar�n� belirlemeye yetkilidir.

Terkin selahiyetini haiz olanlar bu selahiyetlerin tamam�n� veya bir k�sm�n� mahalli makamlara b�rakabilirler.� h�km� yer almaktad�r.

Madde h�km�ne g�re, amme alacaklar�n�n takip ve tahsiline y�nelik olarak yap�lacak masraflar dikkate al�narak, terkin edilecek amme alaca�� tutar� Bakanlar Kurulunca belirlenmektedir.

Terkin yetkisine haiz olanlar, bu yetkilerinin tamam�n� veya bir k�sm�n� mahalli makamlara b�rakabilmektedir.

�K�NC� B�L�M

Yasaklar ve Cezalar

1. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun 107 nci maddesinde, �Bu Kanunun tatbikinde vazifeli bulunan kimseler, bu vazifeleri dolay�s�yla amme bor�lusunun ve onunla ilgili kimselerin �ah�slar�na, mesleklerine, i�lerine, muamele ve hesap durumlar�na ait ��rendikleri s�rlarla, gizli kalmas� laz�m gelen di�er hususlar� if�a ettikleri takdirde T�rk Ceza Kanununun 239 uncu maddesine g�re cezaland�r�l�r.

(M�lga ikinci f�kra: 23/1/2008-5728/578 md.)

(��, d�rt ve be�inci f�kralar M�lga: 22/7/1998 - 4369/82 md.)

Bu Kanunun 41 inci maddesine g�re amme alaca��n� tahsil yetkisi verilen kurulu�lara, yapacaklar� tahsile y�nelik bilgilerin ve 22/A maddesine g�re borcun olmad��na dair belgeyi arama zorunlulu�u getirilen kurum ve kurulu�lara, �deme ve i�leme taraf olanlara ili�kin bor� bilgilerinin verilmesi s�rr�n if�as� say�lmaz; bu kurum ve kurulu�larda vazifeli bulunan kimseler edindikleri bilgileri if�a ettikleri takdirde birinci f�kra h�km�ne g�re cezaland�r�l�rlar. Bu bilgilerin verilmesine ili�kin usul ve esaslar Maliye Bakanl��nca belirlenir.� h�km� yer almaktad�r.

Bu maddede, Kanunu tatbik etmekle g�revli ki�ilerin bu Kanundan kaynaklanan g�revleri ve bu g�revlere uymamalar� halinde uygulanacak cezalar d�zenlenmektedir.

Maddede ayr�ca, bu Kanunun 41 inci maddesine g�re amme alaca��n� tahsil yetkisi verilen kurulu�lara, yapacaklar� tahsile y�nelik bilgilerin verilmesinin yasaklar� ihlal say�lmayaca�� ve Kanunun 22/A maddesi uyar�nca borcun olmad��na dair belgeyi arama zorunlulu�u getirilen kurum ve kurulu�lara, �deme ve i�leme taraf olanlara ili�kin bor� bilgilerinin verilmesinin s�rr�n if�as� say�lmayaca�� belirtilmi�tir.

2. 6183 say�l� Kanunun 108 ve 109 uncu maddelerinde art�rmalara kat�lamayacak ve art�rmalarda mal sat�n alamayacak olanlar ile takdir muamelelerine ve kararlara i�tirak edemeyecek olanlar say�lm�� ve belirlenen yasaklara uymayanlara uygulanacak cezalar d�zenlenmi�tir.

3. (De�i�ik birinci paragraf: RG-11/9/2013-28762) 6183 say�l� Kanunun 5728 say�l� Kanunla de�i�ik 110 uncu maddesinde, �Amme alaca��n�n tahsili i�in hakk�nda takip muamelelerine ba�lanan bor�lu k�smen veya tamamen tahsile engel olmak veya tahsili zorla�t�rmak maksad�yla mallar�ndan bir k�sm�n� veya tamam�n�,

1. M�lk�nden ��kararak, telef ederek yahut de�erden d��rerek ger�ek surette,

2. Gizleyerek, ka��rarak muvazaa yolu ile ba�kas�n�n uhdesine ge�irerek veya asl� olmayan bor�lar ikrar ederek, yahut al�nd�lar vererek ger�e�e ayk�r� surette, varl��n� yok eder veya azalt�r ve geri kalan mallar borcu kar��lamaya yetmezse alt� aydan �� y�la kadar hapis cezas� ile cezaland�r�l�r.� h�km� yer almaktad�r.

Madde h�km�ne g�re, amme bor�lusunun cezaland�r�labilmesi i�in;

- Bor�lunun maddede say�lan fiilleri, hakk�nda takip muamelesine ba�land�ktan sonra yapmas�,

- Bor�lunun bu fiilleri k�smen veya tamamen tahsile engel olmak veya tahsili zorla�t�rmak kast� ile yapmas�,

- Bu fiiller sonunda; bor�lunun varl��n�n yok olmu� veya azalm�� bulunmas� ve geri kalan mallar�n�n da borcu kar��lamaya yetmemesi,

gerekmektedir.

4. Ger�e�e ayk�r� mal bildiriminde bildirimde bulunduklar� anla��lanlar veya ya�ay�� tarzlar� mal bildirimlerine uymayanlar hakk�nda 6183 say�l� Kanunun 111 ve 115 inci maddeleri gere�ince i�lem yap�lmas� zorunludur.

5. Kanunun 111 inci maddesinde �ng�r�len cezalar, kasten ger�e�e ayk�r� bildirimde bulunanlarla, bildirdi�i mallar�n borca yetmedi�i veya haciz veya sat��n�n �ok g�� olmas� nedeniyle ilave mal bildirmesi ihtar�na ra�men ba�ka mal� oldu�u halde noksan bildirimde bulunanlara ve ge�im kayna�� ve buna g�re ya�ay�� tarz� bildirimlerini ger�e�e ayk�r� bir �ekilde yapm�� olanlara ili�kin bulunmaktad�r.

6. Bor�lunun ba�kas�n�n mallar�n� kendi mal� olarak bildirmesi yahut bildirdi�i mallar �zerinde ��nc� �ah�slar�n haklar�n� da ayn� zamanda bildirmemesi, mal� oldu�u halde beyan etti�inden ba�ka mallar� olmad��n� bildirmesi gibi haller, bor�lunun ger�e�e ayk�r� bildirim hususundaki kast�n�n karinesidir.

7. 6183 say�l� Kanunun 115 inci maddesi h�km� gere�ince 110 ila 114 �nc� maddelerde yaz�l� su�lar�n takibi �ikayete ba�l� oldu�undan, bu su�lar ile ilgili olarak Cumhuriyet Savc�l�klar�na alacakl� amme idaresinin o mahaldeki en b�y�k memuru taraf�ndan su� duyurusunda bulunulmas� gerekmektedir.

��NC� B�L�M

Son H�k�mler, Ek ve Ge�ici Maddeler

I- Erken �demede �ndirim

1. 6183 say�l� Kanunun Ek 1 inci maddesinde, �Amme alaca��n�n kanuni �deme s�resinden �nce �denmesinde, a�a��da belirtilen indirim ve esaslar uygulan�r:

1. Erken �demelerde indirim, �deme tarihinden kanuni �deme s�resinin son g�n�ne kadar, her g�n i�in ayl�k % 4 oran�nda uygulan�r.

2. Kanuni �deme s�resinin sonunda artakalan tutarlar, erken �deme say�l�r ve di�er amme alacaklar�na mahsup edilinceye kadar (1) numaral� bende g�re i�lem yap�l�r. Nakden iadelerde indirim uygulanmaz.

3. �ndirim uygulanacak s�relerin hesab�nda bir ay 30 g�n olarak kabul edilir ve �demenin yap�ld�� g�n dikkate al�nmaz.

4. Bakanlar Kurulu; (1) numaral� bentte yaz�l� oran� s�f�ra kadar indirmeye % 8'e kadar art�rmaya, amme alacaklar�n�n nev'i ve vadeleri itibariyle farkl� oranlar tespit etmeye yetkilidir.

5. Bu madde h�k�mlerinden yararlanacak amme alacaklar�n� nev'ileri ve d�nemleri itibariyle s�n�rlamaya, m�nhas�ran tahakkuk eden amme alacaklar� i�in uygulatmaya, indirimin yap�lma �ekli ve zaman� ile di�er usul ve esaslar� belirlemeye Maliye Bakanl�� yetkilidir.

6. Bu Kanunun 41 inci maddesine g�re kredi kart� ve benzeri kartlar kullan�lmak suretiyle komisyonsuz yap�lan �demelerde, bu madde h�km�ne g�re indirim uygulamas�na esas al�nacak �deme tarihi, paran�n alacakl� tahsil dairesi hesab�na ge�ti�i g�nd�r.� h�km� yer almaktad�r.

Madde h�km�nde yer alan indirim oran� 97/9942 say�l� Bakanlar Kurulu Karar�yla 01.10.1997 tarihinden ge�erli olmak �zere % 0 (s�f�r) olarak belirlendi�inden, maddenin uygulama alan� bulunmamaktad�r.

II- Ge�ici 8 inci Madde

1. Ge�ici 8 inci Madde �le �lgili H�k�mler

1.1. (De�i�ik:RG-11/9/2013-28762)

6183 say�l� Kanunun (De�i�ik ibare:RG-13/8/2024-32631) ge�ici 8 inci maddesinde �31/12/2028 tarihine kadar uygulanmak �zere, �zelle�tirme kapsam�na al�nan kurulu�lar dahil 8.6.1984 tarihli ve 233 say�l� Kanun H�km�nde Kararname h�k�mlerine t�bi iktisadi devlet te�ekk�lleri ve kamu iktisadi kurulu�lar� ile bunlar�n m�esseseleri, ba�l� ortakl�klar� ve i�tirakleri, 18.6.1999 tarihli ve 4389 say�l� Kanuna t�bi faaliyeti devam eden kamu bankalar�, b�y�k�ehir belediyeleri, belediyeler, il �zel idareleri ve bunlara ait t�zel ki�ilerin veya bunlara ba�l� m�stakil b�t�eli ve kamu t�zel ki�ili�ini haiz kurulu�lar�n, Devlete ait olan ve bu Kanun kapsam�na giren bor�lar�na kar��l�k, m�lkiyeti bu idarelere ait ve �zerinde herhangi bir takyidat bulunmayan ta��nmazlar�ndan merkezi y�netim kapsam�ndaki kamu idarelerince ihtiya� duyulanlar ile 29/6/2001 tarihli ve 4706 say�l� Hazineye Ait Ta��nmaz Mallar�n De�erlendirilmesi ve Katma De�er Vergisi Kanununda De�i�iklik Yap�lmas� Hakk�nda Kanun kapsam�nda de�erlendirilecek olanlar, 4.1.2002 tarihli ve 4734 say�l� Kanunun 6 nc� maddesine g�re olu�turulacak komisyon taraf�ndan takdir edilecek de�eri �zerinden, bor�lu kurumun da uygun g�r�� al�narak b�t�enin gelir ve gider hesaplar�yla ili�kilendirilmeksizin Maliye Bakanl��nca sat�n al�nabilir.

Bu idarelerin sat�n al�nan ta��nmazlar�n�n tapu i�lemlerine esas olan ve yukar�da belirtilen �ekilde tespit edilen de�erine e�it tutarda Devlete ait olan ve bu Kanun kapsam�na giren bor�lar� terkin edilir.

Bu madde h�km�, yukar�da say�lan kurulu�lar d��nda kalan, borcunu �demede �ok zor duruma d��t�� inceleme raporu ile tespit edilen ve vergi dairelerine bu Kanun kapsam�na giren borcu bulunan di�er m�kelleflerin (t�zel ki�ili�i bulunanlar�n ortaklar�na ait olanlar dahil) ta��nmazlar� i�in de uygulanabilir.

Bu maddenin uygulanmas�na ili�kin esas ve usuller Maliye Bakanl��nca belirlenir.� h�km� yer almaktad�r.

1.2. 5436 say�l� Kamu Mali Y�netimi ve Kontrol Kanunu ile Baz� Kanun ve Kanun H�km�nde Kararnamelerde De�i�iklik Yap�lmas� Hakk�nda Kanunun [32] Ge�ici 3 �nc� maddesinin d�rd�nc� f�kras�nda ��lgili mevzuat�nda gerekli d�zenleme yap�l�ncaya kadar, mevzuatta katma b�t�eli idarelere yap�lan at�flar, katma b�t�eli idare iken 5018 say�l� Kanunla �zel b�t�eli idareler kapsam�na al�nan kamu idareleri bak�m�ndan, ilgisine g�re bu idarelere yap�lm�� say�l�r. Bu f�kran�n uygulanmas�nda ortaya ��kabilecek teredd�tleri gidermeye ve gerekti�inde d�zenleme yapmaya Maliye Bakan� yetkilidir.� h�km�ne yer verilmi�tir.

(De�i�ik paragraf: RG-11/9/2013-28762) Bu h�kme g�re, 6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesinin 6322 say�l� Kanunla de�i�meden �nceki metninde yer verilen ve 5018 say�l� Kanunun y�r�rl��e girdi�i 1/1/2006 tarihinden itibaren �zel b�t�eli kamu idaresine d�n��en katma b�t�eli kamu idarelerinin, 1/1/2006 tarihinden itibaren 6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesi kapsam�nda de�erlendirilmesi gerekmektedir.

2. Uygulamaya �li�kin Usul ve Esaslar

6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye istinaden uygulamaya ili�kin usul ve esaslar a�a��daki �ekilde belirlenmi�tir.

2.1. Kapsam

2.1.1. M�kellefler

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun ge�ici 8 inci maddesi uyar�nca, bu Kanun kapsam�na giren bor�lar�na kar��l�k olarak ta��nmazlar� Maliye Bakanl��nca sat�n al�nabilecek olan m�kellefler a�a��da say�lm��t�r.

a) �zelle�tirme kapsam�na al�nan kurulu�lar dahil 08.06.1984 tarihli ve 233 say�l� Kanun H�km�nde Kararname [33] h�k�mlerine tabi iktisadi devlet te�ekk�lleri, kamu iktisadi kurulu�lar�, bunlar�n m�esseseleri, ba�l� ortakl�klar� ve i�tirakleri.

b) Madde metninde 4389 say�l� Kanuna [34] t�bi faaliyeti devam eden kamu bankalar� ibaresi yer almakla birlikte, 4389 say�l� Kanun 5411 say�l� Bankac�l�k Kanunu [35] ile m�lga k�l�nd��ndan, madde kapsam�na dahil olan bankalar, 5411 say�l� Kanuna g�re faaliyeti devam eden kamu bankalar�d�r.

c) B�y�k�ehir belediyeleri, belediyeler, il �zel idareleri, bunlara ait t�zel ki�iler veya bunlara ba�l� m�stakil b�t�eli ve kamu t�zel ki�ili�ini haiz kurulu�lar.

d) Yukar�da say�lanlar d��nda kal�p da bor�lar�n� �demede �ok zor duruma d��t�� inceleme raporu ile tespit edilen di�er m�kellefler.

2.1.2. Ta��nmazlar

6183 say�l� Kanun kapsam�na giren bor�lara kar��l�k olmak �zere sat�n al�nacak ta��nmazlar�n;

- 2.1.1. b�l�m�nde belirtilen m�kelleflerin m�lkiyetinde bulunmas�,

- 2.1.1/d b�l�m�nde belirtilen m�kelleflerin t�zel ki�ilik olmalar� halinde, t�zel ki�ili�in m�lkiyetinde ya da ortaklar�n�n m�lkiyetinde bulunmas�,

- Ta��nmazlar�n �zerinde, amme bor�lar� dolay�s�yla vergi dairesi taraf�ndan konulanlar hari� olmak �zere, herhangi bir takyidat�n bulunmamas�,

- �mar plan� ge�en b�lgeler i�inde in�a edilmi� ve kamu hizmetlerinin sunulmas�na elveri�li bina halinde bulunmas� ya da bina in�aas�na elveri�li arsa veya 29.01.2004 tarihli ve 5084 say�l� Kanun [36] kapsam�nda de�erlendirilebilecek arazi ve arsa (�zerindeki bina ve m��temilat dahil) olmas�,

gerekmektedir.

2.2. Uygulama

6183 say�l� Kanun kapsam�nda borcu olan m�kelleflerin bu bor�lar�na kar��l�k olarak teklif ettikleri ta��nmazlar�n al�m� ve bor�lar�n�n terkini a�a��daki usul ve esaslara g�re yap�lacakt�r.

2.2.1. Ba�vuru �ekli

6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesinden yararlanmak isteyen m�kellefler ekteki (EK-8/a) �rne�e uygun bir dilek�e ile ba�l� bulunduklar� vergi dairesine ba�vuracaklard�r. Birden fazla vergi dairesine borcu bulunan m�kellefler, ba�vuru tarihi itibar�yla y�ll�k gelir ve kurumlar vergisi y�n�nden ba�l� bulunduklar� yer vergi dairesine ba�vuruda bulunacaklar, bu ba�vurular�nda, bor�lar�n�n oldu�u di�er vergi dairelerini de belirteceklerdir.

2.1.1/d b�l�m�nde belirtilen m�kelleflerden t�zel ki�ili�i bulunanlar�n bor�lar�n�n terkinine y�nelik olarak ta��nmaz�n� teklif eden ortaklar, ba�vurular�n� t�zel ki�ilikle birlikte t�zel ki�ili�in ba�l� bulundu�u vergi dairesine ekteki (EK-8/b) �rne�e uygun bir dilek�e ile yapacaklard�r. T�zel ki�ili�in borcunun yan� s�ra �ahsi borcunun da ayn� ta��nmazla terkinini talep eden ortaklar, bu hususu dilek�elerinde ayr�ca belirteceklerdir.

M�kellefler, Kanun kapsam�ndaki bor�lar�na kar��l�k olarak �nerdikleri ta��nmazlar�n tapu senetlerinin bir �rne�i ile ta��nmaz� tan�t�c� dok�manlar� (imar durumunu ve binalar i�in yap� durumunu g�sterir belge, takyidat durumunu da g�sterir tapu kay�t �rne�i, bro��r, foto�raf vb.) dilek�e ekinde vergi dairesine vereceklerdir. Di�er taraftan, 2.1.1/d b�l�m�nde belirtilen m�kelleflerden, bilan�o esas�na g�re defter tutan m�kellefler ba�vuru tarihinden �nceki ge�ici vergi d�nemini kapsayan bilan�olar�n�, di�er m�kellefler ise tebli�in ekinde yer alan (EK-9) formu da dilek�elerine ekleyeceklerdir.

2.2.2. Vergi Dairesince Yap�lacak ��lemler

1- Vergi dairesi m�kellefin dilek�esi �zerine, 6183 say�l� Kanun kapsam�na giren bor�lar�n� tespit ederek, bir liste ile m�kellefin ba�vuru dilek�esini ve eki belgeleri, �nerilen ta��nmazlara, hizmetlerinin yerine getirilmesinde genel b�t�eye dahil daireler veya katma b�t�eli idarelerce (01.01.2006 tarihinden itibaren �zel b�t�eli kamu idaresine d�n��enler) ihtiya� duyulup duyulmad��n�n tespit edilmesi amac�yla, bir �st yaz� ile Vergi Dairesi Ba�kanl��/Defterdarl�k Gelir M�d�rl�� vas�tas�yla Defterdarl�k Milli Emlak M�d�rl��ne aktaracakt�r.

2- �nerilen ta��nmazlara genel b�t�e kapsam�ndaki kamu idarelerince veya katma b�t�eli idarelerce (01.01.2006 tarihinden itibaren �zel b�t�eli kamu idaresine d�n��enler) ihtiya� duyuldu�unun Milli Emlak M�d�rl��nce bildirilmesi �zerine, vergi daireleri, m�kellefin amme bor�lar�n� �demede ��ok zor duruma� d��p d��medi�inin tespit edilmesi amac�yla dosyay� incelemeye sevk edecektir.

Gerek t�zel ki�ili�in gerekse �ahsi bor�lar�n�n terkini i�in kendi mal varl��nda bulunan ta��nmaz� teklif eden ortaklar�n bu taleplerinin de�erlendirilmesinde t�zel ki�ili�in ve orta��n ��ok zor durumda� olma �art� ayr� ayr� aran�laca��ndan inceleme her iki m�kellef i�in de ayr� ayr� yap�lacakt�r. �nceleme sonucunda, m�kelleflerden birinin �ok zor durumda oldu�unun tespiti halinde, talep �ok zor durumda olan m�kellefin bor�lar� a��s�ndan de�erlendirilecektir. Ancak, sadece t�zel ki�ili�in bor�lar�na kar��l�k maliki oldu�u ta��nmaz� teklif eden ortak i�in ayr�ca �ok zor durumda olma �art� aran�lmayacakt�r.

2.1.1. b�l�m�n�n (a), (b) ve (c) bentlerinde belirtilen m�kelleflerin amme bor�lar�n� �demede ��ok zor duruma� d��p d��mediklerine ili�kin her hangi bir inceleme yap�lmayacak, ta��nmaz�n k�ymet takdir i�lemleri Milli Emlak Dairesi Ba�kanl�klar�/Milli Emlak M�d�rl�kleri/Mal M�d�rl�kleri taraf�ndan ba�lat�lacakt�r.

3- M�kellef nezdinde yap�lan inceleme neticesinde d�zenlenen rapor ile m�kellefin amme bor�lar�n� �demede ��ok zor duruma� d��t��n�n tespit edilmesi halinde, vergi dairesi k�ymet takdir i�lemlerinin ba�lat�lmas� amac�yla durumu bir yaz� ile Milli Emlak Dairesi Ba�kanl��na/Milli Emlak M�d�rl��ne bildirecektir. Yap�lan inceleme neticesinde d�zenlenen raporda bor�lar�n� �demede ��ok zor duruma� d��medi�i belirtilen m�kelleflerle ilgili olarak bu uygulama �er�evesinde herhangi bir i�lem yap�lamayaca�� bir yaz� ile m�kellefe ve Milli Emlak Dairesi Ba�kanl��na/Milli Emlak M�d�rl��ne bildirilecektir.

4- Ta��nmaz�n, 6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesi h�km�ne g�re al�m�n�n uygun g�r�lmesi halinde Milli Emlak Dairesi Ba�kanl��/Milli Emlak M�d�rl��/Mal M�d�rl�� taraf�ndan ta��nmaz�n Hazine ad�na tescil i�lemleri yap�lacak ve bu durumun bildirilmesi �zerine vergi dairesi 2.2.6.2. b�l�m�nde belirtilen usule uygun olarak m�kellefin bor�lar�n�n terkin i�lemlerini ger�ekle�tirerek durumu m�kellefe bildirecektir.

2.2.3. K�ymet Takdiri

Ta��nmazlar�n k�ymet takdir i�lemleri, 4734 say�l� Kamu �hale Kanununun 6 nc� maddesine g�re olu�turulacak komisyonlar taraf�ndan yap�lacakt�r.

2.2.4. �ok Zor Durum Halinin Tespiti

2.1.1/d b�l�m�nde belirtilen m�kelleflerin amme borcunu �demede ��ok zor durumda� olup olmad�klar�n�n tespitine y�nelik incelemeler vergi denetmenleri taraf�ndan yap�lacakt�r.

Yap�lacak incelemelerde; finansal analiz teknikleri kullan�lmak suretiyle, ba�vuruda bulunan m�kellefin bor�lar�n� �demede ��ok zor duruma� d��p d��medi�i ara�t�r�lacak ve d�zenlenen raporda m�kellefin bor�lar�n� �demede ��ok zor duruma d��t�� veya ��ok zor duruma d��medi�i� konusunda kesin kanaat belirtilecektir. S�z konusu incelemeler 1 ay i�inde tamamlanacakt�r.

M�kelleflerin ��ok zor durumda� olup olmad�klar�n�n tespitinde; m�kellefler itibar�yla a�a��daki rasyolar kullan�lacak ve analiz sonucu bulunan oranlar�n, Tebli� ile belirlenen oranlarda ya da daha k��k olmas� �art� aran�lacakt�r.

a) Bilan�o esas�na g�re defter tutan m�kelleflerin �ok zor durumlar�n�n tespitinde a�a��daki rasyo kullan�lacak ve sonucun 0.5 veya 0.5�den k��k bir de�erde olmas� durumunda bu m�kelleflerin ��ok zor durumda� olduklar� kabul edilecektir.

D�nen Varl�klar-Stoklar
	<	0.5
K�sa Vadeli Yabanc� Kaynaklar

Yukar�da belirtilen rasyoda yer alan hesap s�n�flar� ve gruplar� Maliye Bakanl�� taraf�ndan yay�mlanan �Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebli�lerinde� belirtilen esaslara g�re tespit edilecektir.

b) (a)�da belirtilen m�kelleflerin d��nda kalan m�kellefler, �ok zor durumda olup olmad�klar�n�n tespiti i�in gerekli olan ve tebli� ekinde yer alan formu (EK-9) doldurarak ba�vurular�nda teslim etmeleri gerekmektedir. Vergi denetmenleri bu formla verilen bilgilerin ger�ekli�ini ara�t�rd�ktan sonra a�a��daki rasyoyu kullanmak suretiyle m�kellefin durumunu tespit edeceklerdir. M�kelleflerin �ok zor durumda olduklar�n�n kabul edilebilmesi i�in bulunan oran�n 0.3 veya 0.3�den k��k olmas� gerekecektir.

Kasa+Banka + K�sa Vadeli Alacaklar
	<	0.3
K�sa Vadeli Bor�lar

Yukar�daki rasyoda yer alan k�sa vadeli alacaklar�n ve k�sa vadeli bor�lar�n tespitinde 1 y�ll�k s�re esas al�nacakt�r.

Yap�lan inceleme sonucunda, m�kellefin ��ok zor durumda� olup olmad�� d�zenlenecek bir inceleme raporuyla Vergi Dairesi Ba�kanl��na/Defterdarl�k Gelir M�d�rl��ne aktar�lacakt�r.

2.2.5. Milli Emlak Genel M�d�rl��nce Yap�lacak ��lemler

Milli Emlak Genel M�d�rl��, 2.2. b�l�m�nde a��kland�� ekilde Defterdarl�k Milli Emlak Dairesi Ba�kanl�klar�nca/Milli Emlak M�d�rl�klerince aktar�lan sat�n alma taleplerini de�erlendirerek, sat�n al�m�n uygun g�r�l�p g�r�lmedi�ine ili�kin g�r�� Defterdarl�klara bildirecektir.

2.2.6. Ta��nmazlar�n Hazine Ad�na Tescili ve Bor�lar�n Terkini

Sat�n al�nmas�na karar verilen ta��nmazlar�n tapu sicillerinde Hazine ad�na tescil ettirilmesi ve m�kelleflerin bor�lar�n�n terkin edilmesi a�a��daki �ekilde yap�lacakt�r.

2.2.6.1. Ta��nmazlar�n Tescil Ettirilmesi:

Milli Emlak Genel M�d�rl��nden ta��nmaz�n al�m�n�n uygun g�r�ld��n�n bildirilmesi �zerine Milli Emlak Dairesi Ba�kanl�klar�/Milli Emlak M�d�rl�kleri/Mal M�d�rl�kleri tapu i�lemlerini y�r�terek, ta��nmazlar�n Hazine ad�na tescil ettirilmesini sa�layacakt�r. Tescil i�lemi sonucunda d�zenlenen tapu senedinin bir �rne�i Vergi Dairesi Ba�kanl�klar�/Defterdarl�k Gelir M�d�rl�kleri vas�tas�yla m�kellefin ba�l� bulundu�u vergi dairesine g�nderilecektir.

2.2.6.2. Bor�lar�n Terkin Edilmesi:

Ta��nmaza ait tapu senedinin bir �rne�inin vergi dairelerine gelmesi �zerine, ta��nmaz�n Hazine ad�na tapuya tescil ettirildi�i tarih itibar�yla m�kellefin t�m bor�lar� hesaplanarak, ta��nmaza takdir edilen de�er esas al�nmak suretiyle terkin i�lemleri yap�lacakt�r. Toplam borcun tespitinde gecikme zamm�, ta��nmaz�n Hazine ad�na tescil edildi�i tarihe kadar hesaplanacakt�r.

Ta��nmaz�n de�erinin m�kellefin t�m bor�lar�n� kar��layacak tutarda olmamas� halinde, terkin i�lemi m�kellefin talebine g�re, talebi bulunmamas� halinde 6183 say�l� Kanunun 47 nci maddesinin birinci f�kras�na g�re belirlenen bor�lar�na kar��l�k yap�lacakt�r. Bu durumda, kalan k�s�m hakk�nda 6183 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re takip ve tahsil i�lemlerinin s�rd�r�lece�i tabiidir.

�nerilen ta��nmaz�n de�erinin, m�kellefin toplam bor�lar�ndan daha y�ksek tutarda olmas� halinde olu�an fark m�kellefe red ve iade edilmeyece�i gibi ta��nmaz�n Hazine ad�na tescil tarihinden sonra do�acak bor�lar�na da mahsup edilmeyecektir.

Ancak bu durumda bulunan m�kellefler olu�an fark�, ta��nmaz�n Hazine ad�na tescilinden �nce, ortakl�k ili�kisi bulunan veya en az bir orta�� ayn� olan m�kelleflerin bor�lar�ndan terkinini talep etmeleri m�mk�nd�r. Bu takdirde, bor�lar�ndan terkin talebinde bulunulan m�kelleflerin de bu b�l�mde belirlenen esaslar �er�evesinde, 2.1.1. b�l�m�n�n (a), (b) ve (c) bentlerinde yer alan m�kellefler hari�, �ok zor durumda olmalar� gerekmektedir.

2.3. Katma De�er Vergisi Uygulamas�:

3065 say�l� Katma De�er Vergisi Kanununun [37] 1 inci maddesinin (1) numaral� f�kras� ile �ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti �er�evesinde yap�lan teslim ve hizmetlerin� verginin konusuna girdi�i h�k�m alt�na al�nm��t�r. Dolay�s�yla 6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesi �er�evesinde al�m� ger�ekle�tirilen ta��nmazlar�n ticari, s�nai, zirai ve serbest meslek faaliyetinde bulunan i�letmenin aktifine kay�tl� veya envanterine dahil bulunmas� halinde bunlar�n teslimi (sat��) katma de�er vergisine tabi bulunmaktad�r.

Bununla birlikte, ticari, s�nai, zirai ve serbest meslek faaliyetinde bulunmayan m�kelleflerden sat�n al�nacak ta��nmazlar�n teslimi katma de�er vergisine tabi bulunmamaktad�r.

Ayr�ca;

- 4046 say�l� �zelle�tirme Kanunu kapsam�nda 6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesine g�re Hazineye devri �ng�r�len ta��nmazlar�n sat�n al�nmas�, Katma De�er Vergisi Kanununun ge�ici 12 nci maddesine g�re,

- Kurumlar�n aktifinde veya belediyeler ile il �zel idarelerinin m�lkiyetinde, en az iki tam y�l s�reyle yer alan ta��nmazlar�n�n, 6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesine g�re sat�n al�nmas�, 3065 say�l� Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaral� f�kras�n�n 5615 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesiyle de�i�ik (r) bendi h�km�ne g�re (an�lan bendin istisna kapsam� d��nda b�rakt�� ta��nmaz teslimleri hari�),

vergiden istisnad�r.

Belediye ve il �zel idarelerinin m�lkiyetindeki gayrimenkullerin sat��, iktisadi i�letmelerine ait olmamas� ko�uluyla katma de�er vergisinin konusuna girmemektedir.

Ancak, 3065 say�l� Kanunun 1 inci maddesinin birinci f�kras�n�n (3) numaral� bendinin (d) alt bendi h�km� gere�ince, m�zayede mahallerinde yap�lan sat��lar katma de�er vergisine tabi oldu�undan, belediye ve il �zel idarelerine ait olup m�zayede mahallerinde yap�lan gayrimenkul sat��lar�ndan, katma de�er vergisi hesaplanmas� gerekmektedir. 3065 say�l� Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaral� f�kras�n�n 5615 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesiyle de�i�ik (r) bendi ile Kanunun arad�� artlar �er�evesinde, belediyeler ve il �zel idarelerinin m�lkiyetinde olup m�zayede suretiyle sat�lan gayrimenkullerin sat�� da istisna kapsam�na al�nm��t�r.

Di�er taraftan, 6183 say�l� Kanunun ge�ici 8 inci maddesi �er�evesinde yap�lan sat�n alma i�lemleri m�zayede suretiyle sat�� olmad��ndan, belediye ve il �zel idarelerinden bu madde h�km�ne g�re yap�lan gayrimenkul al�mlar� �zerinden katma de�er vergisi hesaplanmayacakt�r.

Katma de�er vergisine tabi ta��nmaz�n al�m�nda, ta��nmaz�n takdir edilen de�erine y�r�rl�kteki katma de�er vergisi oranlar� dikkate al�narak hesaplanacak katma de�er vergisi ilave edilecek ve bu suretle belirlenecek azami sat�n alma bedeli terkin edilecek bor� tutar�n�n tespitinde dikkate al�nacakt�r. Bu �ekilde bulunan azami sat�n alma bedelinden daha d��k bir bedelle ta��nmaz�n sat�n al�nmas� halinde, katma de�er vergisi dahil sat�n alma bedeli, terkin edilecek bor� tutar� toplam�na e�it olacakt�r. Bu durumda sat�n alma bedeline dahil olan katma de�er vergisi tutar� m�kellefe nakden veya mahsuben �denmeyecek, sadece bor�lardan terkin edilecektir.

Bu i�lemde, ta��nmaz �zerindeki tasarruf ancak ta��nmaz�n Hazine ad�na tescilinden sonra ger�ekle�ece�i i�in ta��nmaz�n tescil tarihinin teslimin ger�ekle�ti�i olay olarak kabul edilmesi ve m�kelleflerin bu i�lemi kay�tlar�nda ta��nmaz (bina, arsa ve arazi) sat�� ve yukar�da belirtildi�i �ekilde kendilerine �denen katma de�er vergisini ilgili d�nem beyannamesinde �Hesaplanan Katma De�er Vergisi� olarak g�stermeleri gerekir.

Di�er taraftan, bor�lunun �zel m�lkiyetinde bulunan (iktisadi i�letmelerine dahil olmayan) ta��nmazlar�n�n teslimi, Katma De�er Vergisi Kanununun kapsam�na girmedi�inden, ta��nmazlar�n yukar�da belirtildi�i �ekilde tespit edilecek de�eri �zerinden katma de�er vergisi hesaplanmayacakt�r.

D��ER HUSUSLAR

1. Bu tebli�de parasal de�erlerle ilgili olarak yer alan �lira� ibareleri, tedav�ldeki T�rk Paras�na �Yeni T�rk Liras�� ibaresi kullan�ld�� m�ddet�e Yeni T�rk Liras�n�; T�rk Liras� ibaresinin kullan�lmaya ba�lamas�ndan itibaren de �T�rk Liras�n�� ifade etmektedir.

2. 6183 say�l� Kanunun Bakanl��m�za verdi�i yetki �er�evesinde bu tebli� ile yap�lan yeni d�zenlemeler, bu tebli�in yay�m� tarihinden sonra tesis edilecek idari i�lemlere uygulanacakt�r.

3. Y�r�rl�kten Kald�r�lan Tahsilat Genel Tebli�leri

A�a��daki tabloda⁽⁴⁶⁾seri numaralar� yer verilen Tahsilat Genel Tebli�leri y�r�rl�kte olup, bu genel tebli�lerin d��ndaki Tahsilat Genel Tebli�leri y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.

No.	Seri No.	Resmi Gazete Tarihi	Resmi Gazete Say�s�
1.	432	07.08.2004	25546
2.	435	20.05.2005	25820
3.	436	03.08.2005	25895
4.	442	12.05.2007	26520
5.	443	18.05.2007	26526

4. Y�r�rl�kten kald�r�lan Tahsilat Genel Tebli�lerine mevzuatta yap�lan at�flar bu tebli�e yap�lm�� say�l�r.

___________________

^[1] 16.05.2005 tarihli ve 25817 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[2] 28.07.1953 tarihli ve 8469 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[3] 24.12.2003 tarihli ve 25326 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[4] 04.03.2005 tarihli ve 25745 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[5] 13.07.2005 tarihli ve 25874 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[6] 23.07.2004 tarihli ve 25531 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[7] 29.12.2004 tarihli ve 25685 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[8] 08.12.2001 tarihli ve 24607 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[9] 10.01.1961 tarihli ve 10705 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[10] 01.07.1927 tarihli ve 622 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[11] 20.01.1982 tarihli ve 17580 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[12] 04.04.2007 tarihli ve 26483 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[13] 19.06.1932 tarihli ve 2128 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[14] 30.07.2003 tarihli ve 25184 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[15] 31.03.2005 tarihli ve 25772 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[16] 19.02.1959 tarihli ve 10139 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[17] 17/7/1964 tarihli ve 11756 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanm��t�r.

^[18] 15.06.1985 tarihli ve 18785 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanm��t�r.

^[19] 10.09.1983 tarihli ve 18161 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[20] 26.10.1963 tarihli ve 11541 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[21] 09.07.1934 tarihli ve 2747 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[22] 07.04.1924 tarihli ve 68 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[23] 02.01.2004 tarihli ve 25334 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[24] 18.10.1983 tarihli ve 18195 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[25] 13/7/2010 tarihli ve 27640 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanm��t�r.

^[26] 3/4/1985 tarihli ve 18714 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanm��t�r.

^[27] 31.01.2004 tarihli ve 25363 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanarak y�r�rl��e giren 5083 say�l� T�rkiye Cumhuriyeti Devletinin Para Birimi Hakk�nda Kanunun 2. maddesi uyar�nca 1 YTL.

^[28] 7/4/2001 tarihli ve 24366 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanm��t�r.

^[29] 12.10.2004 tarihli ve 25611 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[30] 28.07.1971 tarihli ve 13909 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[31] 28/2/2009 tarihli ve 27155 say�l� Resm� Gazete�de yay�mlanm��t�r.

^[32] 24.12.2005 tarihli ve 26033 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[33] 18.06.1984 tarihli ve 18435 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[34] 23.06.1999 tarihli ve 23734 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[35] 01.11.2005 tarihli ve 25986 m�kerrer say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[36] 06.02.2004 tarihli ve 25365 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

^[37] 25.10.1984 tarihli ve 18563 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanm��t�r.

⁽³⁸⁾ 23/12/2017 Tarihli ve 30279 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanan de�i�iklik ile, V. Amme Alaca�� denmeden Yap�lmayacak ��lemler ile ��lem Yapanlar�n Sorumluluklar�� ba�l�kl� b�l�m�nden sonra gelmek �zere �VI. Tahsil Edilen Amme Alacaklar�ndan Yap�lacak Reddiyat Sebebiyle Mahsuplar� ba�l�kl� b�l�m eklenmi� ve sonraki b�l�m ba�l�klar�n�n numaralar� buna g�re tesels�l ettirilmi�tir.

⁽³⁹⁾Bu de�i�iklik 1/1/2018 tarihinde y�r�rl��e girer.

⁽⁴⁰⁾ 23/3/2018 tarihli ve 30369 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanan de�i�iklik ile bu Tebli�in, Birinci K�s�m D�rd�nc� B�l�m�n�n �I. Tecil� ba�l��ndan sonra �A. Kanunun 48 inci Maddesine G�re Tecil� ba�l�� eklenmi�tir

⁽⁴¹⁾ 14/6/2018 tarihli ve 30451 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanan de�i�iklik ile bu Tebli�in Birinci K�s�m, �kinci B�l�m�nde yer alan �IV. Amme Alacaklar�nda R��han Hakk�� ba�l�kl� b�l�m�n�n; (2) numaral� alt b�l�m�nden sonra gelmek �zere (3) numaral� alt b�l�m eklenmi� ve di�er b�l�m numaralar� buna g�re tesels�l ettirilmi�tir.

⁽⁴²⁾ 14/6/2018 tarihli ve 30451 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanan de�i�iklik ile bu Tebli�in �kinci K�s�m, Birinci B�l�m �XI- Haczedilen Mallar�n Paraya �evrilmesi� ba�l�kl� b�l�mden sonra gelmek �zere �XII- Baz� Hallerde Haczin Kald�r�lmas�� ba�l�kl� b�l�m eklenmi� ve sonraki b�l�m ba�l��n�n numaras� buna g�re tesels�l ettirilmi�tir.

⁽⁴³⁾ Dan��tay D�rd�nc� Dairesinin Esas No:2018/6581; Karar No:2019/8748 say�l� Karar� ile Tebli�in Birinci B�l�m�n�n Amme Alacaklar�n�n Korunmas� �kinci K�sm�n�n �htiyati haciz ba�l�kl� II Nolu b�l�m�n�n 9 uncu maddesinin son f�kras�nda yer alan " Bankac�l�k sisteminde, POS cihaz� kullanan m��teri ile banka aras�nda yap�lan s�zle�melere dayanan bankalar nezdindeki hesaplar banka ile m��terisi aras�nda devaml�l�k arz etmektedir. Dolay�s�yla bu hesaplar her zaman i�in banka nezdinde alacak do�mas�na (muhtemel alacak) m�sait hesaplar olarak de�erlendirildi�inden bu hesaplara ileriye matuf olmak �zere haciz konulmas� m�mk�n bulunmaktad�r." ibaresinin iptaline karar verilmi�tir.

⁽⁴⁴⁾8/6/2021 tarihli ve 31505 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanan de�i�iklik ile Tebli�in �kinci K�s�m, ��nc� B�l�m�nden sonra gelmek �zere D�rd�nc� B�l�m eklenmi� ve di�er b�l�m buna g�re tesels�l ettirilmi�tir.

⁽⁴⁵⁾ 7/7/2022 tarihli ve 31889 say�l� Resm� Gazete�ye yay�mlanan de�i�iklikle bu b�l�m�n ba�l�k numaras� �XI� olarak de�i�tirilmi� ve sonraki b�l�m ba�l�klar� buna g�re tesels�l ettirilmi�tir.

⁽⁴⁶⁾ 10/5/2023 tarihli ve 32186 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanan Tahsilat Genel Tebli�inin (Seri:B S�ra No:18) 20 nci maddesiyle bu tabloda yer alan Tebli�ler de 1/6/2023 itibar�yla y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.

⁽⁴⁷⁾Bu de�i�iklik1/10/2024 tarihinde y�r�rl��e girer.

⁽⁴⁸⁾Bu de�i�iklik 1/11/2024 tarihinde y�r�rl��e girer.

EKLER:

EK-1	6183 say�l� Kanunun 9 uncu Maddesinin Birinci F�kras�na G�re Teminat �steme Yaz�s� �rne�i
EK-2	6183 say�l� Kanunun 11 inci Maddesine G�re Al�nacak �ahsi Kefalet Senedi �rne�i
EK-3	6183 say�l� Kanunun 14 �nc� Maddesine G�re Al�nacak Olan �htiyati Haciz (Taahh�t) Senedi �rne�i
EK-4	6183 say�l� Kanunun 14 �nc� Maddesine G�re Al�nacak Olan �htiyati Haciz (Kefalet) Senedi �rne�i
EK-5	6183 say�l� Kanunun 48 inci Maddesine G�re Al�nacak Olan Kefalet Senedi �rne�i
EK-6	Taksitlendirme ve Tecil Talepleri Hakk�nda Talimat Yaz�s� �rne�i
EK-7	Gayrimenkul Mal Sat�� artnamesi �rne�i
EK-8/a	6183 say�l� Kanunun Ge�ici 8 inci Maddesine G�re Ba�vuru Dilek�esi
EK-8/b	6183 say�l� Kanunun Ge�ici 8 inci Maddesine G�re Ba�vuru Dilek�esi (T�zel Ki�ili�in Bor�lar� ��in Kendi Ta��nmaz�n� Teklif Eden Orta��n Ba�vuru Dilek�esi)
EK-9	Bilan�o Esas�na G�re Defter Tutan M�kelleflerin D��ndaki M�kelleflere �li�kin Mali Durum Bildirim Formu
Ek-10	Zamana��m�na U�ram�� Amme Alacaklar�na �li�kin Terkin Cetveli
Ek-11	Gider T�rleri
EK-12	48/A Maddesine �li�kin Tecil Ve Taksitlendirme Talepleri Hakk�nda Talimat Yaz�s� �rne�i
EK-13	6183 Say�l� Kanunun 10 Uncu Maddesinin Birinci F�kras�n�n (2) Numaral� Bendi Kapsam�nda Sigorta �irketlerince D�zenlenecek S�resiz Ve �arts�z Kefalet Senedi �rne�i

EK-1

6183 SAYILI KANUNUN 9 UNCU MADDES�N�N B�R�NC� FIKRASINA G�RE

TEM�NAT �STEME YAZISI �RNE��

T.C.

��..

��

(��M�d�rl��)

M�kellefin Ad�-Soyad�/Unvan�

Adresi

Dairemizin �� T.C. Kimlik/Vergi Kimlik Numaras�nda kay�tl� m�kellefiyetiniz dolay�s�yla �� d�nemi/y�l� hesaplar�n�z�n �� taraf�ndan incelenmesi s�ras�nda yap�lan ilk hesaplara g�re tespit edilen matrah/vergi fark� �zerinden ��..�� lira �� vergisi �� lira vergi ziya� cezas� ve yaz�m�z tarihi itibar�yla hesaplanan ��.�. lira gecikme faizi olmak �zere toplam ��. lira i�in 6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun 9 uncu maddesinin birinci f�kras� gere�ince, ayn� Kanunun 10 uncu maddesinde belirtilen t�rde teminat� yaz�m�z�n tebli� tarihinden itibaren 15 g�n i�inde M�d�rl��m�ze g�stermeniz gerekmektedir.

G�sterilecek teminat�n, amme alaca��n�n tahakkuk ve tahsil tarihine g�re hesaplanacak gecikme faizi ve gecikme zamm� i�in de paraya �evrilebilece�i tabiidir.

Bilgilerinize tebli� ve gere�ini rica ederim.

Ad� -Soyad�

Unvan�

EK-2

6183 SAYILI KANUNUN 11 �NC� MADDES�NE G�RE ALINACAK

�AHS� KEFALET SENED� �RNE��

Kefalet Senedi

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun 11 inci maddesi h�km�ne g�re, ��.. T.C. Kimlik/Vergi Kimlik Numaral� amme bor�lusu ��...........................................�n�n ��.......... d�nemlerine/y�llar�na ili�kin ��........................... borcunu ............................... Dairesince istenildi�i zaman tahsilat tarihine kadar hesaplanacak fer�ileriyle birlikte �demeyi m�teselsil kefil ve m��terek m�teselsil bor�lu s�fat�yla kabul ve taahh�t ederim.

Kefalet Edenin:

Ad�-Soyad�/Unvan�:

T.C. Kimlik/Vergi Kimlik No:

�� Adresi:

�kametgah Adresi:

�� Tel. No:

Ev Tel. No:

Cep Tel. No:

Tarih

�mza/Ka�e

EK-3

6183 SAYILI KANUNUN 14 �NC� MADDES�NE G�RE ALINACAK OLAN

�HT�YAT� HAC�Z (TAAHH�T) SENED� �RNE��

�htiyati Haciz Taahh�t Senedi

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun 13 �nc� maddesi uyar�nca, ��.. T.C. Kimlik/Vergi Kimlik Numaral� amme bor�lusu ��..................................�n�n yedimde bulunan ve �� Dairesince ihtiyaten haczedilerek taraf�ma teslim edilen ve ��..��. tarih ve ��.... no.lu haciz tutana��nda �zellikleri ve de�erleri g�sterilen mallar�n� tahsil dairesince istenildi�i zaman aynen teslim etmeyi kabul ve taahh�t ederim.

Taahh�t Edenin:

Ad�-Soyad�/Unvan�:

T.C. Kimlik/Vergi Kimlik No:

�� Adresi:

�kametgah Adresi:

�� Tel. No:

Ev Tel. No:

Cep Tel. No:

Tarih

�mza/Ka�e

EK-4

6183 SAYILI KANUNUN 14 �NC� MADDES�NE G�RE ALINACAK OLAN

�HT�YAT� HAC�Z (KEFALET) SENED� �RNE��

�htiyati Haciz Kefalet Senedi

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun 13 �nc� maddesi h�km�ne g�re, ihtiyaten haczedilmi� olup, ��.. T.C. Kimlik/Vergi Kimlik Numaral� amme bor�lusu yedinde b�rak�lan, ��. tarih ve ��.�. no.lu haciz tutana��nda �zelli�i ve de�eri belirtilen mallar�n alacakl� �..��.. Dairesince istenildi�i zaman para veya ay�n olarak verilmemesi halinde bu mallara kar�� ............................. liray� alacakl� ��.............................. Dairesinin talebi �zerine �demeyi m��terek bor�lu ve m��terek m�teselsil kefil s�fat�yla kabul ve taahh�t ederim.

Kefalet Edenin:

Ad�-Soyad�/Unvan�:

T.C. Kimlik/Vergi Kimlik No:

�� Adresi:

�kametgah Adresi:

�� Tel. No:

Ev Tel. No:

Cep Tel. No:

Tarih

�mza/Ka�e

Not : Bu kefalet senedinin, Kanunun 14 �nc� maddesi mucibince tahsil dairesinin bulundu�u mahalde ikametgah sahibi bir �ah�s taraf�ndan verilmesi �artt�r.

EK-5

6183 SAYILI KANUNUN 48 �NC� MADDES�NE G�RE ALINACAK OLAN

KEFALET SENED� �RNE��

Tecil Kefalet Senedi

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun 48 inci maddesi uyar�nca ��. T.C. Kimlik/Vergi Kimlik Numaral� amme bor�lusu ��............�n�n tecil edilen ��.��.�� d�nemine/y�l� ait ................................ lira borcunun tecil �artlar�na uygun olarak �denmemesi halinde borcun tamam�n�n muaccel hale gelece�ini ve s�z konusu borcu tahsil edilece�i tarihe kadar hesaplanacak fer�ileriyle birlikte, m��terek bor�lu ve m��terek m�teselsil kefil s�fat�yla ............................... Dairesine �demeyi kabul ve taahh�t ederim.

Kefalet Edenin:

Ad�-Soyad�/Unvan�:

T.C. Kimlik/Vergi Kimlik No:

�� Adresi:

�kametgah Adresi:

�� Tel. No:

Ev Tel. No:

Cep Tel. No:

Tarih

�mza/Ka�e

EK-6

(De�i�ik:RG-29/6/2008-26921)

TEC�L VE TAKS�TLEND�RME TALEPLER� HAKKINDA

TAL�MAT YAZISI �RNE��

T. C.

��.

�� M�D�RL��NE

Daireniz m�kelleflerinden �� T.C. kimlik/vergi kimlik numaral� ��.�n�n, ��.� d�nemi/y�l� ��... lira borcunun;

1 - Tecil ve taksitlendirilen bor�lar�n toplam�n�n 50.000,- liray� a�mas� halinde a�an k�sm�n yar�s� oran�nda teminat g�sterilmek,

2 - S�z konusu borca tecilli say�ld�� tarihten itibaren y�ll�k % ... faiz uygulanmak,

3 - Borca kar��l�k her ay ��... lira/��...� aylar�nda ��..��. lira �denmek, ayr�ca hesap edilecek faizler de taksitlerle birlikte al�nmak,

4 - Bu s�re i�erisinde tecil edilmi� veya edilecek olan di�er amme alacaklar� zaman�nda �denmek,

5 - Tecil ve taksitlendirme ko�ullar�na uyulmad��nda taksitlerin tamam� muaccel olaca��ndan, bu bor� i�in takibata devam edilerek teminat derhal paraya �evrilmek veya �ahsi kefil g�sterilmi�se kefil takip edilmek,

6 - Bor�lunun, borcunun bulunmad��na dair yaz� talep etmesi halinde, bu yaz� tecil edilen borcun % 10�unun �denmi� olmas� �art�yla verilmek,

7 - Bu ko�ullara uyulaca�� bir yaz� ile kabullenilmek,

Kay�t ve �artlar�yla 6183 say�l� Kanunun 48 inci maddesi gere�ince �/�/... tarihinden itibaren tecilli say�larak, ilk taksit ��. ay�ndan ba�lamak ve ��.�ayda ��..�. taksitte �denmek �zere tecili uygun g�r�lm��t�r.

Bilgi edinilmesini ve gere�ini rica ederim.

�mza

Ad�-Soyad�

Unvan��

Tebli� olunur.

EK-7

(De�i�ik:RG-8/6/2021-31505)

GAYR�MENKUL MAL SATI� �ARTNAMES� �RNE��

T.C.

��..

Gayrimenkul Mal Sat�� artnamesi

1. Gayrimenkul malikinin ad�, soyad� ve adresi .............................................................

2. Gayrimenkul�n bulundu�u mahalle, sokak

ve kap� numaras� .............................................................................................................

3. Gayrimenkul�n durumu ve hususi vas�flar� (Ayr�ca gayrimenkul�n g�rsellerine

�artname ekinde yer verilir)��.........................................................

4. �halenin yap�laca�� yer, g�n ve saat ...........................................................................

5. Gayrimenkul�n art�rmaya esas olan bi�ilmi� rayi� de�eri .........................................

6. Art�rmaya i�tirak i�in al�nacak teminat�n nev'i ve tutar� .............................................

7. Gayrimenkul �zerindeki m�kellefiyetler ve hen�z vadesi gelmemi� rehinler

hakk�nda gerekli bilgiler .................................................................................................

8. Sat��n gayrimenkul �zerindeki hangi haklarla

birlikte yap�laca�� ............................................................................................................

9. Hangi masraflar�n al�c�ya ait olaca�� ..........................................................................

10. Pey, ipotekli bor� dikkate al�nmadan s�r�l�r. Ancak, gayrimenkul rehni suretiyle sa�lanm�� muaccel bor�lar al�c�ya devredilmez, sat�� bedelinden tercihan �denir, muaccel olup al�c�ya intikal eden rehinli bor�lar ihale bedelinden tenzil edilerek al�c� uhdesinde b�rak�l�r, bakiyesi kendisinden tahsil olunur.

11. Gayrimenkul art�rma sonunda (Fiziki ortamda yap�lan sat��larda �� defa ba��r�ld�ktan sonra) en �ok art�rana ihale olunur. �u kadar ki, art�rma bedelinin gayrimenkul i�in bi�ilmi� olan de�erin %75�i olan ............................. liray� bulmas� laz�md�r. Bundan ba�ka amme alaca��na r��han� olan di�er alacaklar mezkur gayrimenkul ile temin edilmi� ise art�rma bedelinin bu suretle r��han� olan alacaklar�n tutar� olan ........................... liray� ge�mesi ve yap�lm�� yap�lacak masraflar� da kar��lamas� icabeder.

12. Art�rmada 11 inci maddede yaz�l� tutar elde edilemedi�i taktirde, en �ok art�ran�n taahh�d� baki kalmak �art�yla art�rma 7 g�n daha uzat�l�r. Yedinci g�n� ayn� saatte gayrimenkul en �ok art�rana ihale edilir.

Ancak ihale bedelinin r��hanl� ........................ lira alacakla birlikte masraflar� da a�mas� laz�md�r; a�mazsa sat�� yap�lmaz.

13. Gayrimenkul kendisine ihale olunan kimse ihale bedelini derhal veya m�hlet verilirse verilen m�hlet i�inde �demekle m�kelleftir. Aksi taktirde ihale karar� feshedilir ve gayrimenkul sat�� komisyonunca hemen 7 g�n m�ddetle art�rmaya ��kar�l�r. Bu art�rmada alakal�lara her hangi bir tebli� yap�lmaz. Yaln�z ilanla iktifa olunur.

Gayrimenkul en �ok art�rana ihale edilir. Birinci defa kendisine ihale yap�lan kimse iki ihale aras�ndaki farktan ve di�er zararlardan sorumlu olup, ihale fark� ve ge�en g�nler i�in tecil faizi oran�nda hesaplanan faiz ayr�ca h�kme hacet kalmaks�z�n teminattan mahsubu yap�ld�ktan sonra, bakiye teminat tutar� irat kaydedilir. Ancak, teminat�n yeterli olmamas� halinde bakiye tutar 6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanuna g�re tahsil dairesince tahsil olunur.

Yukar�da yaz�l� hususlar d��nda ba�ka bir bilgi almak isteyenler ............... dosya numaras� ile tahsil dairesine m�racaat edebilirler.

Ad�-Soyad�/Unvan�

�mza

M�h�r

EK-8/a

6183 SAYILI KANUNUN GE��C� 8 �NC� MADDES�NE G�RE BA�VURU D�LEK�ES�

..........................................Vergi Dairesi M�d�rl��ne

.........................................

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanun kapsam�nda bulunan bor�lar�m�n, �zerinde takyidat bulunmayan ............................�li .........................il�esi ..........................ada ................parsel ..................pafta numaral� ta��nmaz�m�n Maliye Bakanl��nca sat�n al�nmas� suretiyle terkinini arz ederim.

T.C. Kimlik No. :

Vergi Kimlik No. :

Ad� ve Soyad�/Unvan� : Tarih-�mza-Ka�e

Adres :

Kapsama Giren Borcun :

Vergi Dairesi(*)

T�r�

Vadesi

Tutar�(**) (Lira)

EKLER:

1- Ta��nmaz�n tapu senedinin �rne�i ve Tapu �daresinden al�nan ta��nmaz�n �zerinde takyidat bulunup bulunmad��n� da g�sterir tapu kay�t �rne�i.

2-Bilan�o esas�na tabi m�kellefler son tarihli bilan�oyu, di�er m�kellefler EK-9 formunu.

3-Ta��nmaz�n imar durumunu g�sterir belge. Binalar i�in ayr�ca yap� kullan�m durumunu g�sterir belge.

4-Ta��nmaza dair di�er vesikalar.

EK-8/b

6183 SAYILI KANUNUN GE��C� 8 �NC� MADDES�NE G�RE BA�VURU D�LEK�ES�

(T�zel Ki�ili�in Bor�lar� ��in Kendi Ta��nmaz�n� Teklif Eden Orta��n Ba�vuru Dilek�esi)

..........................................Vergi Dairesi M�d�rl��ne

.........................................

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanun kapsam�nda bulunan bor�lar�m�n/orta�� oldu�um ................................................................................................ t�zel ki�ili�inin bor�lar�n�n, �zerinde takyidat bulunmayan ............................�li .........................il�esi ..........................ada ................parsel ..................pafta numaral� ta��nmaz�m�n Maliye Bakanl��nca sat�n al�nmas� suretiyle terkinini arz ederim.

T.C. Kimlik No. :

Vergi Kimlik No. :

Ad� ve Soyad�/Unvan� : Tarih-�mza-Ka�e

Adres :

T�zel Ki�ili�e Ait

Vergi Kimlik No. :

Tarih-T�zel Ki�ili�i Temsile

Yetkili Ki�i-�mza-Ka�e

Kapsama Giren Borcun :

Vergi Dairesi(*)

T�r�

Vadesi

Tutar�(**) (Lira)

EKLER :

1-Ta��nmaz�n tapu senedinin �rne�i ve Tapu �daresinden al�nan ta��nmaz�n �zerinde takyidat bulunup bulunmad��n� da g�sterir tapu kay�t �rne�i.

2-Bilan�o esas�na tabi m�kellefler son tarihli bilan�oyu, di�er m�kellefler EK-9 formunu.

3-Ta��nmaz�n imar durumunu g�sterir belge. Binalar i�in ayr�ca yap� kullan�m durumunu g�sterir belge.

4-Ta��nmaza dair di�er vesikalar.

EK-9

Bilan�o Esas�na G�re Defter Tutan M�kelleflerin D��ndaki M�kelleflere �li�kin Mali Durum Bildirim Formu

.........................................Vergi Dairesi M�d�rl��ne

..........................................

6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanun kapsam�nda bulunan bor�lar�m�n ayn� Kanunun Ge�ici 8 inci maddesine g�re terkini i�in �ok zor durumda oldu�umun tespitinde a�a��da belirtilen verilerin ger�e�i yans�tt��n� kabul eder ve bu verilerden hareketle �ok zor durumda oldu�umun tespitinin yap�lmas�n� arz ederim.

T.C. Kimlik No. :

Vergi Kimlik No. :

Ad� ve Soyad�/Unvan� :

Tarih-�mza-Ka�e

Adres :

Mali Durumu G�sterir De�erler(*):

Kasa

Banka

K�sa Vadeli Alacaklar

K�sa Vadeli Bor�lar

K�sa Vadeli Alacaklar Hakk�nda Bilgi:

Bor�lunun Ad�	K�sa Vadeli Alaca��n
Bor�lunun Ad�	T�r�	�deme Vadesi	Tutar� (Lira)
1.
2.
3.
4.
5.

K�sa Vadeli Bor�lar Hakk�nda Bilgi:

Alacakl�n�n Ad�	K�sa Vadeli Borcun
Alacakl�n�n Ad�	T�r�	�deme Vadesi	Tutar� (Lira)
1.
2.
3.
4.
5.

Banka Bilgileri:

	Banka �ubesi	Hesap Numaras�	Tutar� (Lira)
1.
2.
3.
4.

(Ek:RG-16/4/2016-29686) EK-10


ZAMANA�IMINA U�RAMI� AMME ALACAKLARINA �L��K�N TERK�N CETVEL�																Muhasebe Biriminin	Ad�:

M�kellefin					Ad� Soyad�/ Unvan�												Kodu:
					Vergi Kimlik No / T.C. Kimlik No											Y�l�:
S�ra No		Amme Alaca��n�n										Zamana��m� Kesilmi� �se Son Defa Kesildi�i Tarih (7)	Zamana��m�n�n Ba�lang�� Tarihi (2, 3 ve 7. s�t�nlar dikkate al�narak) (8)	Zamana��m�na U�rad�� Tarih (9)		A��klama (10)
		Vergi T�r� (1)			Vadesi (2)	Kesinle�me Tarihi (�PC ve APC i�in) (3)		Tutar� (TL) (4)	Tahakkuk Fi� Numaras� (5)	Takip Numaras� (6)
		Kodu		Ad�

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
TOPLAM
Memur/Uzman Ad� - Soyad� �mza							�ef Ad� - Soyad� �mza				M�d�r Yard�mc�s� Ad� - Soyad� �mza				Kay�tlara uygundur. Muhasebe Yetkilisi Ad� - Soyad� �mza/Tarih/M�h�r

















	(Ek:RG-23/12/2017-30279) EK-11
	NO		G�DER T�RLER�
	1		�retime Y�nelik Mal ve Malzeme Al�mlar�
	2		K�rtasiye ve B�ro Malzemesi Al�mlar�
	3		Temizlik Malzemesi Al�mlar�
	4		�hale Usul�yle Yap�lan Haberle�me Al�mlar� (Posta ve Telgraf Giderleri ile Abonelik �cretleri Hari�)
	5		�hale Usul�yle Yap�lan Enerji (Yakacak ve Elektrik) Al�mlar�
	6		Yiyecek, ��ecek ve Yem Al�mlar�
	7		Giyim ve Ku�am Al�mlar�
	8		�zel Malzeme Al�mlar�
	9		G�venlik ve Savunmaya Y�nelik Mal, Malzeme ve Hizmet Al�mlar�, Yap�mlar� ve Giderleri
	10		NATO Giderleri �le Gayrimenkul Al�m ve Kamula�t�rma Giderleri
	11		Bah�e Malzemesi Al�mlar� ile Yap�m ve Bak�m Giderleri
	12		K�lt�r Varl�klar� Al�m� ve Korunmas� Giderleri
	13		M��avir Firma ve Ki�ilere �demeler
	14		Malzeme Giderleri
	15		M�teahhitlik Giderleri
	16		Tar�msal �r�n Al�mlar�
	17		Sanayi �r�nleri Al�mlar�
	18		Hammadde Al�mlar�
	19		Y�k Ta��ma Giderleri
	20		Akaryak�t ve Ya� Al�mlar�
	21		Tarifeye Ba�l�; �lan, Sigorta ve Komisyon �demeleri
	22		Mal ve Hizmet Kira Giderleri
	23		Yarg�lama Giderleri (Adli Yard�m, Rapor ve Bilirki�i ile Uzla�ma Giderleri)
	24		Menkul Mal, Gayrimaddi Hak Al�m, Bak�m ve Onar�m Giderleri
	25		Gayrimenkul Mal Bak�m ve Onar�m Giderleri
	26		Mamul Mal Al�mlar�
	27		Menkul Sermaye �retim Giderleri
	28		Gayri Maddi Hak Al�mlar�
	29		Gayrimenkul Al�mlar� ve Kamula�t�rmas�

(Ek:RG-23/3/2018-30369) EK-12

48/A MADDES�NE �L��K�N TEC�L VE TAKS�TLEND�RME TALEPLER� HAKKINDA TAL�MAT YAZISI �RNE��

T.C.

��.

�� M�D�RL��NE

Daireniz m�kelleflerinden �� T.C. kimlik/vergi kimlik numaral� ��..��..��.�n�n, ��.��.��. d�nemi/y�l�na ili�kin ��.��.�.�� olan ��... lira borcunun 6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun 48/A maddesi gere�ince;

1-Tecil ve taksitlendirilen bor�lar�n toplam�n�n 500.000,- liray� a�mas� halinde a�an k�sm�n %25�i oran�nda teminat g�sterilmek,

2-S�z konusu borca tecilli say�ld�� tarihten itibaren y�ll�k % �.. faiz uygulanmak,

3-Borca kar��l�k �� lira ilk taksitin �� ay�nda/tarihine kadar �denmek, kalan tutarlar�n ise ayl�k/��.. ayl�k d�nemler halinde ��.. lira �denmek, ayr�ca hesap edilecek faizler de taksitlerle birlikte al�nmak,

4-Bu s�re i�inde tecil edilmi� veya edilecek olan di�er amme alacaklar� zaman�nda �denmek,

5-Tecil ve taksitlendirme ko�ullar�na uyulmad��nda taksitlerin tamam� muaccel olaca��ndan, bu bor� i�in takibata devam edilerek teminat derhal paraya �evrilmek veya �ahsi kefil g�sterilmi�se kefil takip edilmek,

6-Bu ko�ullara uyulaca�� bir yaz� ile kabullenilmek,

Kay�t ve �artlar�yla �/�/... tarihinden itibaren tecilli say�larak, ilk taksit ��.. ay�ndan ba�lamak ve �.. ayda, �.. taksitte �denmek �zere tecili uygun g�r�lm��t�r.

Bilgi edinilmesini ve gere�ini rica ederim.

�mza

Ad�-Soyad�

Unvan�

(*) Bor�lu bulunulan t�m vergi daireleri belirtilecektir.

(**) T�m bor�lar� i�in ba�vuruda bulananlar tablonun �T�r�, Vadesi ve Tutar�� s�tunlar�n� bo� b�rakabileceklerdir.

(*) Bor�lu bulunulan t�m vergi daireleri belirtilecektir.

(**) T�m bor�lar� i�in ba�vuruda bulananlar tablonun �T�r�, Vadesi ve Tutar�� s�tunlar�n� bo� b�rakabileceklerdir. T�zel ki�ili�in borcu d��nda �ahsi borcunun da terkinini talep eden m�kellefler ba�l� bulunduklar� vergi dairesini ayr�ca belirteceklerdir.

(*) Bu b�l�mde yer alan de�erler toplam olarak belirtilecektir. Ayr�ca, ayr�nt�l� bilgilere a�a��daki b�l�mlerde yer verilecektir.

(Ek:RG-7/7/2022-31889) EK-13

6183 SAYILI KANUNUN 10 UNCU MADDES�N�N B�R�NC� FIKRASININ

(2) NUMARALI BEND� KAPSAMINDA S�GORTA ��RKETLER�NCE D�ZENLENECEK S�RES�Z VE �ARTSIZ KEFALET SENED� �RNE��

��. VERG� DA�RES� M�D�RL��NE

Dairenizin ��.. T.C. Kimlik/Vergi Kimlik Numaral� m�kellefi ��n�n 6183 say�l� Amme Alacaklar�n�n Tahsil Usul� Hakk�nda Kanunun � maddesi kapsam�nda vermesi gereken �� TL (....................T�rk Liras�) tutar�ndaki teminat�, bu kefalet senedi ile ��.� (sigorta �irketinin ticaret unvan�) olarak garanti etti�imizden, ad� ge�en taraf�ndan asli ve fer�i alacaklar� kapsayacak �ekilde �deme yap�lmad�� takdirde, protesto �ekmeye, h�k�m ve ad� ge�enin iznini almaya gerek kalmaks�z�n ve ad� ge�en ile �dareniz aras�nda ortaya ��kacak herhangi bir uyu�mazl�k ve bunun ak�bet ve kanuni sonu�lar� dikkate al�nmaks�z�n, yukar�da yaz�l� tutar� ilk yaz�l� talebiniz �zerine derhal ve gecikmeksizin �darenize nakden ve tamamen, talep tarihinden �deme tarihine kadar ge�en g�nler i�in amme alacaklar�na uygulanan gecikme zamm� oran�nda hesaplanacak zamla birlikte �deyece�imizi �irketimizin imza atmaya yetkili temsilcisi ve sorumlusu s�fat�yla ve �irketimiz ad ve hesab�na taahh�t ve beyan ederiz.

Tarih ve Yetkilinin �mzas�

�� (Sigorta �irketinin Unvan�)

............. (Varsa Sigorta Acentesinin Ad�)

Tecil Faizi =

Tecil Faizi =

Tecil Faizi =