Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği Maliye Bakanlığından		28.03.1986 19061
	Seri No	20

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, diplomatik istisna uygulamasının aşağıdaki esaslara göre yürütülmesi uygun görülmüştür.

1. Yabancı devletlerin Türkiye'de bulunan diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler:
   1. Yabancı devletlerin Türkiye'de bulunan temsilcilik ve konsolosluklarına yapılan aşağıdaki teslim ve hizmet ifalarının da diplomatik istisna kapsamına dahil edilmesi uygun görülmüştür.
      1. Otel, motel, pansiyon, lokanta ve pastane gibi yerlerde yapılan teslim ve hizmetler,

      2. Diplomatik temsilcilik ve konsolosluk hizmet binalarının inşası, tadili, onarımı, bakımı ve temizlenmesine ilişkin teslim ve hizmetler,

      3. Resmi taşıtların bakım ve tamir hizmetleri,

      4. Resmi ihtiyaçlar için kullanılacak olan taşıtların kiralanması hizmetleri,

      5. Resmi ihtiyaçlarda kullanılacak olan evrak; basılı kağıt ve dokümanlar ile neşriyata ilişkin yayınevleri ve matbaalar tarafından yapılan teslim ve hizmetler.

      Bu teslim ve hizmetlerin doğrudan diplomatik temsilcilik ve konsolosluklara yapılması şarttır. Diplomatik statüyü haiz kişiler ise sadece, otel, motel, pansiyon gibi yerlerde yapılan konaklama hizmetleri ile buna bağlı diğer hizmetler de istisnadan faydalanabileceklerdir.

   2. Diplomatik istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşlara mal teslim eden veya hizmet ifa eden mükelleflerin; 08.12.1984 tarih ve 18599 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5 seri no.'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde belirlenen esaslara göre, bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak iade yapmaya yetkili olduğuna dair izin belgesi almaları gerekmektedir. 5 seri no.'lu tebliğde sadece bilanço esasına tabi olan katma değer vergisi mükelleflerinin iade yapmaya yetkili olduğuna dair izin belgesi alabilecekleri belirtilmişti. Ancak işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler de iadeye konu malları satmaları veya hizmet ifasında bulunmaları halinde; bağlı oldukları vergi dairelerine başvurarak iade yapmaya yetkili olduklarına dair izin belgesi alabileceklerdir. Böylece iade yapmaya yetkili olduğuna dair izin belgesi alan işletme hesabı esasına göre defter tutan katma değer vergisi mükellefleri 5 Seri No.'lu Tebliğle belirlenen esaslara göre yurt dışında ikamet eden yolculara da istisna kapsamında satış yapabileceklerdir.

      Diplomatik istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşların mal satın alacakları veya hizmet yaptıracakları işletmelerin iade yapmaya yetkili olup olmadığını araştırmaları gerekmektedir. İade yapmaya yetkili olmayan işletmelerden alınan mal ve hizmetlere ödenen katma değer vergisinin iadesi mümkün bulunmamaktadır.

   3. Bu mükellefler, bedeli 50.000 TL. veya daha fazla olan hizmet ifalarına ilişkin olarak 5 Seri No.'lu Tebliğde açıklanan özel faturayı, hizmet ifasına ilişkin gerekli değişiklik yapılmak ve diğer bilgileri aynen muhafaza edilmek kaydıyla, hizmet faturası olarak düzenleyecekler ve bu belgede gösterilen katma değer vergisini, sözü edilen Tebliğlerde belirlenen usul ve esaslara göre iade edeceklerdir.

   4. 6 Seri No.'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde diplomatik istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşların, satın aldıkları mallara ilişkin olarak satıcılar tarafından düzenlenen özel faturanın 1 inci nüshasının ilgili bölümünü bağlı oldukları diplomatik organ yetkililerine tasdik ettirmelerinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. Ancak diplomatik kuruluşun 1 inci nüshayı saklamak istemesi halinde özel faturanın alıcılarda kalan 2 nci nüshasının da diplomatik organ yetkililerince tasdik edilmesi ve bu suretle iade işleminin yapılması mümkün bulunmaktadır.

      Diğer taraftan, satın alınacak mal veya hizmetin kendi ihtiyaçlarında kullanılacağına dair diplomatik organ yetkililerince tasdikli bir yazının satıcılara ibraz edilmesi halinde özel faturanın ayrıca tasdik edilmesi gerekmeyecektir, Ancak, bu yazıya istinaden özel fatura tasdik edilmeksizin katma değer vergisini iade eden satıcıların, diplomatik organ yetkililerince tasdikli yazıyı Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibrazla ilgili hükümlerine uygun olarak saklamaları gerekmektedir.

   5. Karşılıklılık ilkesi çerçevesinde, servis pasaportu hamili olan ve Dışişleri Bakanlığınca II. sınıf kimlik kartı verilen teknik ve idari personel de diplomatik istisnadan yararlanabilecektir.

   6. Türkiye'nin diplomatik misyonuna PTT hizmetleri ile elektrik , su ve havagazı teslimlerinde katma değer veya benzeri vergilerde muafiyet veya istisna uygulayan devletlerin, Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslarına yapılan aynı tür teslim ve hizmetlerde istisna uygulanması gerekmektedir.

      Bu nedenle, aşağıdaki listelerde yer alan ve Türkiye'nin diplomatik misyonuna muafiyet veya istisna uygulamadığı tespit edilenler dışındaki devletlerin diplomatik temsilcilik ve konsolosluklarına, bahsi geçen hizmet ve teslimlere ilişkin olarak PTT Genel Müdürlüğü, Türkiye Elektrik Kurumu ile su ve havagazı tesliminde bulunan kurum ve kuruluşların düzenleyecekleri faturalarda katma değer vergisi gösterilmemesi veya vergili tespit edilen bedellerin 1/11 noksanı ile tahsil edilmesi gerekmektedir.

      1. PTT hizmetlerinde diplomatik istisnadan yararlanamayacak olan devletler :
         1. Arjantin
         2. Belçika
         3. Endonezya
         4. Fas
         5. Finlandiya
         6. Fransa
         7. İngiltere
         8. ( ... ) ⁽¹⁾
         9. Lübnan
         10. Sudan
         11. Şili
         12. Tunus
         13. Yugoslavya

      2. Elektrik teslimlerinde diplomatik istisnadan yararlanamayacak olan devletler:
         1. F. Almanya (Sadece Başkonsoloslukları)
         2. A.B.D.
         3. Arjantin
         4. Bangladeş
         5. Brezilya
         6. Endonezya
         7. Fas
         8. Fransa
         9. ( ... ) ⁽¹⁾
         10. İsveç
         11. İtalya
         12. Japonya
         13. Lübnan
         14. Meksika
         15. Pakistan
         16. Portekiz
         17. Suriye
         18. Şili
         19. Tunus
         20. Ürdün

      3. Su ve havagazı teslimlerinde diplomatik istisnadan yararlanamayacak olan devletler:
         1. Arjantin
         2. Fas
         3. F. Almanya (Sadece Başkonsoloslukları)
         4. Brezilya
         5. Fransa
         6. ( ... ) ⁽¹⁾
         7. Polonya
         8. Portekiz
         9. Meksika
         10. Somali
         11. Senegal
         12. Şili
         13. Tunus
         14. Venezuella

   7. Diplomatik istisnadan yararlanamayacak olan devletlerin belirlendiği 19.04.1985 tarih ve 18730 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 13 Seri No.'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yer alan listeden "Meksika" çıkarılmıştır.

2. Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları gereğince Türkiye'de yapılacak inşa ve tesis işlemlerine ilişkin istisna uygulaması:

   12 Mart 1986 tarih ve 19045 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 85/10191 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları gereğince Türkiye'de yapılacak tesislerin; etüt, proje ve inşasına ilişkin olarak Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatına veya onun namına yetkili makamlara yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

   İstisna uygulamasına ilişkin olarak 9 Ocak 1985 tarih ve 18630 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 10 Seri No.'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümünde, uluslararası anlaşma hükümleriyle kendilerine istisna veya muafiyet tanınan kuruluşların, ilgili uluslararası anlaşmaya atıfta bulunarak satın alacakları mal ve hizmetlere katma değer vergisi uygulanmamasını bir yazı ile talep edecekleri ve bu yazıya istinaden mal' teslim eden veya hizmet yapan kuruluşların faturalarında katma değer vergisini ayrıca göstermeyecekleri açıklanmıştır.

   Buna göre, Kuzey Atlantik Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programı gereğince Türkiye'de yapılacak tesislerin etüt, proje ve inşasına ilişkin olarak Kuzey Atlantik Teşkilatı veya onun namına 7/2864 sayılı Kararnamede belirtilen yetkili makamlara satıcılar veya müteahhitler tarafından yapılan teslim ve hizmet ifalarında, bu makamlar tarafından resmi ihtiyaçlarında kullanılacağı yazılı olarak belirtilen mal ve hizmetler için düzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda katma değer vergisi gösterilmeyecektir.

   Katma Değer Vergisi Kanununun 15/1-b maddesi hükmü kapsamında yapılan bu teslim ve hizmetlere ilişkin olarak satıcılar veya müteahhitler tarafından yüklenilen vergiler, aynı Kanunun 32 nci maddesi hükmüne göre vergiye tabi faaliyetleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilecek, indirimin mümkün olmaması halinde iade edilecektir.

Tebliğ olunur.

(1) (Bu kısımlarda yer alan "İspanya" terimi; 16.02.1989 tarih ve 20082 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 31 Seri No'lu Tebliğ'in (C) bendi ile Listelerden çıkarılmıştır.)