Belgenin tamam� i�in program� sat�n alman�z gerekmektedir.

+90 (555) 801 30 49

+90 (242) 248 23 55

+90 (212) 654 88 15

+90 (312) 231 81 36

+90 (242) 248 23 32

	0193 GVK. Genel Tebli�i Maliye Bakanl��ndan		18.05.1994 21938
	Seri No	176

30.12.1993 tarih ve 21804 m�kerrer say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 3946 say�l� Kanunla 193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 63 �nc� maddesine eklenen 5 numaral� bent h�km�nde �cretlilerin vergi matrahlar�ndan e�itim, sa�l�k, g�da, giyim ve kira harcamalar�n�n belli bir k�sm�n�n, �zel gider indirimi olarak indirilebilmesine imkan sa�lanm��t�r.

63 �nc� maddenin 5 numaral� bendinde a�a��daki h�k�m yer alm��t�r.

"M�kellefin kendisi, e�i ve �ocuklar� ile ilgili e�itim, sa�l�k, g�da, giyim ve kira harcamalar�n�n y�ll�k toplam tutar�n�n 1/3'�.

�u kadar ki indirim konusu harcamalar�n T�rkiye'de yap�lmasa, gelir veya kurumlar vergisi m�kellefiyeti bulunan ger�ek veya t�zel ki�ilerden al�nacak belgelerle tevsik edilmesi ve bu belgelerin i�verene verilmesi �artt�r. Bu suretle hesaplanan indirim tutar�, harcaman�n yap�ld�� y�la ait �cretin y�ll�k vergi matrah�n�n % 35�ini ge�emez. Bu indirim de dikkate al�nmak suretiyle hesaplanan vergi ile m�kellefin o y�l i�inde tevkif suretiyle �dedi�i vergi tutar� aras�ndaki fark, �cretlinin ertesi y�lda �deyece�i gelir vergisinden mahsup edilir veya i�verenler arac�l�� ile kendisine nakden iade edilir. Bakanlar Kurulu bu bentte yer alan % 35 nispetini s�f�ra kadar indirmeye kanuni oran�na kadar art�rmaya veya harcama konular�, harcama ve �cret tutarlar� itibariyle farkl� oranlar tespit etmeye yetkilidir.�

�cretlilerin harcama belgelerinin i�verene ibraz�, beyan� ve verginin iadesine ili�kin s�releri tespit etmeye, iadeyi nakden veya mahsuben yapt�rmaya, bu uygulaman�n usul ve esaslar�n� tayin ve tespite Maliye Bakanl�� yetkilidir.

Ayr�ca; 05.04.1994 tarih ve 21896 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 94/5371 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile de �zel gider indiriminin 1994 y�l� i�in vergi matrah�na uygulanacak oran� % 35'den % 23'e indirilmi�tir.

�zel gider indiriminin uygulamas�na ili�kin usul ve esaslar a�a��da a��klanm��t�r.

�ZEL G�DER �ND�R�M�NDEN YARARLANACAK OLAN �CRETL�LER:
193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun de�i�ik 61 inci maddesinde aynen a�a��daki h�kme yer verilmi�tir:
Bu h�k�mlere g�re, �cret geliri elde edenler �cretli say�lmaktad�r.
�te yandan, Gelir Vergisi Kanununun 63 �nc� maddesinin 1 inci f�kras�nda, "�cretin ger�ek safi de�eri, i�veren taraf�ndan verilen para ve ay�nlarla sa�lanan menfaatler toplam�ndan a�a��daki indirimler yap�ld�ktan sonra kalan miktard�r." h�km�ne yer verilmi�tir. Bu f�kraya 3946 say�l� Kanunla eklenen 5 numaral� bentte de e�itim, sa�l�k, g�da, giyim ve kira harcamalar�n�n �zel gider indirimi olarak vergi matrah�ndan indirilmesine imkan sa�lanm��t�r.
Bu h�k�mlere g�re, �cretlilerin �zel gider indiriminden yararlanabilmeleri i�in �cretlilerinin ger�ek usulde tespit edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. �cretleri ger�ek usulde vergilendirilen �cretlilerin kendilerinin, e� ve �ocuklar�n�n e�itim, sa�l�k, g�da, giyim ve kira harcamalar� �zel gider indirimine konu olacakt�r.
G�t�r� usule tabi olan �cretliler ile di�er gelir unsurlar�na sahip olan gelir vergisi m�kellefleri, �cret d��nda kalan gelir unsurlar� i�in �zel gider indirimi uygulamas�ndan yararlanamayacaklard�r.
�te yandan, �cretleri ger�ek usulde tespit edilmekle birlikte, �cretin vergilendirilmesinde tevkif usul� cari olmayan ve bu gelirlerini y�ll�k beyanname ile beyan eden �cretlilere, �zel gider indirimi y�ll�k beyannameler �zerinden uygulanacakt�r.
�ZEL G�DER �ND�R�M�NE KONU OLAN HARCAMALAR:
Gelir Vergisi Kanununun 63 �nc� maddesine 3946 say�l� Kanunla eklenen 5 numaral� bentte, �zel gider indirimine konu olacak harcamalar h�kme ba�lanm��t�r.
�cretlinin kendisi, e�i ve �ocu�u taraf�ndan yap�lan �zel gider indirimine konu olan harcamalar a�a��da belirtilmi�tir.
1. E�itim Giderleri:
  E�itim ve ��retim kurumlar� ile anaokulu, kre� ve dershanelere e�itim amac�yla yap�lan �demeler ile kurs �cretleri, kitap ve k�rtasiye al�mlar� i�in yap�lan harcamalar, �zel gider indirimine esas al�nacakt�r.
2. Sa�l�k Giderleri:
  �cretlilerin yapt�� ila� masraf�, sa�l�k malzemesi ve hastane giderleri ile muayene, tahlil, ameliyat, fizik tedavi ve di� protez �cretleri, g�zl�k ve lens al�mlar� gibi sa�l�k harcamalar� �zel gider indirimine konu te�kil edecektir.
  �cretlinin yapt�� bu harcamalar�n bir k�sm�n�n i�verenlerce kar��lanmas� halinde, �cretlinin kendisinin kar��lad�� harcama tutar� �zel gider indirimine konu olacakt�r.
3. G�da Giderleri:
  G�da giderlerinden, her t�rl� yiyecek ve i�ecek i�in yap�lan harcamalar�n anla��lmas� gerekir. Ancak, i�ecek giderlerinden sigara, alkoll� i�kiIer ve bira bu kapsamda de�erlendirilmeyecektir.
  Ancak, evlerde beslenen ku�, kedi, k�pek gibi hayvanlar ile di�er hayvanlar�n t�ketimi i�in al�nan yem, mama ve sair g�da maddelerine dair harcamalar g�da giderleri kapsam�na girmeyecek ve �zel gider indirimine konu te�kil etmeyecektir.
4. Giyim Giderleri:
  Giyim giderlerinden kuma�, haz�r elbise, ayakkab�, �apka, i� �ama��r�, �orap, kemer gibi giyime m�teallik her t�rl� mallar�n sat�n al�nmas� i�in yap�lan harcamalar ile bunlara ili�kin dikim, tamir, onar�m gibi harcamalar�n anla��lmas� gerekmektedir.
5. Kira Giderleri:
  �kamet edilen konut i�in yap�lan kira �demesinin tamam�n�n anla��lmas� gerekir.
  Bu uygulamada, kiran�n defaten veya birka� ayl�k veya ayl�k d�nemler itibariyle �denmesinin �nemi bulunmamaktad�r. Ancak, kira �demesinin kapsad�� d�nem belgede belirtilecektir.
�ZEL G�DER �ND�R�M�NE KONU OLAN HARCAMA BELGELER� VE ADLARINA BELGE D�ZENLENECEK OLANLAR:
1. Harcamalar�n �zel Gider �ndirimine Konu Olabilmesi ��in, Aran�lacak �artlar:
  Yukar�da say�lan harcamalar�n �zel gider indirimine konu olabilmesi i�in:
  - Harcamalar�n T�rkiye'de yap�lmas� ve
  - Harcamalar�n gelir ve kurumlar vergisine tabi olan m�kelleflerden alan�n belgelerle tevsik edilmesi �artt�r.
  T�rkiye'de yap�lmayan harcamalar �zel gider indirimine konu olmayacakt�r.
  Ayr�ca, yap�lan harcamalar�n �cretlinin kendisi, e�i ve �ocuklar� taraf�ndan yap�lmas� ve sat�n al�nan mal ve hizmetlerin bunlar taraf�ndan t�ketilmesi gerekmektedir. �cretlinin �creti ile m�tenasip olmayan veya bunlar taraf�ndan t�ketilmeyen mal ve hizmetler �zel gider indirimine konu te�kil etmeyecektir.
  �te yandan; T�rkiye'deki harcamalar�n gelir ve kurumlar vergisine tabi olan, gelir ve kurumlar vergisi m�kelleflerine yap�lmas� ve nitelikleri a�a��da a��klanan belgelerle tevsik edilmesi �artt�r. Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesi veya kendi �zel kanunlar�nda yer alan h�k�mlerde kurumlar vergisi muafiyeti tan�nan kurumlardan yap�lan harcamalar, �zel gider indirimine konu harcama olarak kabul edilmeyecektir. Ancak, vergi muafiyeti tan�nmam�� vak�flar ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan�nan vak�flar�n iktisadi i�letmeleri, kurumlar vergisine tabi oldu�undan bu nitelikteki vak�flar�n iktisadi i�letmelerine ait harcama belgeleri, �zel gider indirimine konu olacakt�r.
  Bu nedenle, genel, katma ve �zel b�t�eli kurumlara yap�lan e�itim, sa�l�k ve g�da harcamalar� bu kapsamda de�erlendirilmeyecek ve bu harcamalar �zel gider indirimine konu edilmeyecektir. Ayr�ca, kamu kurum ve kurulu�lar�na yap�lan kira �demeleri de bu nitelikte kabul edilecektir. Di�er bir ifade ile �zel gider indirimine konu olan harcamalar�n gelir ve kurumlar vergisine tabi olmayan ki�i, kurum ve kurulu�lara yap�lmas� halinde, bu harcamalar, �zel gider indirimine konu te�kil etmeyecektir.
  Di�er taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesinde yer alan istisnalardan yararlanan kurumlar ile bu maddenin 3946 say�l� Kanunla de�i�meden �nceki h�k�mlerinde yer alan ve istisna uygulamas� devam eden e�itim ve sa�l�k kurumlar�na yap�lan �demeler (harcamalar), �zel gider indirimine konu olacakt�r.
  �RNEK 1: (A) Anonim �irketinde �cretli olarak �al��makta olan bir �cretlinin �ocu�u, Fransa'da �niversite tahsili yapmaktad�r. Bu �cretli; �ocu�u i�in yapt�� e�itim harcamalar�n� Fransa'daki okuldan ald�� fatura niteliklerine haiz bir belge ile belgelendirilmi�tir.
  �cretlinin yapt�� bu e�itim harcamas�, T�rkiye'de yap�lmad�� i�in, �zel gider indirimine konu olmayacakt�r.
  �RNEK 2: Sa�l�k Bakanl��na ve �niversitelere ba�l� hastanelerde yap�lan sa�l�k harcamalar� i�in, bu hastanelerin d�ner sermayelerine �denen paralar �zel gider indirimine konu olmayacakt�r.
  �RNEK 3: Milli E�itim Bakanl��na ba�l� okullar�n okul aile birli�ine veya okul koruma derne�ine yap�lan ba��lar da �zel gider indirimine konu harcamalar kapsam�na girmemektedir.
  �RNEK 4: ��i�leri Bakanl��na ba�l� baz� g�revlilere, bu Bakanl�k lojman tahsis etmi�tir. Lojman kira bedelleri lojmanlardan yararlanan personelin �cretlerinden kesilerek tahsil edilmektedir. �cretlilerin, gelir ve kurumlar vergisi m�kellefi olmayan ki�i, kurum ve kurulu�lara �dedi�i kira bedelleri de �zel gider indirimine konu edilmeyecektir.
  �RNEK 5: (A) T�ketim kooperatifi, Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin 16 numaral� bendinde yaz�l� �artlar� ta��d�� i�in, kurumlar vergisinden muaf bulunmaktad�r. Bu kooperatife yap�lan giyim ve g�da harcamalar�, kooperatifin kurumlar vergisi m�kellefi olmamas� (muaf olmas�) nedeniyle indirime konu te�kil etmeyecektir.
  �RNEK 6: Ordu Yard�mla�ma Kurumu 205 say�l� Kurulu� Kanununun 35 inci maddesine g�re kurumlar vergisinden muaf oldu�undan, bu kurum taraf�ndan i�letilmekte olan ordu pazarlar�ndan yap�lan harcamalar, �zel gider indirimine konu olmayacakt�r. Ayn� �ekilde, kurumlar vergisinden muaf olan kantinlere yap�lan harcamalar da �zel gider indirimine konu edilmeyecektir.
  �RNEK 7: (B) Anonim �irketi, �zel okul i�letmecili�i ile i�tigal etmektedir. Bu �irket, i�letmekte oldu�u okul i�in, Maliye Bakanl��na m�racaat ederek, Kurumlar Vergisi Kanununun 3946 say�l� Kanunla de�i�meden �nceki 8 inci maddesinin 15 numaral� bendinde yer alan �artlar� ta��mas� nedeniyle istisna belgesi alm��t�r. Okulun istisna uygulama s�resi devam etmektedir.
  Bu okuldan al�nacak e�itim harcamalar�na ait fatura veya �deme kaydedici cihazlara ait sat�� fi�leri, �zel gider indirimine konu olacakt�r.
  Bu uygulama, Gelir Vergisi Kanununun 3946 say�l� Kanunla y�r�rl�kten kald�r�lan ve istisna uygulamas� devam eden e�itim ve sa�l�k tesislerine yap�lacak harcamalar i�in de ge�erli olacakt�r.
2. �zel Gider �ndirimine Konu Olacak Harcama Belgeleri:
  �cretliler �zel gider indirimine konu olan harcamalar�n�, gelir ve kurumlar vergisi m�kelleflerinden alacaklar� �u belgeler ile tevsik edeceklerdir.
  - Fatura,
  - Serbest meslek makbuzu,
  - Perakende sat�� fi�i,
  - �deme kaydedici cihazlara ait sat�� (yazar kasa) fi�i.
  Fatura, serbest meslek makbuzu ve perakende sat�� fi�lerinde yer almas� gereken asgari bilgiler ve bu belgelerle ilgili esaslar, 02.02.1985 tarihli ve 18654 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan "Vergi Usul Kanunu Uyar�nca Vergi M�kellefleri Taraf�ndan Kullan�lan Belgelerin Bas�m� ve Da��t�m� Hakk�nda Y�netmelik" ve bu konudaki Vergi Usul Genel Tebli�lerinde a��klanm��t�r. �deme kaydedici cihazlara ait sat�� (yazar kasa) fi�lerinde bulunmas� gereken asgari bilgiler ile bu belgenin esaslar� da Katma De�er Vergisi M�kelleflerinin �deme Kaydedici Cihazlar� Kullanmalar� Mecburiyeti Hakk�ndaki Kanunla ilgili genel tebli�lerde belirtilmi�tir.
  �te yandan, 17.11.1990 g�n ve 20698 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 206 s�ra no�lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�inde, kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar�n, d�zenleyecekleri belgelerde ve �deme kaydedici cihazlara ait sat�� (yazar kasa) fi�lerinde, "Kurumlar Vergisinden Muaft�r" ibaresine yer verilmesi gerekti�i belirtilmi�tir. Bu ibare konulan belgeler, �zel gider indirimine konu edilmeyecektir.
  Di�er taraftan, ger�ek ki�ilerden yap�lan kiralamalarda ise, bu ki�ilerin kira gelirleri (istisna tutar�n� a�anlarda) i�in y�ll�k beyanname vermek mecburiyeti bulunmaktad�r. �stisna tutar�n� a�mayan kira geliri sahipleri de yine gelir vergisi m�kellefi olmakla birlikte, bu m�kellefler Gelir Vergisi Kanununun 85 inci maddesi uyar�nca y�ll�k beyanname vermemektedirler. Bu nedenle, ger�ek ki�ilerden yap�lan kiralamalarda, kira �demesine ili�kin banka dekontu; kira �demesinin nakden yap�lmas� halinde ise �demeye ili�kin mal sahibinin verece�i belge ile kira s�zle�mesinin bir �rne�i tevsik edici belge olarak kabul edilecektir.
3. Ad�na Harcama Belgesi D�zenlenecek Olanlar:
  �zel gider indiriminden �cretleri ger�ek usulde vergilendirilen �cretliler ile bunlar�n e� ve �ocuklar� yararlanacakt�r. Bu nedenle, �cretlilerin kendileri, e� ve �ocuklar� ad�na d�zenlenen ve yukar�da a��klanan belgeler �zel gider indirimine konu olacakt�r.
  E� ve �ocuk tabirinden ne anla��lmas� gerekti�i a�a��da a��klanm��t�r. E� Medeni Kanun h�k�mlerine g�re aralar�nda evlilik ba�� kurulmu� olan kad�n ve erkekten her biridir.
  Gelir Vergisi Kanununun 3239 say�l� Kanunla de�i�ik 93 �nc� maddesinin son f�kras�na g�re, �ocuk tabiri m�kellefle birlikte oturan veya m�kellef taraf�ndan bak�lan (nafaka verilmek suretiyle bak�lanlar dahil) 18 ya��n� doldurmam�� evlatlar� ifade edecektir.

�ZEL G�DER �ND�R�M� UYGULAMASI:

�cretlilerin Harcama Belgelerini Biriktirmesi ve ��verene �braz�:
�cretliler, kendileri, e� ve �ocuklar� ad�na d�zenlenen harcama belgelerini 1 Ocak'tan ba�layarak 31 aral�k tarihine kadar biriktireceklerdir. �cretliler bir y�l boyunca biriktirdikleri �zel gider indirimine konu harcama belgelerini, ertesi takvim y�l�n�n 20 Ocak tarihinin mesai saati sonuna kadar, �rne�i ekli "�zel Gider �ndirimine Ait Bildirim" (Ek:1) ile i�verenlerine beyan edeceklerdir.
Bu bildirimde �cretliler, harcamalar�n�n toplam tutar�n� ve bu tutar�n 1/3��n� hesaplayarak, bildirimde g�stereceklerdir.
��verenlerce Yap�lacak ��lemler:
��verenler, �cretliler taraf�ndan kendilerine verilen bildirimi ve harcama belgelerini alacaklard�r. ��verenler kendilerine ibraz edilen harcama belgelerinin ge�erli belge olup olmad��n�, harcaman�n �zel gider indirimi kapsam�na girip girmedi�ini ve harcama toplam�n�n ve bu toplam�n 1/3'�n�n do�ru beyan edilip edilmedi�ini kontrol edeceklerdir.
�cretlilerin, �cretlerinden hesaplanan gelir vergisi �zerinden mahsup edilen bu vergi, mahsup i�leminin yap�ld�� ayda �cretliye nakden �denmesi zorunludur.
��verenler, kendilerine ibraz edilen �zel gider indirimine ait bildirimlerde yer alan harcama tutarlar�n� da dikkate alarak, �rne�i ekli "�zel Gider �ndirimine Ait Bordro"yu (Ek:2) Ocak ay� sonuna kadar d�zenlemek zorundad�rlar.
Bordro muhteviyat�ndan da g�r�lece�i �zere i�verenler, her bir �cretli i�in �cretlinin yararlanaca�� gelir vergisi fark�n� ayr� ayr� hesaplamak ve bordroda g�stermek zorundad�rlar.
�te yandan, GeIir Vergisi Kanununun 63 �nc� maddesinin 5 numaral� bendinde, �zel gider indirimi, toplam indirime konu olan harcaman�n 1/3'� olarak s�n�rland�r�lm�� ve bu tutar�n toplam vergi matrah�n�n % 35'ini ge�memesi esas� getirilmi�tir. Ancak, Kanunun verdi�i yetkiye dayan�larak ��kart�lan 94/5371 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile % 35 oran�, 1994 y�l� i�in % 23 olarak tespit edilmi�tir. Bu nedenle, �cretlilerin 1994 y�l�nda yararlanacaklar� �zel gider indirimi tutar�, 1994 y�l�na ait �cretlerinin gelir vergisi matrah�n�n en fazla % 23'� olarak uygulanacakt�r.
Di�er taraftan, i�verenler kendilerine ibraz edilen bildirim ve harcama belgelerini tarh zaman a��m� s�resi i�inde saklamak ve istenildi�inde, vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz etmek zorundad�rlar.
�zel Gider �ndiriminden Do�ara Gelir Vergisi Fark�n�n �cretlilere �denmesi:
��verenler, Ocak ay� sonuna kadar d�zenleyecekleri �zel gider indirimine ait bordroda yer alan gelir vergisi fark�n�, 1 �ubat tarihinden itibaren �cretlilerine �deyecekleri �cretlerin gelir vergisinden mahsup edeceklerdir.
Bu mahsup i�lemleri, her bir �cretli i�in ayr� ayr� yap�lacakt�r. Bir �cretliye ait mahsup edilecek vergi, di�er �cretlilerin vergileriyle ilgilendirilmeyecektir.
Bu mahsup i�lemi i�in i�verenler, �cretliler i�in d�zenledikleri �cret bordrosunda, "�zel Gider �ndiriminden do�an mahsup edilecek gelir vergisi" ba�l�� alt�nda bir s�tun daha a�acak ve mahsup ettikleri vergi tutar�n� bu s�tunda g�stereceklerdir. Bu s�tunda g�sterilen tutar, �cretler �zerinden tevkif suretiyle kesilen gelir vergisinden mahsup edilecek ve kalan k�sm� muhtasar beyanname ile beyan edilerek �denecektir.
Bu mahsuba ra�men arta kalan bir tutar�n bulunmas� halinde, bu tutar �cretlilerin m�teakip aylara ait hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilecektir.

�zel Gider �ndiriminin Uygulanmas�na ili�kin �rnekler:

Muhtasar Beyanname Vermeyen ��verenlerde:

Gelir Vergisi Kanununun 100 �nc� maddesine g�re, genel b�t�eye dahil olan daire ve m�esseseler, yapt�klar� gelir vergisi tevkifat� i�in muhtasar beyanname vermemektedirler.

(A) Bakanl��nda �al��an �cretli (B)'nin 01.01.1994 tarih�nden 31.12.1994 tarihine kadar biriktirdi�i 170 adet harcama belgesinde yer alan �zel gider indirimine konu harcamalar�n�n tutar� 75.000.000 lirad�r.

Bu �cretli, 20.01.1995 tarihine kadar harcamalar�n�n toplam� olan 75 milyon lira ve bunun 1/3'� olan 25 milyon liray�, "�zel Gider �ndirimine Ait Bildirim" ile i�verenine beyan etmi� ve harcama belgelerini bildirimine eklemi�tir.

��veren (A) Bakanl��, �cretlinin kendisine bildirdi�i harcama tutar�n� da dikkate alarak "�zel Gider �ndirimine Ait Bordro"yu 1995 Ocak ay�n�n sonuna kadar a�a��daki �ekilde d�zenleyecektir.

�cretli (B)'de 01.01.1994 - 31.12.1994 tarihleri aras�ndaki vergi matrah� toplam�	80.000.000 TL
�cretli (B)'den 1994 y�l� i�inde tevkif suretiyle kesilen gelir vergisi	20.250.000 TL
01.01.1994 tarihinden itibaren �zel gider indirimine konu harcamalar�n tutar�	75.000.000 TL
Harcamalar�n �zel gider indirimine esas olacak tutar� (75.000.000 / 3=)	25.000.000 TL
1994 y�l� matrah�n�n �zel gider indirimi yap�lacak k�sm (80.000.000 x %23 =)	18.400.000 TL
�zel gider indirimi tutar�	18.400.000 TL
Vergi matrah�n�n �zel gider indiriminden sonra kalan k�sm� (80.000.000 - 18.400.000 =)	61.600.000 TL
�zel gider indirimi d��ld�kten sonra kalan matrah�n gelir vergisi	15.400.000 TL
Nakten veya hesaben iade edilecek gelir vergisi fark� (20.250.000 - 15.400.000)	4.850.000 TL

Muhtasar beyanname vermek zorunda olmayan bu i�veren, 4.850.000 lira olarak hesap edilen gelir vergisi fark�n�, 15.02.1995 tarihinde �deyece�i �cretli (B)'nin �cretinden tevkif edece�i vergiden mahsup edecektir. Di�er bir ifade ile i�veren, 15.02.1995'de �denecek �cretten mahsup edilen vergi tutar� kadar �cretli (B)'ye daha fazla �cret �deyecektir. �cretli (B)'nin 15.02.1995 tarihinde �denecek �cretinin vergi matrah� �zerinden hesaplanan gelir vergisinin 2.750.000 lira olmas� halinde, bu �cretli bu ayda gelir vergisi �demeyecek, net �creti 2.750.000 lira olarak daha fazla �denecektir. Mahsup i�lemi sonunda arta kalan (4.850.000 - 2.750.000)= 2.100.000 lira m�teakip ayda mahsup edilecektir.

Muhtasar Beyanname Veren ��verenlerde:

(C) Anonim �irketinde �al��an �cretli (D)'nin 1994 y�l�nda elde etti�i �cretlerinin vergi matrah� 120.000.000 lirad�r. Bu �cret �zerinden tevkif suretiyle kesilen gelir vergisi tutar� 32.250.000 lirad�r.

Bu �cretlinin 01.01.1994 tarihinden 31.12.1994 tarihine kadar yapt�� zel gider indirimine konu olan harcamalar�n�n tutar� 66.750.000 lirad�r.

Bu �cretlinin �zel gider indirimi bordrosu a�a��daki �ekilde d�zenlenecektir.

�cretli (D)'de 1994 y�l� i�inde tevkif suretiyle kesilen gelir vergisi	32.250.000 TL
01.01.1994 tarihinden itibaren �zel gider indirimine konu olan harcamalar�n tutar�	66.750.000 TL
Harcamalar�n �zel gider indirimine esas olacak tutar� (66.750.000 / 3 =)	22.250.000 TL
1994 y�l� matrah�n�n �zel gider indirimi yap�lacak k�sm� (120.000.000 / %23 =)	27.600.000 TL
�zel gider indirimi tutar�	22.250.000 TL
Vergi matrah�n�n �zel gider indiriminden sonra kalan k�sm� (120.000.000 - 22.250.000 =)	97.750.000 TL
�zel gider indirimi d��ld�kten sonra kalan matrah�n gelir vergisi	25.575.000 TL
Nakden veya hesaben iade edilecek gelir vergisi fark� (32.250.000 - 25.575.000 =)	6.675.000 TL

Muhtasar beyanname vermek zorunda olan bu i�veren, 6.675.000 lira olarak hesap edilen gelir vergisi fark�n�, 01.02.1995 tarihinden itibaren �cretli (D)'nin �cretinden tevkif edece�i vergiden mahsup edecektir. Di�er bir ifade ile i�veren, 01.02.1995'ten itibaren �deyece�i �cretten mahsup edece�i vergi tutar�n� �cretli (D)'ye o ay i�inde nakden �deyecektir.

��veren (C), �cretlinin �ubat ay� �cretinin gelir vergisinden mahsup etti�i vergiyi, �cret bordrosunda ayr�ca g�sterecektir.

Mahsuba ra�men arta kalan k�s�m, m�teakip aylar�n �cretinden kesilecek vergiden mahsup edilecektir. Mahsup edilen bu tutar da o ay i�inde �cretliye nakden �denecektir.

�ZEL G�DER �ND�R�M� UYGULAMASINA �L��K�N D��ER HUSUSLAR:
1. Emeklilik Nedeniyle ��ten Ayr�lan veya �len �cretlilere Uygulanacak �zel Gider �ndirimi:
  Emeklilik nedeniyle i�inden ayr�lan �cretliler, 1 Ocak tarihinden ba�layarak i�lerinden ayr�ld�klar� tarihe kadar biriktirdikleri �zel gider indirimine konu olan harcama belgelerini, yukar�da a��klanan esaslar ve s�reler dahilinde i�verene bildireceklerdir. �l�m nedeniyle i�ten ayr�lan �cretlilerin varislerinden bir tanesi (kendisi ve di�er varisler ad�na) yine yukar�da a��klanan �ekilde 1 Ocak' tan �l�m tarihine kadar olan harcama belgelerini murisin i�verenine ibraz edebilecektir.
  ��verenlerden genel b�t�eye dahil olan daireler, �zel gider indirimi bordrosuna dahil ettirdikleri bu �cretliler i�in ayr�ca haz�rlayacaklar� tahakkuk m�zekkeresi ve verile emrine dayan�larak, �ubat ay� i�inde emeklilerine veya �lenlerin kanuni varislerine nakden �deyeceklerdir.
  Muhtasar beyanname veren i�verenler ise, emekli olanlar ile �lenlerin gelir vergisi farklar�n�, �zel gider indirimine ait bordroda g�stermek, �ubat ay� i�inde nakden �demek ve �demeye ait belgeyi sakl� tutmak kayd�yla �ubat ay� veya takip eden aylar�n muhtasar beyannamesi ile �cretlerle ilgili tevkif edilerek beyan edilen gelir vergisinden mahsup edebileceklerdir. �u kadar ki, bu i�lemin yap�labilmesi i�in bu i�verenlerin y�l i�inde tevkif ettikleri vergileri vergi dairlerine �demeleri �artt�r.
2. Bir i�yerinde �al��makta �ken ��ten Ayr�lan ve Ba�ka Bir ��te �cretli Olarak �al��mayanlar Hakk�nda �zel Gider �ndirimi Uygulamas�:
  Bir i�veren nezdinde �al��makta iken bu i�yerinden ayr�l�p, bir daha �cretli olarak �al��mayan �cretliler i�in de yukar�da (1'de) belirtilen i�lemler yap�lacakt�r.
3. ��veren De�i�tiren �cretlilerde �zel Gider �ndirimi uygulamas�:
  Bir i�veren nezdinde �cretli olarak �al��makta iken, bu i�vereninden ayr�larak ba�ka bir i�veren nezdinde �al��an �cretliler, i�veren de�i�tirdi�i takvim y�l�na ait �zel gider indirimine ait bildirimi, en son �al��t�� i�verene verecektir.
  Ancak, bu �cretliler, daha �nce �al��t�� i�yerinde kendilerine �denen �cretlerin vergi matrah�n�, bu matrahtan kesilen gelir vergisini ve bu vergilerin ilgili vergi dairesine yat�r�lm�� oldu�unu g�sterir bir belgeyi alarak, bu belgeyi de en son �al��t�� i�verene ibraz etmek zorundad�r. En son �al��t�� i�veren, bu belgeleri de dikkate alarak, yukar�da (D b�l�m�nde) a��klanan esaslara g�re i�lem yapacakt�r.
4. Ayn� Zamanda Birden Fazla ��verenden �cret Alan �cretlilerde �zel Gider �ndirimi Uygulamas�:
  �cretlilerin ayn� zamanda birden fazla i�verenden �cret almas� halinde her bir i�verene �zel gider indirimine ait bildirimi vermesi m�mk�n bulunmaktad�r.
  Her bir i�veren kendi �dedi�i �cretlerin vergi matrahlar�na, yukar�da a��klanan esaslara g�re �zel gider indirimi uygulayacakt�r.
5. �� Ayda Bir Muhtasar Beyanname Veren ��verenlerin Yan�nda �al��an �cretlilerde �zel Gider �ndirimi Uygulamas�:
  �� ayda bir muhtasar beyanname veren i�verenler, yanlar�nda �al��an �cretliler i�in �zel gider indirimi uygulamas�n� di�er i�verenlerde oldu�u gibi, 1 �ubat tarihinden itibaren �deyecekleri �cretler �zerinden yapacaklard�r. Di�er bir ifade ile bu i�verenler, �zel gider indiriminden do�an fark vergiyi Kas�m, Aral�k ve Ocak aylar�na ili�kin �cretlere ait �ubat ay�nda verecekleri muhtasar beyanname ile ilgilendirmeyeceklerdir. Bu i�verenler, �nceki y�l�n �zel gider indirimine ait vergi fark�n� May�s ay�nda verecekleri muhtasar beyanname ile ilgilendireceklerdir.
6. Y�ll�k Beyanname Veren �cretlilerde �zel Gider �ndirimi Uygulamas�:
  Gelir Vergisi Kanununun 95 inci maddesinde aynen a�a��daki h�kme yer verilmi�tir.
  �cretlerinden vergi tevkif usul� cari olmayan ve bu nedenle �cretlerini y�ll�k beyanname ile beyan etmek zorunda olan �cretlilerde �zel gider indirimi, bunlar�n y�ll�k beyanname ile beyan etmek zorunda olduklar� �cretlerinin vergi matrahlar�na yukar�da (D b�l�m�nde) a��klanan esaslara g�re hesaplanarak uygulanacakt�r.
  �cretlerini y�ll�k beyanname ile beyan etmek zorunda olan �cretlilerin verdikleri y�ll�k gelir vergisi beyannamesine tevkif suretiyle vergilendirilen �cretleri ile di�er kazan� ve iratlar�n� da dahil etmeleri halinde, �zel gider indirimi sadece vergi tevkifat� cari olmayan �cretlerin vergi matrah�na uygulanacakt�r. Bu nedenle, toplam matrah i�indeki bu �cretlere ait matrah k�sm� ayr�lacakt�r.
�ZEL G�DER �ND�R�M� NEDEN�YLE TEVK�F SURET�YLE KES�LEREK �DENMES� GEREKEN GEL�R VERG�S�N�N EKS�K HESAPLANMASI HAL�NDE UYGULANACAK CEZA� M�EYY�DELER:
1. Muhtasar Beyanname Vermeyen Genel B�t�eye Dahil Dairelerde �al��an �cretlerde:
  Genel b�t�eye dahil dairelerde �al��an �cretlilerin �zel gider indirimine konu olan harcamalar�n�, sahte veya muhteviyat� itibariyle yan�lt�c� belgeler kullanmak veya belgelerde tahrifat yapmak suretiyle veya di�er suretlerle y�ksek g�stermeleri nedeniyle, do�an fark verginin fazla hesaplan�lmas�na neden olunmas� halinde, bu vergi ilgililerinden cezal� olarak geri al�nacakt�r.
  Bu �ekilde do�an vergi fark�, ilgili saymanl�klarca saymanl��n ba�l� bulundu�u vergi dairelerine intikal ettiriIecek ve vergi daireleri de �cretlilerden ihbarname kural�na g�re cezal� olarak tahsil edeceklerdir. Bu vergi cezas�ndan i�verenlerin tahakkuk memurlar� da m�teselsilen sorumlu olacaklard�r.
2. Muhtasar Beyanname Veren ��verenlerin Yan�nda �al��an �cretlilerde:
  Bilindi�i gibi i�verenler, yanlar�na �al��t�rd�klar� �cretlilerin �cretlerinden tevkif ettikleri vergilerin do�ru olarak beyan edilip �denmesinden sorumludurlar. ��verenler, tevkif suretiyle kesilen vergilerin eksik beyan� dolay�s�yla yap�lan ikmalen veya re'sen tarhiyatlarda vergi asl� ile buna ili�kin cezalardan da sorumlu olacaklard�r.
  Bu �er�evede i�verenler, �zel gider indirimi dolay�s�yla, tevkif suretiyle kesilen vergilerin eksik beyan�ndan sorumludurlar.
  Ancak, �cretlilerin sahte veya muhteviyat� itibariyle yan�lt�c� belge kulland�klar� sabit olmas� halinde, i�verenlerin �cretlilerin bu belgelerine dayanarak eksik �dedikleri gelir vergisi i�in adlar�na ikmalen veya re'sen tarh edilen vergi asl�, ceza ve gecikme faizi, genel h�k�mler �er�evesinde �cretlilere yans�t�labilecektir.
  �te yandan, 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 341 inci maddesinde aynen a�a��daki h�kme yer verilmi�tir.
  Bu h�kme g�re, �cretlilerin �cretlerinden kesilerek beyan� gereken gelir vergisinden mahsup edilen vergi fark�n�n, mahsup i�leminin yap�ld�� ayda �cretliye nakden �denmesi gerekir. Aksi takdirde, �cretliye nakden �denmeyen vergi fark�, i�verenler taraf�ndan haks�z yere yap�lan bir mahsup i�lemi niteli�i ta��yacak ve tevkif suretiyle kesilen verginin bu tutar kadar olan k�sm�, muhtasar beyanname ile eksik beyan edilmi� olacakt�r.
  Bu nedenle, mahsup i�leminin yap�ld�� ayda �cretliye nakden �denmeyen vergi farklar� da o ayda eksik beyan edilmi� vergi tevkifat� olarak kabul edilerek, bu vergiler i�inde i�verenler hakk�nda cezal� tarhiyat i�lemi yap�lacakt�r.
  �RNEK: ��veren (E)'nin yan�nda �al��an, �cretli (F)'nin 1994 y�l�na ait �cretlerinin vergi matrah�na �zel gider indirimi uygulanmas�ndan do�an vergi fark� 2.500.000 lirad�r. Bu �cretlinin 15.02.1995 tarihinde �denecek olan �creti �zerinden hesaplanan gelir vergisi ise 3.250.000 lirad�r. Bu vergiden 2.500.000 liral�k fark vergi mahsup edilmi�tir. Kalan (3250.000 -2500.000 =) 750.000 lira i�verence, tevkif edilen gelir vergisi olarak muhtasar beyanname ile beyan edilerek �denmi�tir. Ancak, mahsup edilen 2.500.000 lira i�verence, mahsup i�leminin yap�ld�� ubat ay� i�inde nakden �cretliye �denmemi�tir. Mahsup edilen tutar, �cretliye �denmedi�i i�in, muhtasar beyanname ile beyan edilen gelir vergisi bu tutar kadar eksik beyan edilmi� kabul edilecek ve i�veren hakk�nda gerekli cezal� vergi tarhiyat� yap�lacakt�r.
  ��veren, mahsup i�lemini Mart ay�nda yapm�� ve bu tutar mahsup i�leminin yap�ld�� ayda �cretliye nakden �denmi� ise, mahsup edilen tutar kadar gelir vergisi muhtasar beyannameye eksik yans�t�labilecektir.

Tebli� olunur.

Tebli�e il�kin �ablon

�sminiz :

Kime :

Gönder