Belgenin tamam� i�in program� sat�n alman�z gerekmektedir.

+90 (555) 801 30 49

+90 (242) 248 23 55

+90 (212) 654 88 15

+90 (312) 231 81 36

+90 (242) 248 23 32

	0193 GVK. Genel Tebli�i		27.12.1998 23566
	Seri No	216

�ZEL S�GORTA AYLIK VE �KRAM�YELER�NDE VERG�LEME REJ�M�

4369 say�l� Kanunu ile 193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 23 ve 25 inci maddelerinde yap�lan de�i�iklikle �zel sigortalarca yap�lan ayl�k ve ikramiye �demelerinin vergileme rejimiyle ilgili baz� d�zenlemeler yap�lm��t�r. Konuya ili�kin olarak yap�lacak uygulama esaslar� a�a��da a��klanm��t�r.

D�ZENLEMEYE �L��K�N KANUN MADDELER�
1.1. Emekli, Maluliyet, Dul ve Yetim Ayl�klar�
Gelir Vergisi Kanununun �cretlerde istisnalar� d�zenleyen 23 �nc� maddesinin 11 numaral� bendi, 4369 say�l� Kanunla;
�eklinde de�i�tirilerek bentte s�z� edilen kurum ve kurulu�lar taraf�ndan �denen ayl�klar�n gelir vergisinden istisna edilen k�sm�na ili�kin esaslar yeniden belirlenmi�tir.
1.2. �kramiye, Tazminat, �ade Olunan Mevduat ve Toptan Yap�lan �demeler
Gelir Vergisi Kanununun tazminat ve yard�mlarda istisnalar� d�zenleyen 25 inci maddesinin 3 numaral� bendi 4369 say�l� Kanunla;
�eklinde de�i�tirilerek, bentte s�z� edilen kurum ve kurulu�lar taraf�ndan yap�lan toptan �deme, tazminat, yard�m ve ikramiye gibi �demelerin gelir vergisinden istisna edilen k�sm�na ili�kin esaslar yeniden belirlenmi�tir.

D�ZENLEMEN�N GENEL ESASLARI

2.1. �stisna Uygulamas�

Gelir Vergisi Kanununun 23 �nc� maddesinin 11 numaral� bendi ile 25 inci maddesinin 3 numaral� bendinde 4369 say�l� Kanunla iki �nemli de�i�iklik yap�lm��t�r. Bunlardan birincisi, 10 y�l s�re ile prim veya aidat �denmi� olmak kayd�yla T�rkiye'de kain ve merkezi T�rkiye'de bulunan sigorta �irketleri ve yard�m sand�klar� taraf�ndan yap�lan s�z konusu bentlerde belirtilen nitelikteki �demelerin de istisna kapsam�na al�nmas�d�r. �kinci de�i�iklik, vergiden istisna edilen �deme tutar�n�n belirlenmesinde yap�lacak k�yaslamaya ili�kindir. Buna g�re, yap�lan �demelerin, daha �nce hizmet s�resi ve ayl�k seviyesi ayn� olan Devlet memuruna �denen ayl�k ve ikramiye tutar�na kadar olan k�sm� istisna iken, de�i�iklikten sonra; en y�ksek Devlet memuru olan Ba�bakanl�k M�ste�ar�na �denen en y�ksek ayl�k veya ikramiye tutar� kadar olan k�sm� vergiden istisna edilecektir. "

S�z konusu bentlerin h�k�mlerine g�re yap�lacak k�yaslamada dikkate al�nacak olan en y�ksek Devlet memuruna �denen emekli ayl�� ve ikramiye tutarlar�, ilgili olduklar� d�nemler itibariyle a�a��da belirtilmi�tir.

�deme T�r�	�stisna Tutar� (Temuz-Eyl�l 1998)	�stisna Tutar� (Ekim-Aral�k 1998)
Ayl�k	333.216.000.- TL	367.676.000.- TL
�kramiye	5.450.500.000.- TL	6.018.750.000.- TL

2.2. �stisnay� A�an �demelerde Stopaj Uygulamas�

Gelir Vergisi Kanununun 23/11 ve 25/3 �nc� maddelerinde belirtilen kurum ve kurulu�lar taraf�ndan �denen emekli, dul ve yetim ayl�klar� ile ikramiye, tazminat ve toptan yap�lan �demelerin toplam�n�n, en y�ksek Devlet memuruna �denen en y�ksek �deme tutar�ndan fazla olan k�sm� �cret olarak vergiye tabi tutulacakt�r.

Bu �deme tutarlar�n�n aralar�nda y�netim, denetim veya sermaye bak�m�ndan vas�tal� veya vas�tas�z ili�ki bulunan t�zel ki�ili�i haiz emekli sand��, yard�m sand�� ve sigorta �irketlerince yap�lmas� halinde, yap�lan �demeler toplam�n�n istisna haddini a��p a�mad��n�n takibi bu kurumlarca yap�lacak, istisnay� a�an tutar �zerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 �nc� maddesinin 1 numaral� bendi uyar�nca tevkifat yap�lacakt�r.

Aralar�nda yukar�da belirtilen �ekilde bir ili�ki bulunmayan kurumlar ise, yaln�zca kendileri taraf�ndan yap�lan �demenin istisna tutar�n� a��p a�mad��na bakacaklar, istisnay� a�an tutar �zerinden tevkifat yapacaklard�r.

2.3. Y�ll�k Beyanname �le Bildirim

2.3.1. Sadece Aralar�nda Dolayl� veya Dolays�z �li�ki Bulunan Kurum veya Kurulu�lardan Elde Edilen Gelirler

Gelir Vergisi Kanununun 23/11 ve 25/3 maddelerinde belirtilen gelirlerin sadece aralar�nda dolayl� veya dolays�z y�netim, denetim veya sermaye ili�kisi bulunan kurum veya kurulu�lardan elde edilmesi halinde �demeyi yapan, kurulu�larca Tebli�in 2.2 b�l�m�nde a��klanan esaslar dahilinde stopaj yap�lacak, s�z konusu gelirler i�in y�ll�k beyanname verilmeyecektir.

2.3.2. Di�er Kurum veya Kurulu�lardan Elde Edilen Gelirler

Gelir Vergisi Kanununun 95 inci maddesinin 3 numaral� bendinde, Maliye Bakanl��nca y�ll�k beyanname ile bildirilmesinde zaruret g�r�len �demeler hakk�nda vergi tevkif usul�n�n cari olmayaca��, bunlar�n y�ll�k beyanname ile bildirilece�i h�k�m alt�na al�nm��t�r.

Bu yetki �er�evesinde, aralar�nda dolayl� veya dolays�z bir �ekilde sermaye, y�netim veya denetim ili�kisi bulunmayan kurumlarca a�a��da belirtilen durumlarda yap�lan �demelerin y�ll�k beyanname ile bildirilmesi gerekli g�r�lm��t�r.

Aralar�nda dolayl� veya dolays�z y�netim denetim veya sermaye ili�kisi bulunmayan birden fazla kurum taraf�ndan, bir y�l i�erisinde kendilerine yap�lan �demelerin toplam tutar� ilgili d�nemlere ait istisna haddini a�an i�tirak�iler, istisna tutar�n� a�an k�sm� �demenin yap�ld�� y�l i�in verecekleri gelir vergisi beyannamesinde toplamak suretiyle tak�p eden y�l�n Mart ay� i�erisinde ikametgahlar�n�n bulundu�u vergi dairesine bildireceklerdir. Bu kurumlardan biri, veya tamam� taraf�ndan istisna tutar�n� a�an k�s�m bulunmas� nedeniyle stopaj yap�lm�� olmas� durumu de�i�tirmeyecektir. �te yandan �demeyi yapan kurum veya kurulu��a yap�lan stopaj tutarlar� y�ll�k beyannamede hesaplanan vergiden mahsup edilecektir.

2.3.3. Aralar�nda Dolayl� veya Dolays�z �li�ki Bulunanlarla Birlikte Di�er Kurum veya Kurulu�lardan Elde Edilen Gelirler

Ayn� i�tirak�i taraf�ndan hem aralar�nda yukar�da belirtilen �ekilde ili�ki bulunan kurumlardan hem de bunlar�n d��ndaki kurumlardan ayl�k veya toptan �deme al�nmas� halinde a�a��daki gibi i�lem yap�lacakt�r.

Birden fazla kurum veya kurulu� taraf�ndan ayl�k veya toptan �deme yap�lm�� ve bunlardan herhangi birisi taraf�ndan yukar�da a��klanan esaslar dahilinde stopaj yap�lm�� olmas� halinde, benzeri mahiyetteki di�er �demeden stopaj yap� masa dahi, yap�lan �demelerin toplam tutar� istisna haddini a�m�� olaca��ndan, �lgilisince, a�an k�s�m i�in yukar�da belirtilen �ekilde y�ll�k beyanname verilecektir. Beyannamede hesaplanan vergiden daha �nce stopaj, suretiyle kesilmi� olan verginin mahsup edilece�i tabiidir.
Birden fazla kurum taraf�ndan yap�lan �demelerin tamam�ndan, istisna haddini a�an k�s�mlar itibariyle ayr� ayr� stopaj yap�lm�� olmas� halinde de, i�tirak�i taraf�ndan tahsil edilen t�m bedelin istisna haddini a�an k�sm� i�in y�ll�k beyanname verilecek ve daha �nce yap�lan stopajlar hesaplanan vergiden mahsup edilecektir.

�ZELL�K G�STEREN DURUMLAR
3.1. Prim ve Aidat �demesinin 10 Y�ldan Daha K�sa Bir S�rede Tamamlanmas�
Uygulamada prim ve aidat �demesinin 10 y�ldan daha k�sa bir s�rede tamamland�� durumlar s�z konusu olabilecektir. Bu durumda, ikramiye �demesi veya ayl�k ba�laman�n 10 y�ll�k s�renin dolmas�ndan sonra yap�lmas� kayd�yla istisna uygulanabilecektir.
3.2. Kanunun Yay�m� Tarihinden �nce D�zenlenmi� Sigorta Poli�elerinde Uygulama
"Hayat Sigortalar� Y�netmeli�i" nin y�r�rl��e girdi�i 1/8/1997 tarihinden �nce d�zenlenmi� bulunan sigorta poli�elerine g�re ikramiye �denmesi ve ayl�k ba�lanmas� i�in �ng�r�len asgari s�re 10 y�ldan daha az olabilmekteydi. An�lan Y�netmelik ile prim �denmesi ve ayl�k ba�lanmas� i�in gerekli asgari s�re 10 y�l olarak belirlenmi�tir. 4369 say�l� Kanunla Gelir Vergisi Kanununun 23111 ve 25/3 maddelerinde yap�lan de�i�iklikte de bu husus g�z �n�nde bulundurulmu�tur. Bu nedenle, 4369 say�l� Kanunla yap�lan d�zenlemenin y�r�rl�k tarihinden �nce d�zenlenen poli�elere istinaden yap�lacak prim veya ayl�k �demelerinde, i�tirak�ilerin hak kayb�na u�ramamalar� bak�m�ndan; 4369 say�l� Kanunla de�i�tirilen Gelir Vergisi Kanununun 23/11 ve 25/3 maddelerinde belirtilen istisna tutar� s�z konusu poli�eler �er�evesinde yap�lacak �demelerde de uygulanabilecektir.
�te yandan, Hayat Sigortalar� Y�netmeli�inin 13 �nc� maddesine g�re asgari prim �deme s�resi prensip olarak 10 y�l �eklinde belirtilmi� olmakla beraber tarifedeki azami ya� s�n�r�n�n sigortal�n�n ya�� nedeniyle bu s�renin alt�nda olmas� durumunda veya tarifenin �zelli�i nedeniyle sigorta s�resinin daha k�sa olabilmesinin m�mk�n oldu�u belirtilmi�tir. 4369 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklik, Y�netmeli�in bu h�km�n�n y�r�rl�k tarihinden sonraki bir tarihte yap�lm�� oldu�undan, bu durumda istisna uygulanabilmesi i�in sigorta s�resinin asgari 10 y�l olmas� gerekecektir.
3.3. 10 Y�l Prim �demeden Yap�lan Toplu �demeler
4369 say�l� Kanunla yap�lan d�zenlemeden �nce sigorta �irketlerince i�tirak�ilere yap�lan �demelerin ne �ekilde vergilendirilece�i konusunda a��kl�k bulunmamaktayd�. S�z konusu Kanunla yap�lan d�zenlemeden sonra i�tirak�ilere yap�lan toptan �deme ve ayl�k �demelerin vergilendirilme y�ntemi yukar�da a��klanm��t�r. 10 y�l s�re ile prim veya aidat �demeden ayr�lan i�tirak�ilere �zel sigorta �irketleri ve yard�m sand�klar� taraf�ndan aynen iade olunan mevduatlar�, �nceden oldu�u gibi gelir vergisine tabi tutulmayacakt�r. Ancak, mevduat tutar�n�n �zerinde bir �deme yap�lmas� halinde bu ilave tutar, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci f�kras�n�n 6 numaral� bendi �er�evesinde menkul sermaye irad� ( alacak faizi) say�lacak ve elde edenlerce Gelir Vergisi Kanununun 4369 say�l� Kanunla de�i�ik 85 ve 86 nc� maddeleri h�k�mleri �er�evesinde y�ll�k beyannameyle beyan edilecektir.

Tebli� olunur.

Tebli�e il�kin �ablon

�sminiz :

Kime :

Gönder