Belgenin tamam� i�in program� sat�n alman�z gerekmektedir.

+90 (555) 801 30 49

+90 (242) 248 23 55

+90 (212) 654 88 15

+90 (312) 231 81 36

+90 (242) 248 23 32

	3065 Katma De�er Vergisi Kanunu Genel Tebli�i Maliye Bakanl��ndan		14.08.1998 23433
	Seri No	69

(Tebli� 26.04.2014 tarih ve 28983 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanan Tebli� ile Y�r�rl�kten Kald�r�lm��t�r)

Katma De�er Vergisi Kanununda 4369 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklikler ile ilgili olarak a�a��daki a��klamalara gerek duyulmu�tur.

TE�V�K BELGEL� MALLARDA KATMA DE�ER VERG�S� �ST�SNASI VE ERTELEME UYGULAMASI
1. TE�V�K BELGEL� MAK�NA VE TE�H�ZAT TESL�MLER�NDE KATMA DE�ER VERG�S� �ST�SNASI:
  4369 say�l� Kanunun 59 uncu maddesi ile 3065 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesine eklenen (d) bendinde, yat�r�m te�vik belgesi sahibi m�kelleflere belge kapsam�ndaki makina ve te�hizat teslimleri katma de�er vergisinden istisna edilmektedir.
  Buna g�re, yat�r�m te�vik belgesinde yer alan mallardan "makina ve te�hizat" niteli�i ta��yanlar�n yurti�i teslimleri ile ithalinde 01.08.1998 tarihinden itibaren katma de�er vergisi uygulanmayacakt�r.
  1. Kapsam ve Tan�m
    Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebli�inde makina ve cihazlar, �retimde kullan�lan her t�rl� makina ve cihazlar ile bunlar�n eklentileri ve bu ama�la kullan�lan ta��ma gere�leri �eklinde tan�mlanm��t�r.
    Buna g�re makina ve te�hizat, amortismana tabi iktisadi k�ymet niteli�i ta��yan ve mal ve hizmet �retiminde kullan�lan sabit k�ymetlerdir. Bir sabit k�ymetin istisnadan yararlanabilmesi i�in, �ncelikle makina ve te�hizat niteli�inde olmas�, ayr�ca mal ve hizmet �retiminde kullan�lmas� gerekmektedir. Sekt�rlerin yap�s� itibariyle �retim faaliyetinin yan� s�ra idari ve pazarlama gibi �retim d�� alanlarda kullan�lan ayn� cins sabit k�ymetler ise bu kapsama girmeyecektir.
    Sarf malzemeleri ve yedek par�alar ile hizmet �retiminde do�rudan ve zorunlu olarak kullan�lanlar d��ndaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefru�at gibi demirba�lar makina ve te�hizat kapsam�na girmedi�inden istisnadan yararlanamayacakt�r.
    Ta��t ara�lar� da makina ve te�hizat kapsam�na girmemektedir. Bu nedenle otomobil, panel, arazi ta��t�, otob�s, (31.12.2005 tarih ve 26040 (4) m�kerrer say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 97 Seri No'lu Tebli� ile eklenen h�k�m.) (Belediyeler ve �l �zel �dareleri ile bunlar�n ba�l� kurulu�lar� ve hisselerinin tamam�na sahip olduklar� �irketlerce �ehir i�i yolcu ta��mac�l��nda kullan�lmak �zere iktisap edilecek olanlar hari�) minib�s, kamyonet, kamyon, treyler ve �ekici (Euro normlar�n� haiz olanlar hari�) ⁽¹⁾ gibi ta��t ara�lar� istisnadan faydalanamayacakt�r.
    Ancak; y�kl� a��rl�� 45 tonu ge�en off road truck tipi kamyonlar ile karayoluna ��kmas� m�mk�n olmayan kaya tipi damperli kamyonlar, madencilikte kullan�lan damperli kamyonlar, frigorifik kamyonlar, forkliftler, i� makinalar�, vin�ler, tar�m makinalar� ve benzerlerinin teslim ve ithalinde istisna kapsam�nda i�lem yap�lacakt�r.
    Hava, deniz ve demiryolu ta��ma ara�lar� da makina ve te�hizat kapsam�na girmemektedir. Ancak Katma De�er Vergisi Kanununun 13/a maddesindeki �artlar�n mevcudiyeti halinde bu ara�lar�n teslim ve ithalinde, s�z� edilen 13 �nc� maddede d�zenlenen "ara�lara ili�kin istisna" h�k�mleri �er�evesinde istisna uygulanabilecektir.
  2. Yat�r�m Te�vik Belgesi Tarihine G�re �stisna Uygulamas�
    1. Yeni Te�vik Belgeleri
      01.08.1998 tarihinden sonra d�zenlenen yat�r�m te�vik belgelerine ekli listelerde makina ve te�hizat tan�m�na giren sabit k�ymetler; belgeyi veren idareler taraf�ndan yukar�daki a��klamalar �er�evesinde belirlenerek istisnadan yararlanacaklar� a��k�a ifade edilecektir.
      �stisnadan yararlanmak isteyen yat�r�mc�lar te�vik belgesini ve eki listenin asl�n� sat�c�ya veya g�mr�k idaresine ibraz ederek istisna uygulanmas�n� talep edeceklerdir.
      Bu kapsamda i�lem yapan sat�c�lar ve g�mr�k idareleri sabit k�ymetin belgede istisna kapsam�na giren mallar aras�nda yer ald��n� belirledikten sonra katma de�er vergisi uygulamaks�z�n i�lem yapacaklard�r. Ayr�ca listenin uygun bir yerine sat�lan veya ithal edilen mal miktar�n� belirten "Listenin ..... s�ras�ndaki ..... adet makina ve te�hizat .... tarih ve .... say�l� fatura /beyanname ile sat�lm��t�r/ithali yap�lm��t�r." �erhini koyarak imza ve ka�e (g�mr�k idarelerinde m�h�r) tatbiki suretiyle onaylayacaklard�r.
      Bu �ekilde �erh d��len liste ile yat�r�m te�vik belgesinin birer fotokopisi belge sahipleri taraf�ndan imza ve ka�e tatbik edilmek suretiyle onaylanarak g�mr�k idarelerine veya sat�c�lara verilecektir.
      Yat�r�mc�lar, yat�r�m te�vik belgesi eki listelerde her bir makina ve te�hizat i�in belirtilen miktardan fazla istisna kapsam�nda mal alamayacakt�r. Sat�c�lar�n, ibraz edilen listelerdeki �erhlere bakarak, bu miktar�n a��lmamas�na dikkat etmeleri gerekmektedir.
    2. Eski Te�vik Belgeleri
      01.08.1998 tarihinden �nce d�zenlenen yat�r�m te�vik belgelerinde yer alan makina ve te�hizat�n bu tarihten sonraki teslim ve ithalinde de istisna uygulanacakt�r.
      Ancak, bu belgelerin eki listelerde makina ve te�hizat kapsam�na giren mallarla ilgili bir belirleme yer almamaktad�r. Belgeyi veren idareler taraf�ndan listeler, s�z konusu belirlemeyi ihtiva edecek bi�imde yenileninceye kadar, istisnadan faydalanmak isteyen al�c�lar, makina ve te�hizat kapsam�na giren mallar�n belirlenmesi i�in te�vik belgesi ve eki listelerle birlikte yat�r�m�n yap�ld�� ildeki sanayi ve ticaret m�d�rl�klerine ba�vuracaklard�r. Ba�vuru s�ras�nda daha �nce ithalat veya sat�n alma yoluyla iktisap edilen mallar, m�kellef taraf�ndan liste �zerinde adetleri de belirtilerek, imzalanmak suretiyle beyan edilecektir.
      �llerdeki sanayi ve ticaret m�d�rl�kleri, listelerde yer alan mallardan makina ve te�hizat kapsam�na girenleri yukar�daki a��klamalar �er�evesinde belirledikten sonra, listeye "Listenin ,.../.../... s�ralar�nda yer alan mallar makina ve te�hizat kapsam�ndad�r." �erhini koyarak onaylayacaklar ve �erhli listeler ile yat�r�m te�vik belgelerinin birer �rne�ini Hazine M�ste�arl�� ile m�kellefin ba�l� oldu�u vergi dairesine g�ndereceklerdir.
      M�kellefler yat�r�m te�vik belgesi ile sanayi ve ticaret m�d�rl�klerince onayl� listenin asl�n� sat�c�lara veya g�mr�k idarelerine ibraz ederek istisna uygulanmas�n� talep edeceklerdir. Sat�c�lar ve g�mr�k idareleri istisna kapsam�nda teslim veya ithal edilen mal i�in te�vik belgesi eki listeye yukar�daki b�l�mde yer alan �erhi koyacaklar ve belirtilen esaslara g�re istisna uygulayarak i�lem yapacaklard�r.
      Yat�r�m te�vik belgesi ve eki listelerin birer fotokopisi yat�r�m te�vik belgesi sahipleri taraf�ndan imza ve ka�e tatbik edilmek suretiyle onaylanarak g�mr�k idarelerine ve sat�c�lara verilecektir.
      �te yandan yat�r�m te�vik belgesi sahibi m�kelleflerin te�vik belgesi ald�klar� idareye liste de�i�ikli�i amac�yla ba�vurmalar� halinde listedeki mallardan makina ve te�hizat niteli�inde olanlar�n belirlenmesini sa�lamalar� da m�mk�nd�r. Bu durumda sanayi ve ticaret m�d�rl�klerine m�racaat edilerek listenin onaylat�lmas�n�n gerekmeyece�i tabidir.
  3. Yat�r�m Te�vik Belgelerinin Bildirilmesi
    Te�vik belgesi veren idareler, ayl�k d�nemler itibariyle verdikleri te�vik belgesi kapsam�ndaki yat�r�m mallar�ndan makina ve te�hizat kapsam�na girenlerin tutarlar�n� m�kellef baz�nda Gelirler Genel M�d�rl��ne bildireceklerdir.
    �te yandan s�z konusu idareler te�vik belgesi veya eki listeleri kaybedenleri; ad�, soyad�, unvan�, adresi, vergi dairesi, vergi kimlik numaras� ve te�vik belgesi tarih ve say�s�n� da belirterek Gelirler Genel M�d�rl��ne ayr�ca bildireceklerdir.
  4. Yat�r�m�n Usul�ne Uygun Olarak Ger�ekle�memesi
    Yukar�daki �artlara uygun olarak sat�� yapanlar, teslimden sonra yat�r�m�n te�vik belgesinde �ng�r�ld�� ekilde ger�ekle�memesi nedeniyle ortaya ��kan vergi ve cezalardan sorumlu olmayacaklard�r. Bu durumda ziyaa u�rat�lan vergi al�c�lardan, y�r�rl�kteki mevzuata g�re ceza uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.
    Zaman�nda al�nmayan vergiler ile vergi cezalar�nda zamana��m�, verginin tarh�n� veya cezan�n kesilmesini gerektiren durumun :meydana geldi�i tarihi takip eden takvim y�l�n�n ba��ndan itibaren ba�layacakt�r.
  5. �stisnan�n Beyan�
    �stisna kapsam�nda yap�lan teslimlere ili�kin bedeller katma de�er vergisi beyannamesinin 28 inci sat�r�na dahil edilerek matrahtan d��lecektir. �stisnay� belgelemek �zere bu d�nem beyannamesine, �rne�i Tebli� ekinde yer alan form doldurularak eklenecektir.
  6. �ade Uygulamas�
    Yat�r�m te�vik belgesinde yer alan makina ve te�hizat�n teslim ve ithalat� ile ilgili istisna, "tam istisna" mahiyetindedir. �stisna kapsam�na giren makina ve te�hizat� teslim edenler, bu mallar�n iktisab� dolay�s�yla y�klendikleri katma de�er vergilerini genel esaslara ba�l� kalmak �art�yla indirim konusu yapacaklar, indirimin m�mk�n olmamas� halinde nakden veya mahsuben iade olarak talep edebileceklerdir.
    �ade talep eden m�kellefler beyannamelerine ayr�ca al�� ve sat�� faturalar�n�n (imalat��larda sadece sat�� faturalar�n�n) fotokopileri veya bu faturalar�n d�k�m�n� g�steren bir listeyi ekleyeceklerdir. �stisnadan do�an iade, beyannameye eklenecek Bildirimin 77 ve 78 inci sat�rlar�nda g�sterilecektir.
2. TE�V�KL� YATIRIM MALI �THALATINDA ERTELEME UYGULAMASI
  Bilindi�i �zere, te�vikli yat�r�m mallar�n�n ithalinde �denmesi gereken katma de�er vergisi, fiilen indirimin m�mk�n olaca�� tarihe kadar ertelenmekte, erteleme kapsam�na girecek mallar Maliye Bakanl�� ve Hazine ve D�� Ticaret M�ste�arl�� taraf�ndan m��tereken belirlenmekte idi. Bu uygulama 01.08.1998 tarihi itibariyle y�r�rl�kten kald�r�lm��, ancak 4369 say�l� Kanunun yay�mland�� tarihe kadar al�nan yat�r�m te�vik belgesinde yer alan mallardan makina ve te�hizat niteli�i ta��mayanlar i�in erteleme uygulamas�n�n devam� �ng�r�lm��t�r.
  Bu d�zenlemelere g�re, te�vikli yat�r�m mallar�n�n ithalinde katma de�er vergisi uygulamas� a�a��daki �ekilde y�r�t�lecektir:
  1. Yat�r�m te�vik belgesinde yer, alan mallardan makina ve te�hizat niteli�i ta��yanlar�n 01.08.1998 tarihinden itibaren teslim ve ithali istisna kapsam�na al�nm��t�r. Bu mallar�n yurt i�i tesliminde oldu�u gibi ithalinde de bu Tebli�in (1.1) b�l�m�ndeki a��klamalar �er�evesinde katma de�er vergisi uygulanmayacakt�r.
  2. 4369 say�l� Kanunun yay�mland�� 29.07.1998 tarihine kadar al�nan yat�r�m te�vik belgelerinde yer alan ve ithalde erteleme uygulamas�ndan faydalanmas� �ng�r�len, ancak bu Tebli�in (1.1) b�l�m�ndeki tan�ma g�re makina ve te�hizat niteli�i ta��mayan mallar�n ithalinde, 3065 say�l� Kanunun 49/2 nci maddesine g�re yat�r�m te�vik belgesinin s�resine ba�l� olarak erteleme uygulamas�na devam edilecektir.
  3. 4369 say�l� Kanunun yay�mland�� 29.07.1998 tarihinden sonra al�nan yat�r�m te�vik belgelerinde yer alan, ancak makina ve te�hizat niteli�i ta��mayan mallar�n teslim ve ithalinde, genel esaslar �er�evesinde katma de�er vergisi uygulanacakt�r. Bunlar i�in erteleme s�z konusu olmayacakt�r.
  4. 4369 say�l� Kanunun yay�mland�� tarihten �nce veya sonra yap�lan ertelemeler i�in verilen teminatlar�n ��z�m�nde, 3065 say�l� Kanunun 49/2 nci maddesi gere�ince yay�mlanan Genel Tebli�lerde yer alan a��klamalara g�re i�lem yap�lacakt�r.
K�L�E G�M�� VE G�M��TEN MAM�L E�YA TESL�MLER�
4369 say�l� Kanunun 60 �nc� maddesi ile 3065 say�l� Kanunun 17/4-g bendine "k�l�e g�m��" ibaresi eklenerek k�l�e g�m�� teslimleri 01.08.1998 tarihinden itibaren istisna kapsam�na al�nm��t�r. 3065 say�l� Kanunun 16/1-a maddesi h�km� gere�ince, s�z konusu istisna k�l�e g�m�� ithalat�nda da uygulanacakt�r.
�te yandan, 3065 say�l� Kanunun 23/f maddesinin Bakanl��m�za verdi�i yetkiye dayan�larak, g�m��ten mamul veya g�m�� ihtiva eden e�yalar ile sikke g�m�� teslimlerinde �zel matrah �ekli uygulanmas� uygun g�r�lm��t�r.
Buna g�re, g�m��ten mamul veya g�m�� ihtiva eden e�yalar ile sikke g�m�� teslimlerinde ve ithalat�nda katma de�er vergisi matrah�, teslim bedelinden k�l�e g�m�� bedeli d��ld�kten sonra kalan miktar olarak belirlenmi�tir. E�yan�n b�nyesinde yer alan k�l�e g�m�� tutar�, kullan�lan g�m��n ayar� g�z�n�nde tutularak tespit edilecek, bu miktar�n i�lemin yap�ld�� g�ndeki k�l�e g�m�� de�eri ile �arp�lmas� sonunda, sat�� bedelinden indirilecek tutar belirlenecektir. ��lemin yap�ld�� g�ndeki k�l�e g�m�� bedeli olarak, g�m�� borsas� faaliyete ge�inceye kadar Etibank taraf�ndan belirlenen fiyat, borsan�n faaliyete ge�mesinden sonra ise borsada olu�an fiyat esas al�nacakt�r.
ORGAN�ZE SANAY� B�LGELER� VE K��K SANAY� S�TELER�NDE ARSA VE ��YER� TESL�MLER�
4369 say�l� Kanunun 60 �nc� maddesi ile 3065 say�l� Kanunun 17/4 �nc� maddesine (k) bendi eklenerek; organize sanayi b�lgeleri ile k��k sanayi sitelerinin kurulmas� amac�yla olu�turulan iktisadi i�letmelerin arsa ve i�yeri teslimleri 01.08.1998 tarihinden itibaren istisna kapsam�na al�nm��t�r.
Organize sanayi b�lgesi veya k��k sanayi sitelerinin kurulmas� amac�yla, m�te�ebbis heyet, kooperatif veya di�er isimler alt�nda iktisadi i�letmeler olu�turulmaktad�r. Bu organizasyonlar, arsay� temin etme, altyap�y� tamamlama, i�yerlerini in�a etme gibi hizmetlerin tamam�n� veya bir k�sm�n� y�r�tmek �zere kurulmaktad�r.
Yap�lan kanun de�i�ikli�i ile s�z� edilen organizasyonlar�n sadece arsa teslimleri ile i�yeri teslimleri istisna kapsam�na al�nm��t�r. Bu organizasyonlar�n yapacaklar� her t�rl� hizmetler ile arsa ve i�yeri d��ndaki teslimlerinin yan� s�ra b�lge ve site d��ndaki arsa ve i�yeri teslimleri de genel h�k�mler �er�evesinde katma de�er vergisine tabi olacakt�r. Ayr�ca bunlara yap�lan mal ve hizmet sat��lar�nda genel h�k�mler �er�evesinde vergi uygulanaca�� tabiidir.
KONUT �ST�SNASI
1. KONUT YAPI KOOPERAT�FLERIN�N �YELER�NE KONUT TESL�MLER�
  Konut teslimlerinde katma de�er vergisi istisnas�, net alan� 150 metrekareye kadar konutlar i�in 31.12.1997 tarihine kadar uygulanm��t�r. S�renin dolmas� nedeniyle 01.01.1998 tarihinden itibaren vergiye tabi tutulan bu teslimler, %1 vergi oran� kapsam�na al�nm��t�r.
  Bu defa 4369 say�l� Kanunun 60 �nc� maddesi ile 3065 say�l� Kanunun 17/4 �nc� maddesine eklenen (k) bendinde, sadece konut yap� kooperatiflerinin �yelerine yapacaklar� konut teslimleri 01.08.1998 tarihinden itibaren istisna kapsam�na al�nm�� bulunmaktad�r. Bu istisna s�rekli olup, istisnan�n uygulanmas� bak�m�ndan kooperatifler taraf�ndan teslim edilen konutlar�n net alan�na ili�kin bir s�n�rlama s�z konusu de�ildir.
  Bu d�zenlemeye g�re, istisnan�n ba�lad�� 01.08.1998 tarihinden sonra kurulan ve vergiye tabi ba�ka i�lemleri bulunmayan konut yap� kooperatiflerinin m�kellefiyet tesis ettirmelerine ve beyanname vermelerine gerek bulunmamaktad�r.
  01.08.1998 tarihinden �nce kurulmu� olan konut yap� kooperatiflerinin ise vergiye tabi ba�ka i�lemlerinin bulunmamas� halinde, Temmuz-A�ustos-Eyl�l/1998 d�nemini kapsayan 3 ayl�k beyannamelerini verdikten sonra m�kellefiyetleri silinecektir. Bu kooperatifler vergiye tabi i�lem yapmad�klar� s�rece bir tarihten sonra katma de�er vergisi beyannamesi vermeyeceklerdir.
  �te yandan 25.10.1998 tarihine kadar verilmesi gereken son katma de�er vergisi beyannamesinde yer alan sonraki d�neme devreden vergi toplam� gider veya maliyet hesaplar�na aktar�lacakt�r.
  4369 say�l� Kanunla getirilen istisna sadece konut yap� kooperatiflerinin �yelerine yapaca�� konut teslimlerine m�nhas�rd�r. Katma De�er Vergisi Kanununun 1 inci maddesi kapsam�na giren di�er konut teslimlerinde; net alan� 150 metrekareden k��k olan konutlar i�in %1, b�y�k olanlar i�in %15 oran�nda vergi uygulanmas�na devam edilecektir.
2. KONUTLARA �L��K�N �N�AAT TAAHH�T ��LER�
  3065 say�l� Kanuna eklenen ge�ici 15 inci madde ile 4369 say�l� Kanunun yay�mland�� tarihten �nce bina in�aat ruhsat� al�nm�� in�aatlara ili�kin olarak; konut yap� kooperatiflerine yap�lan in�aat taahh�t i�leri ile sadece 150 metrekareyi a�mayan konutlara m�nhas�r olmak �zere kanunla kurulmu� sosyal g�venlik kurulu�lar� ve belediyelere yap�lan in�aat taahh�t i�leri 01.01.1998 tarihinden ge�erli olmak �zere katma de�er vergisinden istisna edilmi�tir.
  �stisna h�km� 01.01.1998 tarihi ile 4369 say�l� Kanunun yay�mland�� 29.07.1998 tarihi aras�nda %1 vergi oran� uygulanm�� bu t�r i�lemler bak�m�ndan da ge�erlidir. Bu d�nem i�inde kendilerine yap�lan in�aat taahh�t i�leri nedeniyle m�teahhitlere katma de�er vergisi �deyen konut yap� kooperatifleri, kanunla kurulmu� sosyal g�venlik kurulu�lar� ve belediyelerin, m�teahhitlerle birlikte vergi dairesine ba�vurmalar� halinde, �denmi� olan bu vergiler i�in 3065 say�l� Kanunun 8/2 nci maddesi gere�ince i�lem yap�lacakt�r.

Tebli� olunur.

Yat�r�m Te�vik Belgesi Kapsam�ndaki Makina Te�hizat �stisnas� Bildirim Formu

(1) (Bu k�s�mda yer alan "(Euro I ve Euro (I normlar�na uygun ye�il motoru haiz olanlar hari�)" ibaresi; 21.10.2003 tarih ve 25266 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 89 Seri No'lu Tebli�'in (D) bendi ile, metinde g�r�ld�� ekilde de�i�tirilmi�tir.)

�sminiz :

Kime :

Gönder