MET�N
MET�N

Belgenin tamam� i�in program� sat�n alman�z gerekmektedir.

+90 (555) 801 30 49

+90 (242) 248 23 55

+90 (212) 654 88 15

+90 (312) 231 81 36

+90 (242) 248 23 32

	3065 Katma De�er Vergisi Kanunu Genel Tebli�i Maliye Bakanl��ndan		09.01.1985 18630
	Seri No	11

(Tebli� 26.04.2014 tarih ve 28983 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanan Tebli� ile Y�r�rl�kten Kald�r�lm��t�r)

Bakanl��m�za intikal eden olaylardan katma de�er vergisi uygulamas�nda teredd�te d��ld�� anla��lan konularla ilgili olarak a�a��daki a��klamalara gerek duyulmu�tur.

�ZEL MATRAH TESB�T�:
3065 say�l� Katma De�er Vergisi Kanununda de�i�iklik yapan 3099 say�l� Kanunun 2 nci maddesi ile, Maliye ve G�mr�k Bakanl�� zel matrah �ekilleri tespit etmeye yetkili k�l�nm��t�r. Bu yetkiye dayan�larak a�a��daki d�zenlemeler getirilmi�tir.
1. Gazete, dergi ve benzeri periyodik yay�nlar�n sat��lar�nda perakende safhaya ait katma de�er vergisi, do�rudan perakendeci bayie sat�� yapan ba� bayiler taraf�ndan, bu safhan�n kar�n� da ihtiva edecek �ekilde hesaplan�p �denecektir. Bu durumda, s�z� edilen yay�nlar�n perakende sat�� fiyatlar� vergili olarak tespit edilip �zerlerine tek tutar halinde yaz�lacakt�r. Perakendeci bayie sat�� yapanlar bu tutar� 11'e b�lerek vergiyi hesaplayacaklar ve beyan edeceklerdir. bu yay�nlar�n perakende sat��n� yapan gazete bayileri, kendi sat��lar�nda vergi uygulamayacak, katma de�er vergisi beyannamesi veriyorlarsa bu neviden sat��lar�n� beyannameye ithal etmeyeceklerdir. Perakendecilerin t�keticiye sat��ta vergili fiyat �zerinden yapacaklar� indirimler vergi hesab�nda dikkate al�nmayacakt�r. �te yandan bu yay�nlar�n perakendeciye do�rudan sat�� yap�lan safhaya kadar olan (bu safha dahil) teslimleri Katma De�er Vergisi Kanununun genel h�k�mlerine g�re vergilendirilecektir.
2. Perakendeci safhan�n �zel matrah �ekillerine g�re vergilendirildi�i hallerde, iadeler, Katma De�er Vergisi Kanununun 35 inci maddesindeki h�k�mlere g�re i�lem g�recektir. Perakendecilerin iadeleri, vergili al�� bedeli �zerinden ger�ekle�tirilecek, geri al�nan bu mallarla ilgili katma de�er vergisi, perakendecinin vergisini hesaplay�p beyan etmekle y�k�ml� sat�c� taraf�ndan d�zeltme konusu yap�lacakt�r.
TELAF� ED�C� VERG�LEND�RME USUL�:
Kapsam ve uygulama esaslar� 8 Seri No.lu Katma De�er Vergisi Genel Tebli�inde belirlenen telafi edici vergilendirme usul� ile ilgili olarak a�a��daki a��klamalara gerek duyulmu�tur.
1. Telafi edici usule tabi katma de�er vergisi m�kellefleri, "Bu M�essese Telafi Edici Usulde Katma De�er Vergisine Tabidir." ibaresini ta��yan en az (20 cm h 30 cm) ebad�nda bir levhay� i�yerlerinde m��terilerin g�rebilece�i bir yere asmak mecburiyetindedirler.
2. Telafi edici vergilendirme kapsam�na giren maddelerle, �zel matrah �ekillerine g�re vergilendirilen maddeleri birlikte satanlar telafi edici usulden faydalanabilecektir. �rnek olarak tekel maddeleri satan kuruyemi��iler veya gazete ve dergi satan b�feler veya bakkallar telafi edici usulden faydalanabilecektir.
3. Katma De�er Vergisi Kanununda vergi idaresine vergilendirme a��s�ndan muhatap olarak kabul edilenler, i�letme birimleri de�il, vergi konusuna giren i�lenilen yapan ger�ek veya t�zel ki�ilerdir. Bir nedenle telafi edici vergilendirme kapsam�na giren faaliyetler yan�nda, ithalat, imalat, toptan sat�� ve hizmet i�letmecili�i yapan m�kellefler bu faaliyetleri, perakende sat�� yapan i�yerlerinden ayr� i�yerlerinde ve ayr� i�letmeler halinde s�rd�rseler bile telafi edici usulden faydalanamayacakt�r.
4. Telafi edici usul kapsam�na giren "bakkaliye emtias�" esas olarak, yiyecek, i�ecek, tekel ve temizlik maddelerini i�ine almaktad�r. Ancak bu say�lan maddeler as�l a��rl�� te�kil etmek �art�yla; defter, kalem, silgi ve benzeri k�rtasiye maddeleri, �ay barda��, tabak, plastik e�ya, elektrik ampul�, pil gibi bir evin g�nl�k ihtiya�lar�na ili�kin maddeleri de satanlar, bu maddeler bakkaliye emtias� �er�evesinde m�talaa edilebilece�inden, telafi edici usulden faydalanabileceklerdir.
5. Tuhafiye emtias� kavram�na esas olarak; i� �ama��r�, triko, �orap, g�mlek, �anta, �emsiye, �apka, kravat vb. aksesuar e�yas� tuhafiye h�rdavat�, diki� levaz�mlar�, el �rg� y�nleri (iplikleri), kendi imalat� olmamak �art� ile �eyiz e�yas�, el �rg�s� masa �rt�s�, sehpa ve yatak �rt�s� ile benzerleri girmektedir.
6. Bu teoti�in yay�m�na kadar �zel matrah �ekli tespit edilen gazete, dergi ve bezeri mallar� satmalar� nedeniyle ger�ek usulde vergilendirmeye ili�kin i�lem yapan m�kellefler, tahsil ettikleri katma de�er vergisini s�resi i�inde vergi dairesine beyan edip �demek �art�yla telafi edici usulde vergilendirmeye tabi olacaklard�r. Bu m�kellefler telafi edici vergilendirme usul�ne giremedikleri g�nlere ili�kin olarak bir defaya mahsus olmak �zere verecekleri beyannamede sadece s�z� edilen mallar�n al�� faturalar�nda g�sterilen katma de�er vergisini indirim konusu yapabileceklerdir.
TEMEL GIDA MADDELER�:
1. Katma De�er Vergisi Kanununun 28 inci maddesi gere�ince, temel g�da maddeleri i�in katma de�er vergisi nisbetini "0" (s�f�r)'a kadar indirmeye Bakanlar Kurulu yetkili k�l�nm��t�r.
  Bu yetkiye istinaden 28/12/1984 ve 5/1/1985 g�nl� Resmi Gazetelerde yay�nlanan 84/8887 ve 85/8924 say�l� Bakanlar Kurulu Kararlar� ile;
  - Kasapl�k hayvanlar, k�mes hayvanlar�, bal�klar ve bunlar�n etleri (mamulleri hari�, sakatat dahil),
  - Mercimek, bakla, nohut, kuru fasulye (mamulleri hari�),
  - Arpa, m�s�r, soya ve k�speler,
  - Yumurta,
  - S�t, yo�urt, beyaz peynir (di�er s�t mamulleri hari�),
  - Bu�day, un, ekmek, bulgur, makarna, pirin�,
  - �eker (toz ve kesme),
  - Yemeklik kat� ve s�v� bitkisel ya�lar, tereya��,
  - Taze sebze ve meyveler (mamulleri hari�),
  - Her t�rl� fenni karma yemler (sadece et, s�t, bal�k, yumurta ve bal , �retimi i�in kullan�lanlar),
  Temel g�da maddeleri kapsam�na al�nm��t�r. Bu maddeler, 1/4/1985 tarihine kadar "s�f�r" vergi nispetine tabi olacak; yani al�� ve sat��lar�nda vergi uygulanmayacak, 1/4/1985 ile 30/6/1985 tarihleri aras�nda % 3, 1/7/1985 tarihinden sonra ise % 6 oran�nda vergiye tabi tutulacaklard�r.
2. Listede yer alan yemler kategorisinde m�nhas�ran fenni karma yemler girmektedir. Bu nedenle kepek, razmol ve benzerleri % 10 nispetinde katma de�er vergisine tabi olacakt�r. Di�er taraftan listede yer alan bu�day, arpa, m�s�r gibi �r�nlerin k�r�lm�� halde yem olarak sat�lmas� durumunda bu �r�nlerin niteli�i de�i�medi�inden as�llar� gibi i�leme tabi tutulacakt�r.
3. �ndirimli vergi nispetine tabi maddelere ili�kin nakliye, depolama ve benzeri hizmetler normal oranda vergiye tabi olacakt�r. Bu maddelerin ambalajlar�n�n vergi kar��s�ndaki durumu ise 9 Seri No.lu Katma De�er Vergisi Genel Tebli�inin 6 nc� b�l�m�ndeki esaslara g�re belirlenecektir. Buna g�re, geri verilmesi mutad olan ambalaj maddeleri vergiye tabi olmayacak, bu niteli�i ta��mayanlar veya ta��d�� halde geri d�nmeyece�i kesinlik kazananlar normal oranda vergiye tabi olacakt�r. Ancak, ambalaj bedeli olarak ayr�ca bir bedel tahsil edilmeyen ve ambalajlanarak sat�lmas� mutad veya zorunlu mallar�n tesliminde ise, ambalaj maddeleri i�in ayr�ca vergi hesaplanmayacakt�r.
4. Sat�c�lar�n; temel g�da maddeleri kapsam�ndaki indirimli nispete tabi olan mallarla, normal nispete tabi mallar� birlikte satmalar� halinde, bu mallara tekab�l eden sat�� bedeli toplam sat�� bedelinden ay�rt edilecek ve her gruba, o gruba ait vergi nispeti tatbik edilecektir.
  Mesela ger�ek usulde katma de�er vergisi m�kellefi olan bir s�permarketin bir m��terisine 19 Ocak 1985 tarihinde satt�� mallar�n toplam bedeli 10.000 lirad�r. Bu mal bedelinin 3.000 liras� temizlik malzemesine, 2.000 liras� temel g�da maddeleri d��nda kalan mesela ka�ar peyniri, bisk�vi ve me�rubat gibi g�da maddelerine, 5.000 liral�k k�sm�, da s�t, yo�urt, yemeklik ya�, yumurta kuru fasulye, mercimek, pirin�, kuru so�an, �spanak, elma, portakal, toz ve kesme �eker ile ekmek gibi temel g�da maddelerine aitse fatura �u �ekilde d�zenlenecektir.
  
  Temizlik malzemesi 3.000 Lira
  
  Katma de�er vergisine tabi g�da maddeleri 2.000 Lira
  
  Katma de�er vergisi 500 Lira
  
  TOPLAM 10.500 Lira
TA�IMACILIK �ST�SNASI:
Katma De�er Vergisi Kanununun 14 �nc� maddesinin verdi�i yetkiye dayan�larak, 28/ 12/1984 g�nl� Resmi Gazete'de yay�mlanan 84/8889 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile transit ve T�rkiye ile yabanc� �lkeler aras�nda yap�lan ta��ma i�leri vergiden istisna edilmi�tir.
1. �stisna kapsam�na; yabanc� bir �lkede ba�lay�p T�rkiye'den ge�erek yabanc� bir �lkede sona eren, yabanc� bir �lkede ba�lay�p T�rkiye'de sona eren ve T�rkiye'de ba�lay�p yabanc� bir �lkede sona eren ta��ma i�leri girmektedir.
2. �stisna kapsam�na giren ta��ma faaliyetlerinin tamam�n�n veya bir k�sm�n�n ba�ka ta��mac�lara yapt�r�lmas� halinde, gerek ta��ma i�ini yapt�ran, gerekse ikinci derece y�klenici olarak fiili nakliyeyi ger�ekle�tiren firman�n bu faaliyetleri istisna kapsam�na girdi�inden her iki faaliyet de vergiye tabi olmayacakt�r. Ancak ikinci derece y�klenicinin ta��ma faaliyetinin T�rkiye i�inde ba�lay�p bitmesi halinde bu i�lerin vergiye tabi olaca�� a��kt�r.
KAMU KURUM VE KURULU�LARI, DERNEK VE VAKIFLAR, MESLEK� KURULU�LAR:
1. Katma De�er Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin 3 �nc� f�kras�n�n (g) bendinde say�lan; genel b�t�eye dahil idareler, katma b�t�eye dahil idareler, belediyeler ve k�yler ile bunlar�n te�kil ettikleri birlikler, �niversiteler, dernek ve vak�flar ile her t�rl� mesleki kurulu�lar�n kurulu� ama�lar�na uygun teslim ve hizmetleri Katma De�er Vergisi Kanunu kapsam�na girmedi�inden vergiye tabi olmayacakt�r. Bu kurulu�lar iktisadi i�letme niteli�i ta��mad��ndan sahip olduklar� gayrimenkullerin kiralanmas� i�lemleri de vergiye tabi olmayacak, ancak Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesi kapsam�na giren di�er mal ve haklar�n kiralanmas� i�lemleri ile bu kurulu�larca ger�ekle�tirilen her t�rl� ithalat vergiye tabi olacakt�r. Bu meyanda belediyelerin sahip olduklar� gayrimenkulleri kiralamalar� vergiye tabi olmayacak, ancak bir i� makinas�n� kiraya vermeleri vergiye tabi tutulacakt�r. Mesleki kurulu�lar�n �yelerinden ald�� kay�t ve tasdik �cretleri de yukar�daki tespitler gere�ince vergiye tabi tutulmayacakt�r.
2. �te yandan yukar�da say�lan kurulu�lara ait veya tabi olan veya bunlar taraf�ndan kurulan ve i�letilen m�esseseler ile d�ner sermayeli kurulu�lar iktisadi i�letme olarak m�talaa edilecek, bunlar�n ticari, s�nai, zirai ve mesleki faaliyetleri vergiye tabi olacakt�r. Bu �er�evede belediyelere ba�l� otob�s, havagaz�, su, elektrik, mezbaha, so�uk hava deposu v.b. i�letmeler ile d�ner sermayeleri kurulu�lar istisnalar kapsam�na girmeyen faaliyetleri dolay�s�yla vergiye tabi olacakt�r. Ancak d�ner sermayeli kurulu�lar �ok �e�itli alanlarda faaliyet g�sterdiklerinden, bu faaliyetlerin istisnalar kapsam�na girip girmedi�i konusunda teredd�t bulunan hallerde Gelirler Genel M�d�rl��nden g�r��, istenmesi gerekmektedir.
TAR�FEL� ��LERLE BEDEL�N B�LETLE TAHS�L ED�LD�� HALLER:
1. Katma De�er Vergisi Kanununun 20 nci maddesinin 4 �nc� f�kras�nda, fiyat� belli bir tarifeye g�re tespit edilen i�ler ile bedelin biletle tahsil edildi�i hallerde, tarife veya bilet bedelinin katma de�er vergisi dahil edilerek tespit edilece�i ve verginin m��teriye ayr�ca intikal ettirilmeyece�i h�kme ba�lanmaktad�r. Bu h�k�m bedelin tamam�n�n tarifeye dayand�� veya bilet �zerindeki tutardan ibaret oldu�u i�lemlerde uygulanabilecektir.
  Buna g�re; tespit edilen tarife d��nda veya bilet tutar� d��nda bir �cret al�nmayan hallerde fiyat katma de�er vergisi dahil olarak tespit edilip tek tutar olarak ifade edilebilecektir. Ancak, vergili fiyatlar�n yer ald�� liste, etiket ve benzerlerinde, fiyatlara katma de�er vergisinin dahil oldu�u belirtilecektir. Bu i�letmeler d�zenleyecekleri faturalarda, katma de�er vergisini, vergili bedeli ile b�lerek hesaplayacak ve ayr�ca g�stereceklerdir. Beyan edilecek vergi fatura ile belgelenmeyen sat��larda toplam has�lat 11'e b�l�nerek hesaplanacak, bu miktarlara fatural� sat��lar�n vergisi eklenecektir. Kuru temizleyiciler, tarife d��nda hi� bir �cret almamak kayd�yla lokanta ve kebap��lar, sinemalar, t�yatrolar, stadyumlar ve ayn� mahiyetteki yerler bu usul� uygulayabileceklerdir.
2. Otob�slerle yap�lan �ehirleraras� yolcu ta��mac�l��nda, otob�s �irketleri, ta��mac�l�k i�ini ba�ka otob�s sahiplerine yapt�rsalar bile, kendi adlar�na kestikleri b�t�n biletlerle ilgili katma de�er vergisini kendileri beyan edeceklerdir. Bilet bedelleri katma de�er vergisi dahil olarak tespit edilece�inden, beyan edilecek vergi, toplam has�lat 11'e b�l�nerek hesaplanacakt�r. �te yandan ba��ms�z otob�s sahipleri �irkete yapt�klar� ta��ma hizmetinin bedelini tahsil ederken, tahsilat tutar� �zerinden katma de�er vergisi hesaplayacak ve d�zenleyip �irkete verdikleri faturalarda g�stereceklerdir. Bu �ekilde hesaplanan vergi otob�s �irketleri taraf�ndan, yolculardan tahsil edilen katma de�er vergisinden genel h�k�mler �er�evesinde indirilecektir.
PERAKENDE SATI�LARDA VERG� DAH�L F�YAT UYGULAMASI:
B�t�n perakende sat��larda perakende sat�� fiyat�n�n, vergi dahil olarak ifade edilmesi ve etiketlerde vergili tek tutar olarak yaz�lmas� m�mk�n bulunmaktad�r. Ancak etiketlerde verginin ayr�ca g�sterilmemesi halinde fiyatlara katma de�er vergisinin dahil oldu�unun belirtilmesi gerekmektedir. Bu t�r sat��lar dolay�s�yla d�zenlenecek faturalarda ayr�ca g�sterilmesi gereken katma de�er vergisi, vergili sat�� tutar� 11'e b�l�nerek hesaplanacak ve faturaya yaz�lacakt�r. Bu uygulamay� yapan i�letmeler beyan edecekleri vergiyi hesaplarken perakende sat�� fi�i ile yapt�klar� sat��lar� 11'e b�lecekler bu miktara, fatural� sat��larda faturada ayr�ca g�sterilen vergiyi ekleyeceklerdir.
�LA� BEDELLER�:
1. 9 Seri No.lu Katma De�er Vergisi Genel Tebli�inde, ila� bedellerinin vergi dahil olarak tespit edilip ambalajlara yaz�laca��, bu sat��larda ayr�ca vergi uygulanmayaca��, beyan edilecek verginin toplam has�lat 11'e b�l�nerek hesaplanaca�� a��klanm��t�r. Ancak, 31/12/1984 tarihi itibariyle stoklarda bulunan ve vergili olarak sat�lmas� gereken ila�lar, ambalajlar�nda yaz�lan fiyatlar�na % 10 vergi uygulanarak sat�lacakt�r. Bu uygulama ambalajlar�nda, fiyata katma de�er vergisinin dahil oldu�u yolunda bir ibare bulunmayan b�t�n ila� sat��lar� i�in ge�erlidir.
2. Bilindi�i �zere; genel b�t�eye dahil daireler, katma b�t�eli idareler, il �zel idareleri, belediyeler ve kamu iktisadi kurulu�lar� ile sosyal g�venlik kurumlar�n�n tedavi yard�m�ndan yararlananlar�n ila� giderleri, yararlananlarla mezkur kamu kurum ve kurulu�lar� aras�nda payla��lmaktad�r. Bu ila�lar�n bedellerine ait katma de�er vergisi de ayn� oranlara g�re payla��lacakt�r. Eczaneler kamu kurum ve kurulu�lar� ile yararlan�c�n�n paylar�n� vergili bedel �zerinden ayr� ayr� hesaplay�p tahsil edeceklerdir.

Tebli� olunur.

Temizlik malzemesi	3.000 Lira
Katma de�er vergisine tabi g�da maddeleri	2.000 Lira
Katma de�er vergisi	500 Lira
TOPLAM	10.500 Lira

�sminiz :

Kime :

Gönder