Belgenin tamam� i�in program� sat�n alman�z gerekmektedir.

+90 (555) 801 30 49

+90 (242) 248 23 55

+90 (212) 654 88 15

+90 (312) 231 81 36

+90 (242) 248 23 32

	5422 Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK)		10.06.1949 7229
	Kabul Tarihi	03.06.1949

5422
KVK.

B�R�NC� KISIM
M�KELLEF�YET

�K�NC� B�L�M
MUAFLIKLAR ve �ST�SNALAR

! M�lga ��erik !

Madde 0008: �stisnalar

(3946 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle de�i�en ve 01.01.1994 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) Dar m�kellefiyete tabi kurumlar dahil bu maddede yaz�l� kurum kazan�lar�, kurumlar vergisinden m�stesnad�r:

Kurumlar�n, tam m�kellefiyete tabi ba�ka bir kurumun sermayesine i�tiraklerinden elde ettikleri kazan�lar (Yat�r�m fonlar�n�n kat�lma belgeleri ile yat�r�m ortakl�klar�n�n hisse senetlerinden elde edilen kar paylar� hari�);
A�a��da yaz�l� kooperatiflerin ortaklar� i�in hesaplad�klar� risturnlardan;
1. �stihlak kooperatiflerinde; ortaklar�n �ahsi ve ailevi g�da ve giyecek ihtiya�lar�n� kar��lamak i�in sat�n ald�klar� mallar�n k�ymetlerine g�re hesaplanan risturnlar,
2. �stihsal kooperatiflerinde; ortaklar�n istihsal ederek kooperatife satt�klar� veya kooperatiften istihsal faaliyetinde kullanmak �zere sat�n ald�klar� mallar�n k�ymetine g�re hesaplanan risturnlar,
3. Kredi kooperatiflerinde; ortaklar�n kulland�klar� kredilere g�re hesaplanan risturnlar,
4. Ortaklar�n idare gideri kar��l�� olarak �dedikleri paralardan sarf olunmayarak iade edilen k�s�mlar,
Bu risturnlar�n nakden veya ayn� k�ymette mal ile �denmesi istisnan�n uygulanmas�na mani de�ildir. Ortaklardan ba�ka kimselerle yap�lan muamelelerden do�an kazan�lar ile ortaklarla ortakl�k stat�s� d��nda yap�lan muamelelerden do�an kazan�lar hakk�nda risturnlara m�teallik istisna h�km� uygulanmaz. Bunlar�n genel kazan�tan tefrikinde ortaklarla yap�lan i� hacminin genel i� hacmine olan nispeti esas tutulur.
Bu risturnlar, Gelir Vergisi Kanununun 94 �nc� maddesine g�re tevkifata tabi tutulmaz. Ortaklara da��t�m�, kar da��t�m� say�lmaz.
(22.07.1998 tarih ve 4369 say�l� Kanunun 82 nci maddesiyle, 01.01.1999 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.)
.
1. Portf�y�n�n en az % 25'i hisse senetlerinden olu�an menkul k�ymetler yat�r�m fonlar� (d�viz yat�r�m fonlar� hari�) ile ayn� nitelikteki menkul k�ymetler yat�r�m ortakl�klar�n�n portf�y i�letmecili�inden do�an kazan�lar�,
2. (a) alt bendi d��nda kalan menkul k�ymetler yat�r�m fonlar� (d�viz yat�r�m fonlar� hari�) ile menkul k�ymetler yat�r�m ortakl�klar�n�n portf�y i�letmecili�inden do�an kazan�lar�,
3. Risk sermayesi yat�r�m fonlar� veya ortakl�klar�n�n kazan�lar�,
4. Gayrimenkul yat�r�m fonlar� veya ortakl�klar�n�n kazan�lar�,
5. (28.06.2001 tarih ve 4697 say�l� Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen ve 07.10.2001 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli) Emeklilik yat�r�m fonlar�n�n kazan�lar� (Bu kazan�lar Gelir Vergisi Kanununun 94 �nc� maddesine g�re tevkifata tabi tutulmaz.),
Bu bentte yer alan kazan�lara ait istisnan�n, bu Kanunun 24 �nc� maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 94 �nc� maddesi uyar�nca tevkif suretiyle �denecek vergiye ��mul� yoktur. Kurumlar Vergisi Kanununun 24 �nc� ve Gelir Vergisi Kanununun 94 �nc� maddelerine g�re tevkif edilen ve �denen vergiler, sadece Gelir Vergisi Kanununun 94 �nc� maddesinin 6 numaral� bendinin (a) alt bendine g�re yap�lan vergi tevkifat�na mahsup edilir. ( ... ) ⁽¹⁾
Bu bentte yer alan % 25 oran�n� % 20'ye kadar indirmeye veya % 100 'e kadar art�rmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir.
(3946 say�l� Kanunun 39/1-a maddesine g�re 1993 takvim y�l� gelirlerine de uygulanmak �zere 30.12.1993 tarihinde y�r�rl��e giren paragraf) T�rkiye'de i�yeri veya daimi temsilcisi bulunan ve 2499 say�l� Sermaye Piyasas� Kanununa g�re kurulan yat�r�m fonlar� ve yat�r�m ortakl�klar� ile ayn� nitelikte oldu�u Maliye Bakanl��nca belirlenen dar m�kellefiyete tabi yat�r�m fonlar� ve ortakl�klar�n�n istisnadan faydalanma �artlar�n�, bu hususta d�zenlenecek belgeleri ve uygulamaya ili�kin di�er usul ve esaslar� tayin ve tespite Maliye Bakanl�� yetkilidir.
Kurumlar�n r��han hakk� kuponlar�n�n sat��ndan elde ettikleri kazan�lar� ile anonim �irketlerin kurulu�lar�nda veya sermayelerini art�rd�klar� s�rada ��kard�klar� hisse senetlerinin itibari de�erlerinin �zerinde elden ��kar�lmas�ndan sa�lanan kazan�lar,
(22.07.1998 tarih ve 4369 say�l� Kanunun 82 nci maddesiyle, 01.01.1999 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.)
(24.04.2003 tarih ve 25088 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 4842 say�l� Kanunun 18 inci maddesiyle eklenen ve 01.01.2004 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) Yurt d��nda yap�lan in�aat, onarma, montaj i�leri ve teknik hizmetlerden sa�lanan ve T�rkiye'de genel netice hesaplar�na intikal ettirilen kazan�lar.
(31.07.2004 tarih ve 25539 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5228 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen ve 01.01.2004 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) Okul �ncesi e�itim, ilk��retim, �zel e�itim ve orta ��retim �zel okullar� ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan�nan vak�flara veya kamu yarar�na �al��an derneklere ba�l� rehabilitasyon merkezlerinin i�letilmesinden elde edilen kazan�lar, ilgili Bakanl��n g�r�� al�nmak suretiyle Maliye Bakanl��n�n belirleyece�i usul ve esaslar �er�evesinde be� vergilendirme d�nemi kurumlar vergisinden m�stesnad�r. �stisna, okullar�n faaliyete ge�ti�i vergilendirme d�neminden itibaren ba�lar.
(31.07.2004 tarih ve 25539 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5228 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) Kanuni ve i� merkezi T�rkiye'de bulunmayan anonim veya limited �irket mahiyetindeki bir �irketin (esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul k�ymet yat�r�m� olanlar hari�) sermayesine, kazanc�n elde edildi�i tarihe kadar devaml� olarak en az iki y�l s�reyle % 25 veya daha fazla oranda i�tirak eden kurumlar�n, bu i�tiraklerin kanuni veya i� merkezinin bulundu�u �lke vergi kanunlar� uyar�nca en az % 20 oran�nda (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortac�l�k olanlarda en az, T�rkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oran�nda) kurumlar vergisi benzeri vergi y�k� ta��yan ve en az % 75'i ticari, zirai veya serbest meslek kazanc� niteli�inde olan kazan�lar� �zerinden elde ettikleri ve elde edildi�i vergilendirme d�nemine ili�kin y�ll�k kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar T�rkiye'ye transfer ettikleri i�tirak kazan�lar�.
(31.07.2004 tarih ve 25539 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5228 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) Kurumlar�n yurt d��nda bulunan i� yerleri veya daimi temsilcileri (esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul k�ymet yat�r�m� olanlar hari�) arac�l�� ile elde ettikleri ve i� yeri veya daimi temsilcinin bulundu�u �lke vergi kanunlar� uyar�nca en az %20 oran�nda (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortac�l�k olanlarda en az T�rkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oran�nda) kurumlar vergisi benzeri bir vergi y�k� ta��yan ve en az % 75'i ticari, zirai veya serbest meslek kazanc� niteli�inde olan ve elde edildi�i vergilendirme d�nemine ili�kin y�ll�k kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi takip eden ��nc� ay�n sonuna kadar T�rkiye'ye transfer ettikleri kazan�lar�.
(31.07.2004 tarih ve 25539 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5228 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) Kazanc�n elde edildi�i tarihte devaml� surette en az iki y�l s�reyle aktif toplam�n�n % 75 veya daha fazlas� kanuni ve i� merkezi T�rkiye'de bulunmayan anonim veya limited �irket mahiyetindeki �irketlerin (esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul k�ymet yat�r�m� olanlar hari�) her birinin sermayesine en az % 25 oran�nda i�tirakten olu�an tam m�kellef anonim �irketlerin, kurum kazanc�n�n % 75 veya daha fazlas�n� olu�turmas� ko�uluyla bu i�tiraklerin kanuni veya i� merkezinin bulundu�u �lke vergi kanunlar� uyar�nca en az % 20 oran�nda (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortac�l�k olanlarda en az T�rkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oran�nda) kurumlar vergisi benzeri bir vergi y�k� ta��yan ve en az % 75'i ticari, zirai veya serbest meslek kazanc� niteli�inde olan kazan�lar� �zerinden elde ettikleri ve elde edildi�i vergilendirme d�nemine ili�kin y�ll�k kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar T�rkiye'ye transfer ettikleri i�tirak kazan�lar�,
Bu bent uyar�nca istisna edilen kazan�lar �zerinden, anonim veya limited �irket mahiyetindeki �irketlere da��t�lan kar paylar�ndan Gelir Vergisi Kanununun 94 �nc� maddesinin birinci f�kras�n�n (6) numaral� bendinin (b/ii) numaral� alt bendi uyar�nca % 5'ten fazla bir oranda vergi kesintisi yap�lmaz. Bakanlar Kurulu bu oran� s�f�ra kadar indirmeye veya kanuni orana kadar art�rmaya yetkilidir.
(31.12.2004 tarih ve 25687 (3) m�kerrer say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5281 say�l� Kanunun 31 inci maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden ge�erli olamak �zere y�r�rl��e giren �ekli.) Kurumlar�n, en az iki tam y�l s�reyle aktiflerinde yer alan i�tirak hisseleri ile gayrimenkullerinin sat��ndan do�an ve sermayeye eklenmesine karar verilen kazan�lar�.
Sermayeye ilave edilme i�leminin sat��n yap�ld�� y�l� izleyen ikinci takvim y�l�n�n sonuna kadar ger�ekle�tirilmesi �artt�r. Vadeli sat�� halinde, ilk yap�lan tahsilat�n i�tirak hissesi veya gayrimenkul�n maliyet bedeline ili�kin oldu�u kabul edilir. Bu s�re i�inde sermayeye eklenmeyen kazan� k�sm� i�in uygulanan istisna dolay�s�yla zaman�nda tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa u�ram�� say�l�r. Bankalara bor�lu durumda olanlar ile bunlar�n kefillerinin bu bor�lara kar��l�k bankalara devrettikleri gayrimenkul ve i�tirak hisseleri ile bankalar�n alacaklar�na kar��l�k iktisap ettikleri gayrimenkul ile i�tirak hisselerinin sat��nda iki tam y�l s�reyle elde tutulma �art� aranmaz. Bedelsiz olarak ya da r��han hakk� kullan�lmak suretiyle itibari de�eriyle iktisap edilen hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin iktisap tarihi esas al�n�r. Menkul k�ymet veya gayrimenkul ticareti ile u�ra�an kurumlar�n bu ama�la ellerinde bulundurduklar� de�erlerin sat��ndan elde ettikleri kazan�lar istisna kapsam� d��ndad�r.
Tam m�kellef sermaye �irketleri d��ndaki kurumlar ile dar m�kellef kurumlarda, sat��tan do�an kazanc�n sermayeye ilave edilmesi �art� aranmaz, bu kazan�lar �zel bir fon hesab�nda tutulur. Sermayeye eklenen veya fon hesab�nda tutulan kazan�lar�n be� y�l i�inde; herhangi bir suretle i�letmeden �ekilmesi, dar m�kellef kurumlar taraf�ndan yurt d��na transfer edilmesi veya bu s�re i�inde i�letmelerin tasfiyesi (devir, birle�me ve b�l�nme halleri hari�) halinde, bu kazan�lar o y�l�n kazanc� say�larak vergiye tabi tutulur.
T�rk Ticaret Kanununun 391 inci maddesinin bu suretle ger�ekle�tirilecek sermaye art�r�m�na ayk�r� h�k�mleri uygulanmaz. �stisnan�n uygulanmas�na ili�kin esas ve us�lleri tespit etmeye Maliye Bakanl�� yetkilidir.

Kurumlar�n kurumlar vergisinden istisna edilen kazan�lar�na ili�kin �demelerin kurum kazanc�ndan gider olarak indirilmesi kabul edilmez.

(31.07.2004 tarih ve 25539 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5228 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) (9), (10) ve (11) inci bentlerdeki di�er ko�ullar�n yerine getirilmesi �art�yla bu bentlerde yer alan istisnalar, kurumlar vergisi benzeri vergi y�k�n�n; en az % 15 olmas� durumunda, i�tirak kazanc� veya i� yeri veya daimi temsilci arac�l�� ile elde edilen kurum kazanc�n�n 1/2'sine, en az % 10 olmas� durumunda, i�tirak kazanc� veya i� yeri veya daimi temsilci arac�l�� ile elde edilen kurum kazanc�n�n 1/3'�ne uygulan�r.

(31.07.2004 tarih ve 25539 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5228 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) (9), (10) ve (11) numaral� bentler uyar�nca vergi y�k�, kanuni veya i� merkezinin bulundu�u �lkede ilgili d�nemde tahakkuk eden toplam kurumlar vergisi benzeri verginin, bu d�nemde elde edilen toplam da��t�labilir kurum kazanc� ile tahakkuk eden kurumlar vergisi toplam�na oranlanmas� suretiyle tespit edilir. Bu bentlerde yer alan % 20 vergi y�k� oran�n�, % 25'e kadar art�rmaya veya kanuni oran�na kadar indirmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.

(31.07.2004 tarih ve 25539 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5228 say�l� Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden ge�erli olarak y�r�rl��e giren �ekli.) (9), (10) ve (11) numaral� bentler uyar�nca sa�lanan istisnay�, kazanc�n elde edildi�i �lke vergi sisteminin T�rk vergi sisteminin yaratt�� vergilendirme kapasitesi ile ayn� d�zeyde bir vergilendirme imkan� sa�lay�p sa�lamad�� hususunu g�z �n�nde bulundurarak, her bir bent i�in ayr� ayr� uygulanabilecek �ekilde elde edildi�i �lkeler bak�m�ndan s�n�rland�rmaya Bakanlar Kurulu, bu bentler ile ilgili uygulamaya ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Maliye Bakanl�� yetkilidir.

(1) (Bu k�s�mda yer alan "Mahsup edilemeyen vergiler hi�bir �ekilde iade edilmez." �eklindeki c�mle; 31.12.2004 tarih ve 25687 (3) m�kerrer say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 5281 say�l� Kanunun 44/5 maddesiyle, 01.01.2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak �zere 01.01.2006 tarihinde y�r�rl�kten kald�r�lm��t�r.) )

�sminiz :

Kime :

Gönder